淺談高校開展績(jī)效審計(jì)的思路和建議

黃鈺菁

摘要：基于我國(guó)近年來(lái)高校教育資源投入不斷加大的背景并針對(duì)高校的特點(diǎn)，本文對(duì)高校開展績(jī)效審計(jì)的方式進(jìn)行探索。首先介紹了績(jī)效審計(jì)的概念和高校開展績(jī)效審計(jì)的必要性;然后提出高校開展績(jī)效審計(jì)的思路;最后提出了高校開展績(jī)效審計(jì)的建議，以促進(jìn)高?？?jī)效審計(jì)的開展。

關(guān)鍵詞：高校 績(jī)效審計(jì) 思路 建議

黨的十九大報(bào)告提出“建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置”“加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。近年來(lái)，隨著國(guó)家不斷提高對(duì)教育的重視，我國(guó)高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，教育資源投入不斷增加?？?jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要形式，在高校開展績(jī)效審計(jì)有利于監(jiān)督教育資源是否合理使用，并能夠?qū)逃Y源使用績(jī)效進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)于高校教育事業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。

一、高校績(jī)效審計(jì)概述

（一）績(jī)效審計(jì)的概念

“績(jī)效審計(jì)”的概念最早出現(xiàn)在1948年，由阿瑟·肯特在美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)師》雜志上發(fā)表的《經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一文中提出。1977年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在利馬會(huì)議上發(fā)布了《利馬宣言-審計(jì)規(guī)則指南》，其中指出績(jī)效審計(jì)是一種對(duì)被審計(jì)單位履行其職責(zé)時(shí)，所使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)。對(duì)于高校而言，績(jī)效審計(jì)是指學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

（二）高校開展績(jī)效審計(jì)的必要性

1.評(píng)價(jià)高校教育資源使用效益的需要。目前，高校開展的審計(jì)工作由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)占主導(dǎo)地位。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性作出評(píng)價(jià)和鑒證，但財(cái)務(wù)審計(jì)卻難以全面回答資源分配和使用效益等問(wèn)題。所以，當(dāng)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)，必然要圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行延伸和拓展。績(jī)效審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)確認(rèn)了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其目標(biāo)是針對(duì)資金和資源的使用效益作出評(píng)價(jià)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)更注重審查投入產(chǎn)出是否符合績(jī)效最大化原則，更加關(guān)注資金使用和資源分配的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。高校開展績(jī)效審計(jì)，有利于對(duì)教育資源使用的效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

2.高校提高管理水平和促進(jìn)自身發(fā)展的需要。隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的投入力度加大，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，涉及的教學(xué)單位、行政處室、后勤服務(wù)單位和附屬醫(yī)院等組織機(jī)構(gòu)也越來(lái)越繁多復(fù)雜，如何加強(qiáng)多部門多組織的管理工作，是新時(shí)代下高校建設(shè)的重要議題?？?jī)效審計(jì)關(guān)注資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等情況，能夠及時(shí)指出并加以糾正管理方面存在的問(wèn)題，促進(jìn)高校優(yōu)化教育資源配置，推動(dòng)建立健全高校管理制度，提高高校管理水平。[1]

3.監(jiān)督和制約權(quán)力運(yùn)行的需要。黨的十九大報(bào)告提出“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，要加強(qiáng)對(duì)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的日常管理監(jiān)督”。高校開展績(jī)效審計(jì)有助于對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)對(duì)重大決策行為實(shí)施績(jī)效審計(jì)，著重分析重大決策行為是否可行，是否達(dá)到了預(yù)期效果，有無(wú)未經(jīng)班子成員集體討論的情況存在，因被審計(jì)者決策不科學(xué)、不民主、不合理而造成高校教育資源流失或損失浪費(fèi)等問(wèn)題，可以對(duì)被審計(jì)者的權(quán)力進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。[2]

二、推進(jìn)高校開展績(jī)效審計(jì)的總體思路

（一）基本理念

高校要更新觀念，以樹立全面、科學(xué)的績(jī)效審計(jì)思想為先導(dǎo)，把審計(jì)工作的重點(diǎn)逐漸由合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)上來(lái)，以績(jī)效審計(jì)新觀念推動(dòng)高校審計(jì)工作不斷邁上新臺(tái)階;以提高資金使用效率為重點(diǎn)，加強(qiáng)教育資金使用效率和效果的考核和評(píng)價(jià);以建立合理完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為突破口，借助評(píng)價(jià)體系來(lái)評(píng)價(jià)資金使用的效率和效果，把績(jī)效審計(jì)引向科學(xué)規(guī)范的發(fā)展軌道;以建立健全相關(guān)的制度建設(shè)為契機(jī)，使績(jī)效評(píng)價(jià)工作有堅(jiān)強(qiáng)的制度支撐，做到有法可依、有章可循。[3]

（二）基本原則

高校在逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，要遵循以下四條原則。一是要處理好微觀與宏觀的關(guān)系，做到從微觀項(xiàng)目入手，從宏觀全局來(lái)分析問(wèn)題。[4]二是要處理好發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與解決問(wèn)題的關(guān)系，把影響高校事業(yè)發(fā)展和教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題真正揭露出來(lái)，提出針對(duì)性強(qiáng)和操作性高的審計(jì)建議。三是要處理好經(jīng)濟(jì)效益和師生利益的關(guān)系，要優(yōu)先考慮師生利益，并兼顧經(jīng)濟(jì)效益。四是注意經(jīng)驗(yàn)的積累，不斷探索和完善適用于高校實(shí)際和服務(wù)于高校發(fā)展的績(jī)效審計(jì)制度和方法。

（三）推進(jìn)重點(diǎn)

高校在選取開展績(jī)效審計(jì)的項(xiàng)目時(shí)應(yīng)遵循可行性和重要性原則，統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)，主要宜選取以下三類項(xiàng)目。一是對(duì)高校重大科研項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)。高校的重大科研項(xiàng)目不僅涉及的資金量比較大，而且受到的關(guān)注度較高，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是對(duì)涉及面廣的、與教學(xué)活動(dòng)和學(xué)生權(quán)益緊密相關(guān)的項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)，如對(duì)高校的課堂教學(xué)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)教學(xué)設(shè)施、學(xué)生文體活動(dòng)場(chǎng)所等設(shè)施的開放程度及利用情況等。三是對(duì)高校的大型建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。隨著教育事業(yè)不斷發(fā)展，不少高校為了適應(yīng)辦學(xué)需要興建了新校區(qū)和教學(xué)實(shí)驗(yàn)室，投入了大量的資金。這些資金投入所產(chǎn)生的效益如何，也極需要從績(jī)效方面予以考核和評(píng)價(jià)。此外，高校還可以根據(jù)實(shí)際需要或上級(jí)要求，對(duì)高校的部門或者附屬單位等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

三、高校開展績(jī)效審計(jì)的建議

（一）提高對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視，將績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合

開展績(jī)效審計(jì)能夠?qū)Ω咝＝逃聵I(yè)的發(fā)展起到積極的作用。由于績(jī)效審計(jì)是涉及多個(gè)環(huán)節(jié)的綜合全審計(jì)模式，[5]開展起來(lái)往往涉及多個(gè)部門和多個(gè)單位，高校只有樹立正確的觀念和意識(shí)，在內(nèi)部形成重視和支持績(jī)效審計(jì)的氛圍，才能使績(jī)效審計(jì)的順利開展得到保障。高校審計(jì)部門要理解實(shí)施績(jī)效審計(jì)的緊迫性，切實(shí)推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。不可否認(rèn)，在現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是大多數(shù)高校審計(jì)工作的重要任務(wù)，但審計(jì)部門可以有計(jì)劃、有目的地將績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，優(yōu)化審計(jì)資源配置，在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)開展績(jī)效審計(jì)工作，使審計(jì)工作不僅反映真實(shí)性與合規(guī)性問(wèn)題，還體現(xiàn)出對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)。長(zhǎng)此以往，隨著審計(jì)部門對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的不斷探索實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累，高校審計(jì)工作的重點(diǎn)將逐步從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到績(jī)效審計(jì)上來(lái)。

（二）完善制度法規(guī)，制定操作性強(qiáng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校應(yīng)著力加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化和制度化，積極制定及完善績(jī)效審計(jì)的實(shí)施細(xì)則與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中，完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是績(jī)效審計(jì)開展的前提條件，也是作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程，高校要隨著形勢(shì)的發(fā)展對(duì)指標(biāo)體系不斷進(jìn)行修改和完善。在構(gòu)建時(shí)，可以先構(gòu)建若干基本通用性指標(biāo)，再根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)設(shè)置一些個(gè)性化指標(biāo)。高校設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)還應(yīng)最大限度降低評(píng)價(jià)人員的主觀判斷，以免影響審計(jì)結(jié)論，力求評(píng)價(jià)科學(xué)客觀。具體高校可從經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、效率性指標(biāo)和效果性指標(biāo)三個(gè)方面進(jìn)行綜合設(shè)置。下面主要針對(duì)高校中的教學(xué)單位，對(duì)績(jī)效審計(jì)設(shè)置的一些通用性指標(biāo)進(jìn)行舉例。

1.經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。高校的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)一般可以根據(jù)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性和經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況進(jìn)行設(shè)置，如經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)費(fèi)結(jié)余率以及經(jīng)費(fèi)支出增長(zhǎng)率等。

2.效率性指標(biāo)。效率性指標(biāo)主要可以分為三類。第一類指標(biāo)主要對(duì)人力資源的利用效率進(jìn)行考察，如師生比、教師占全體教職工比、教師人均科研經(jīng)費(fèi)及獲獎(jiǎng)數(shù)等。

第二類指標(biāo)主要關(guān)注財(cái)力資源的利用效率，如生均經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)占教育事業(yè)費(fèi)比重及人員經(jīng)費(fèi)占教育事業(yè)比重等。

第三類指標(biāo)主要衡量物力資源的利用效率。對(duì)高校而言，教育物力資源利用效率，是指教育活動(dòng)物化勞動(dòng)的占有和消耗程度，它是教育活動(dòng)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，主要包括固定資產(chǎn)和低值易耗和材料等。物力資源利用指標(biāo)主要有教育設(shè)備利用率、學(xué)校校舍利用率等。

3.效果性指標(biāo)。效果性指標(biāo)主要可以分為三類。一是教學(xué)效果指標(biāo)。但由于教學(xué)活動(dòng)的特殊性，僅通過(guò)定量指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)教學(xué)效果是片面的，還要通過(guò)教育界專家的幫助來(lái)提高對(duì)教學(xué)效果評(píng)價(jià)的全面性和科學(xué)性。目前，高校也可根據(jù)實(shí)際情況采用一個(gè)較為簡(jiǎn)便的方法，即借鑒已有的普通高校教學(xué)工作水平評(píng)估指標(biāo)體系和中國(guó)大學(xué)排行榜指標(biāo)體系，從而對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置。

二是人才培養(yǎng)質(zhì)量指標(biāo)。由于人才培養(yǎng)質(zhì)量還難以完全量化，可以通過(guò)一些指標(biāo)間接反映學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量，如畢業(yè)生一次就業(yè)率、生均占有高級(jí)職稱教師數(shù)、生均圖書數(shù)量等。

三是高校各項(xiàng)事業(yè)的計(jì)劃完成率。該指標(biāo)主要考核高校完成國(guó)家下達(dá)的各項(xiàng)招生計(jì)劃和科研計(jì)劃的情況，可通過(guò)計(jì)算學(xué)生招生計(jì)劃完成率、科研計(jì)劃完成率等來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。[6]

在實(shí)際使用的過(guò)程中，高校審計(jì)部門還要注意與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通協(xié)調(diào)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目類別和單位特點(diǎn)，合理確定各指標(biāo)的權(quán)重和計(jì)分方法。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)，支持審計(jì)人員多渠道提高技能

習(xí)近平總書記在2018年5月23日召開的中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出“以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的要求，績(jī)效審計(jì)工作的順利開展離不開知識(shí)儲(chǔ)備充足、實(shí)踐能力高的審計(jì)人員，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)自身建設(shè)。近年來(lái)，高校的用人機(jī)制已相對(duì)健全，招錄審計(jì)人員一般通過(guò)組織人事部門公平公正公開進(jìn)行。同時(shí)，高校對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)要求不斷提高，相比其他單位，高校吸收的審計(jì)人員一般具有學(xué)歷較高、知識(shí)儲(chǔ)備更充足等特點(diǎn)。但由于績(jī)效審計(jì)涉及面廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容多樣化等特點(diǎn)，審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)保持學(xué)習(xí)。對(duì)此，高校要建立健全審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，使審計(jì)人員能夠定期得到相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)。將培訓(xùn)交流與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，確保審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能都得到及時(shí)更新，滿足績(jī)效審計(jì)工作需要。

由于高校績(jī)效審計(jì)的審計(jì)對(duì)象往往是某個(gè)科研項(xiàng)目或是某個(gè)部門，要做好這類項(xiàng)目的審計(jì)工作，要求審計(jì)人員自身對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)容以及部門的運(yùn)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)流程比較熟悉。如果等到開展績(jī)效審計(jì)工作后才開始對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或部門進(jìn)行接觸了解，必將影響審計(jì)工作的效率，甚至可能因?yàn)榱私獠粔蛏钊胗绊憣徲?jì)效果。因此，“功夫在詩(shī)外”，高校應(yīng)為審計(jì)人員創(chuàng)造有利的工作氛圍，為審計(jì)人員提供到學(xué)校其他部門輪崗學(xué)習(xí)工作的機(jī)會(huì)，使審計(jì)人員事先就對(duì)各部門開展工作的情況以及學(xué)校通盤的運(yùn)轉(zhuǎn)情況都心中有數(shù)，必能使績(jī)效審計(jì)開展得更加順暢。

（四）堅(jiān)持科技強(qiáng)審，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，加強(qiáng)信息化建設(shè)

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)”。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)是落實(shí)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議會(huì)議精神的必要舉措，也是開展績(jī)效審計(jì)的必然要求。高校要加快審計(jì)部門的信息化建設(shè)，提升審計(jì)部門的大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，并針對(duì)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，著力開發(fā)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件，使審計(jì)方法、技術(shù)和手段都能跟上績(jī)效審計(jì)發(fā)展和時(shí)代的要求。此外，高校還要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)校園建設(shè)，逐步統(tǒng)一數(shù)據(jù)的報(bào)送標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)格式和校驗(yàn)工具等內(nèi)容，使高校各項(xiàng)管理活動(dòng)有堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為開展績(jī)效審計(jì)工作提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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[6]羅文，吳軍，張愛袖.高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績(jī)效審計(jì)探討——基于內(nèi)部審計(jì)視角[J].會(huì)計(jì)之友，2016，1：118-121.

作者單位：廣州醫(yī)科大學(xué)