新形勢下企業(yè)管理審計存在的問題及對策

吳欽花

[摘 要]管理審計最早起源于西方美國，在我國剛剛起步。管理審計是以管理為向?qū)У模蕴岣呓?jīng)濟效益為核心，以提升企業(yè)管理水平為目的，區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，是企業(yè)審計發(fā)展的方向與重點。文章闡述了開展管理審計的目的，指出了企業(yè)管理審計存在的不足以及解決對策。

[關(guān)鍵詞]管理審計; 財務(wù)審計;企業(yè)管理水平

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.172

1 引言

審計是二次監(jiān)督的重要手段，可以分為國家審計、內(nèi)部審計、社會審計。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計已無法適應(yīng)社會需求，管理審計得以迅速發(fā)展起來，它是個很寬的概念，是將管理與內(nèi)審融為一體的綜合審計，其概念是在原來審計的范圍上得到了延伸。

2 開展企業(yè)管理審計的目的及意義

目的：以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以內(nèi)部審計為切入點，著重分析風(fēng)險管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為落腳點。

意義：以經(jīng)營管理為核心，打擊犯罪，揭露經(jīng)濟活動中的舞弊行為;促進內(nèi)控制度的建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

3 企業(yè)管理審計存在的不足

3.1 認識不夠

許多企業(yè)對管理審計認識還不夠到位，還停留在財務(wù)審計的層次上，即停留在內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)活動、業(yè)績的考核上，而沒有看到管理審計在企業(yè)發(fā)展的三大作用——沒有看到對內(nèi)控的管理作用，也沒有看到具有有效地識別防范企業(yè)風(fēng)險的作用，更沒有看到為企業(yè)創(chuàng)造增加值的作用。

3.2 獨立性不夠

審計人員開展管理審計工作，最大的難度還是不夠具有獨立性。一方面審計工作會受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指示與暗示，審計人員迫于壓力，無法正常開展工作;另一方面審計在隸屬關(guān)系上還不具有獨立性，有的審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)財務(wù)等其他部門。還有審計的經(jīng)費來源于地方財政，要經(jīng)過審批機關(guān)進行審批才能計劃使用，這樣由于來源與使用受到約束，影響管理審計工作的開展。

3.3 法律規(guī)范不完善

企業(yè)管理審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，還有待于在市場經(jīng)濟體制下完善。就目前看，國家對企業(yè)審計法律法規(guī)有明確規(guī)定，但是沒有詳細的條款，缺少規(guī)范的審計程序，再有審計公告制度不夠完善，以上這些都影響了企業(yè)管理審計效率。

3.4 審計氛圍不佳

目前管理審計的范圍仍以財務(wù)審計為主，以“秋后算賬”，事后監(jiān)督為主。在處理上是“雷聲大雨點小”，以批評教育為主，多是提出一些合理化建議，缺乏實際指導(dǎo)。這樣一來，審計人員下大力量尋找工作中的不足，而被審計方消極配合，雙方關(guān)系僵硬，這樣不利于審計工作的開展，也達不到審計所需要的效果。

3.5 審計手段落后

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，知識經(jīng)濟已成為社會發(fā)展的主流，多功能的電子數(shù)據(jù)平臺，新工藝、新技術(shù)日益發(fā)展，這些給企業(yè)管理審計工作打下了堅實的基礎(chǔ)。但是許多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，缺乏先進的工藝手段，缺少強大的信息系統(tǒng)做后盾，審計還僅僅停留在對財務(wù)業(yè)務(wù)進行查賬的水平上，沒有對整個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計分析，新技術(shù)的應(yīng)用與軟件的開發(fā)更無處說起。這讓許多犯罪分子鉆了空子，如許多計算機高手利用企業(yè)審計軟件弱化，防隱蔽措施差，而竊取了企業(yè)信息。

3.6 審計人員素質(zhì)偏低

在企業(yè)管理人員中，財務(wù)人員、人力資源都很受部門以及員工的歡迎，因為他們關(guān)系到部門以及員工自身的切身利益。而審計人員尤其是管理審計，做的工作是所謂的“費力不討好的差事”，甚至有的部門與員工在工作上還給設(shè)置阻力，所以一些人員寧愿做財務(wù)，也不愿做審計。還有一些審計人員是從財務(wù)部門或者其他部門轉(zhuǎn)崗而來，他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的管理審計經(jīng)驗與理論知識，使得審計工作開展的效果不佳。最后許多企業(yè)管理審計一般都是剛剛成立，在人員的數(shù)量上以及質(zhì)量上都欠佳，這也是不利于審計工作開展的一個因素。

3.7 審計程序與方法不當(dāng)

管理審計的特定性要求它有獨特的審計程序與方法，它著重審計企業(yè)管理水平以及生產(chǎn)要素的配置，也就是說管理審計在對問題的分析上，從管理的角度出發(fā)，而沒有片面地從業(yè)務(wù)角度出發(fā)。但是目前多數(shù)企業(yè)在審計上，僅僅從財務(wù)業(yè)務(wù)角度出發(fā)，審核其經(jīng)營業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，而沒有站在管理的角度審核其合理性。

3.8 風(fēng)險防范作用發(fā)揮不佳

企業(yè)在生存發(fā)展中要面臨許多不確定因素，這些不確定因素也會形成不同的風(fēng)險，企業(yè)管理審計作為二次監(jiān)督的高級管理層，要責(zé)無旁貸地在企業(yè)風(fēng)險管控中發(fā)揮作用。但是許多企業(yè)的審計，面對市場環(huán)境、政府政策、競爭對手等外部環(huán)境，以及企業(yè)內(nèi)部人財物的配置等，不具備風(fēng)險識別能力的分析。在對外投資時，對決策的投資沒有詳細分析，補救措施也很少。

4 開展企業(yè)管理審計的對策

針對上述問題，筆者認為企業(yè)應(yīng)該抓好以下工作。

4.1 提高重視程度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高管理審計的重視程度，因為領(lǐng)導(dǎo)的高度重視將直接影響審計的效果。審計工作首先要練好內(nèi)功，領(lǐng)導(dǎo)在這一環(huán)節(jié)起到十分重要的作用。其次相關(guān)管理人員也要以審查受托管理責(zé)任為己任，明確自己在本崗位的責(zé)任與義務(wù)，高度地重視本職工作。最后其他部門以及人員也要認清管理審計的含義及重要意義，積極配合工作。

4.2 樹立新理念

首先應(yīng)該明確管理審計是財務(wù)審計向管理的過渡，它不能僅停留在財務(wù)數(shù)據(jù)表面的分析上，更應(yīng)該深入到企業(yè)經(jīng)營的全方面。如項目投資、工程的在建、合同的簽訂、施工的設(shè)計、用人的決策等這些也要納入管理審計范疇。另外，也要從單獨的事后分析向事前預(yù)測、事中控制、事后跟蹤分析轉(zhuǎn)換。審計不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要強調(diào)如何分析問題，并出具指導(dǎo)性意見。

4.3 建立獨立的管理審計體系

企業(yè)經(jīng)營的目的是創(chuàng)造最大效益，向管理要效益是審計的根本點與出發(fā)點。企業(yè)要建立獨立的審計體系，以此更好地向管理要效益。首先，要有個標(biāo)準(zhǔn)的審計定位，要以此為準(zhǔn)繩，并在實踐中不斷完善該審計標(biāo)準(zhǔn)。其次，審計人員的配比上，要體現(xiàn)出管理人員的專業(yè)性與職業(yè)性。再次，在審計的經(jīng)費使用上，地方政府和企業(yè)都要大力支持。還有企業(yè)要成立專門的獨立的審計委員會，成員包括企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)以及總會計師，還包括社會各界專家以及知名人士。另外在管理審計的運行上，要體現(xiàn)出管理審計的特殊程序與審核方法。最后，在審計的評價上，要體現(xiàn)出考核的公平性與公開性，要突出評價過程中的意見及整改措施。

4.4 營造良好的審計氛圍

審計是在一定的歷史背景下開展的，企業(yè)要營造一個良好的審計環(huán)境，以此促進審計工作的開展。審計人員不要為審計而審計，被審計人員也不要消極怠工，雙方應(yīng)該在友好的氛圍下，共同交流，分析問題存在的原因，協(xié)商處理問題的對策，一同探討改進的可行性。另外企業(yè)要充分發(fā)揮企業(yè)文化精神，用企業(yè)正能量感染員工，讓員工在管理審計中發(fā)揮助手與參謀的作用，打消雙方工作中的情緒化，使管理審計工作由被動變主動，由消極變積極。

4.5 提升審計人員的綜合能力

企業(yè)要加強對審計人員綜合能力的培養(yǎng)，審計人員要從單純的財務(wù)管理向復(fù)合型人才過渡。一是要深入基層，掌握企業(yè)最基礎(chǔ)的動態(tài)信息，使審計建議有的放矢。二是企業(yè)通過集中培訓(xùn)以及外派人員進修等手段，提高審計人員的工作能力。三是引進電子信息技術(shù)，搭建信息平臺，提高工作效率，確保信息的真實完整性。四是借助社會中介機構(gòu)，如注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)督與指導(dǎo)來提升審計人員的業(yè)務(wù)能力。

4.6 充分發(fā)揮管理審計的三大作用

管理審計的三大作用是促進企業(yè)內(nèi)控的有效執(zhí)行，有效地抵御企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)增加值的最大化。這三方面不是彼此孤立的，是相互聯(lián)系、相互影響的。強化企業(yè)內(nèi)控管理是管理審計的基礎(chǔ)工作，企業(yè)審計要全面細致地做好基礎(chǔ)工作，為企業(yè)防范風(fēng)險、創(chuàng)造增加值打下良好的基礎(chǔ)。防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，尤其是財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)時刻應(yīng)該準(zhǔn)備著。企業(yè)完善審計基礎(chǔ)工作，防范企業(yè)風(fēng)險最終目的是最大化實現(xiàn)企業(yè)增加值。

5 結(jié)論

管理審計是企業(yè)審計發(fā)展的方向與需求，企業(yè)要切實開展管理審計活動，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

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