財(cái)務(wù)視角下環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響探析

吉福水

摘要：企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，是財(cái)務(wù)視角下環(huán)保稅制度實(shí)踐的主要環(huán)節(jié)，它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中發(fā)揮著重要作用。為此，文章對(duì)環(huán)保稅分析的同時(shí)，也從籌資、經(jīng)營(yíng)等方面，探究環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響，并提出了制度調(diào)節(jié)、管理形態(tài)完善等建議，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)在新時(shí)期科學(xué)化發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角;環(huán)保稅;綠色轉(zhuǎn)型

當(dāng)前國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)重視程度越來(lái)越高，監(jiān)管趨嚴(yán)并常態(tài)化，集中性有資質(zhì)的污染物處理企業(yè)服務(wù)費(fèi)用提高，對(duì)原有的化工企業(yè)財(cái)務(wù)體系形成了沖擊。同時(shí)污染物轉(zhuǎn)移手續(xù)審核更為嚴(yán)格，辦理時(shí)間明顯延長(zhǎng)，企業(yè)的運(yùn)行成本增加明顯。隨著國(guó)家環(huán)保排放標(biāo)準(zhǔn)要求不斷趨嚴(yán)，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨挑戰(zhàn)，企業(yè)原有裝置污染物排放水準(zhǔn)不符合國(guó)家生態(tài)環(huán)保未來(lái)管控要求，為解決問(wèn)題，要落實(shí)企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型工作。

一、環(huán)保稅概述

環(huán)保稅，也就是環(huán)保關(guān)稅、綠色關(guān)稅、生態(tài)關(guān)稅，它是國(guó)內(nèi)資源管理政策。環(huán)保稅主要是針對(duì)社會(huì)發(fā)展中的污染行為進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)控制方式。簡(jiǎn)單而言，環(huán)保稅是為了保護(hù)環(huán)境，而對(duì)生產(chǎn)中的環(huán)境污染行為進(jìn)行專門性稅收管理;同時(shí)，為了明確環(huán)境保護(hù)策略轉(zhuǎn)換為污染排放企業(yè)主動(dòng)性行為，而給予的相應(yīng)生產(chǎn)稅收調(diào)節(jié)方式。

從環(huán)保稅實(shí)施層面而言，它是一種長(zhǎng)期性的生產(chǎn)管理形式。而針對(duì)社會(huì)進(jìn)步中的污染性生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)加以調(diào)整方式，適應(yīng)了新時(shí)期產(chǎn)業(yè)綠色發(fā)展的需要，這也是環(huán)保稅實(shí)踐中科學(xué)性、預(yù)期性特征;同時(shí)，環(huán)保稅的實(shí)施探索，也在于巧妙利用社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度調(diào)控結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)工作的協(xié)調(diào)化安排，為此，環(huán)保稅也具有引導(dǎo)性作用。

如果用數(shù)字公式對(duì)環(huán)保稅進(jìn)行分析，則生產(chǎn)成本Q與產(chǎn)量A、單位變動(dòng)成本V、固定成本F之間的關(guān)系可表示為：Q=A*V+F的關(guān)系，而環(huán)保稅計(jì)算公式=t×C。即，企業(yè)污水治理中，水體結(jié)構(gòu)本身的污染情況，與水體的凈化處理狀態(tài)之間有著不可分割的關(guān)系。注：生產(chǎn)成本=變動(dòng)成本+固定成本，其中變動(dòng)成本包括環(huán)保稅額，t代表污染當(dāng)量數(shù)，C代表適用稅額，t的計(jì)算方法是研究污染物的排放量/該污染物的污染當(dāng)量值。

二、財(cái)務(wù)視角下環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響

（一）企業(yè)資金籌集層面的影響

環(huán)保稅是企業(yè)綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要標(biāo)準(zhǔn)，它適應(yīng)了企業(yè)資源優(yōu)化調(diào)控與協(xié)調(diào)的需求。若企業(yè)可以綜合進(jìn)行環(huán)保稅的制度分析，明晰如何從綠色資源開(kāi)發(fā)的視角上進(jìn)行資金的引進(jìn)和合作，后續(xù)出現(xiàn)融資資金鏈斷裂的問(wèn)題比例就相對(duì) 較低;反之，若企業(yè)單純分析運(yùn)行階段生成的環(huán)保稅額，僅對(duì)污染物進(jìn)行粗放式處理，并且在進(jìn)行資金籌集期間，依舊只重視現(xiàn)有的短期效益，而忽視長(zhǎng)期發(fā)展的趨向，則后續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，就會(huì)跟隨綠色經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整需求，不斷的進(jìn)行融資渠道的 “壓縮”，最后出現(xiàn)融資渠道逐步減少的情況。比如，某企業(yè)把融資鏈分成經(jīng)濟(jì)資源融資和企業(yè)核心結(jié)構(gòu)融資兩個(gè)，若將環(huán)境污染融資鏈放置在邊緣位置，或直接不參與融資，其核心融資結(jié)構(gòu)可能不受影響，但是獲得的總資金量要分出一部分用于污染物處理，不能將核心資金用于技術(shù)升級(jí)和變革，實(shí)際收益下降，反作用于融資階段，會(huì)使取得的資金量下滑。

（二）企業(yè)資金投放層面的影響

環(huán)保稅在社會(huì)企業(yè)發(fā)展中的資源調(diào)控與定位中的融合，也體現(xiàn)在企業(yè)資金投放方面的特征上。如果企業(yè)長(zhǎng)期在破壞環(huán)境的狀態(tài)中進(jìn)行資金投放，則在國(guó)家環(huán)保稅管理政策的控制下，企業(yè)需要大規(guī)模的繳納環(huán)保稅，產(chǎn)業(yè)整體經(jīng)營(yíng)收益比被壓低;如果企業(yè)長(zhǎng)期處于非環(huán)境破壞的狀態(tài)下，合理進(jìn)行生產(chǎn)要素的安排，則后續(xù)繳納的環(huán)保稅比例也會(huì)相對(duì)較低，原因是污染物的排放量下降降低了稅額，企業(yè)總體獲利的比重也會(huì)提高。比如，某企業(yè)進(jìn)行農(nóng)業(yè)種植產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)時(shí)，為了適應(yīng)市場(chǎng)需要，大量運(yùn)用農(nóng)藥進(jìn)行催熟，但在后續(xù)果實(shí)銷售時(shí)，會(huì)出現(xiàn)價(jià)格被生態(tài)化種植產(chǎn)品碾壓的情況。同時(shí)，種植戶還要繳納土地種植綠色保護(hù)稅。相比而言，企業(yè)規(guī)范性農(nóng)作物種植后所要繳納的環(huán)保稅比例就相對(duì)比較低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益比例自然也比較高，這就是環(huán)保稅在企業(yè)經(jīng)濟(jì)投放環(huán)節(jié)的影響分析。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)探索層面的影響

環(huán)保稅對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與探索層面上有著相應(yīng)的影響。一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中資本因素安排時(shí)，需要結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)制度進(jìn)行趨向分析，而合理進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)要素規(guī)劃時(shí)，自然也要考慮環(huán)保稅這一因素。即，環(huán)保稅在企業(yè)宏觀經(jīng)營(yíng)趨向的把握上發(fā)揮著導(dǎo)向性作用;二是環(huán)保稅內(nèi)容中融合了企業(yè)生產(chǎn)、加工、以及運(yùn)輸、市場(chǎng)交易等方面的因素。也就是說(shuō)，環(huán)保稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的各個(gè)方面都有著不可忽視的關(guān)系，為此，企業(yè)需要在各個(gè)方面工作安排時(shí)，綜合進(jìn)行經(jīng)營(yíng)條件的統(tǒng)籌安排，從這一層面而言，這也是資源綜合把握與協(xié)調(diào)分析中不可忽視的條件，它也是環(huán)保稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)中資源綜合調(diào)控的主導(dǎo)方面。

（四）環(huán)保稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)層面影響

利潤(rùn)收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本積累的主要來(lái)源，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)科學(xué)調(diào)控與協(xié)調(diào)規(guī)劃的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。合理進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)要素多維化分析時(shí)，自然是要從環(huán)保稅對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)收益的影響情況上進(jìn)行探索。一方面，企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)規(guī)劃期間，逐步形成了規(guī)范化的利潤(rùn)分配結(jié)構(gòu)，若企業(yè)始終處于良性資本調(diào)控狀態(tài)下，利潤(rùn)分配結(jié)構(gòu)中的環(huán)保稅繳納比例則相對(duì)較低，反之，企業(yè)需要在利潤(rùn)收益結(jié)構(gòu)中劃分出一部分作為納稅比例;另一方面，合理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)時(shí)，需要結(jié)合環(huán)保稅的管理要求，不斷地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資源的調(diào)整與控制，這樣方可實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的利潤(rùn)收益狀態(tài)，這也是新時(shí)期環(huán)保稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中資源調(diào)控的影響趨向分析。比如企業(yè)考慮到環(huán)保稅負(fù)對(duì)獲得利潤(rùn)的壓縮，在現(xiàn)有設(shè)備的升級(jí)階段全面采用符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)設(shè)備，降低了污染物的生成量，同時(shí)產(chǎn)能提升。工藝或設(shè)備升級(jí)后發(fā)現(xiàn)環(huán)保稅下降了30%，產(chǎn)能提升了20%，而生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)不大，則新型產(chǎn)品線的利潤(rùn)會(huì)明顯提高。

三、在財(cái)務(wù)視角下環(huán)保稅企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型策略

（一）企業(yè)核算方式轉(zhuǎn)變

當(dāng)代企業(yè)在財(cái)務(wù)視角下進(jìn)行環(huán)保稅資源綜合探索與分析期間，應(yīng)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行生產(chǎn)核算方式的轉(zhuǎn)變調(diào)節(jié)。一方面，企業(yè)需要在把握結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)模式的基礎(chǔ)上，適當(dāng)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的調(diào)控;另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)核算戰(zhàn)略實(shí)施期間，需要預(yù)留出足夠的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)污染稅收繳納空間。

某企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中環(huán)保稅管理要素綜合調(diào)控時(shí)，要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行綠色產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)要點(diǎn)的多維化統(tǒng)籌整合：在短效性經(jīng)營(yíng)要素安排時(shí)，以企業(yè)近三年的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，合理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排;進(jìn)行產(chǎn)業(yè)規(guī)劃思路的協(xié)調(diào)化分析時(shí)，不僅要按照傳統(tǒng)的資源規(guī)劃結(jié)構(gòu)進(jìn)行資本情況的分析，還要考慮到企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展結(jié)構(gòu)以及戰(zhàn)略規(guī)劃是否為綠色化經(jīng)營(yíng)體系，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否采用了新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料以及自動(dòng)化的生產(chǎn)流水線等因素，資本運(yùn)轉(zhuǎn)調(diào)控的協(xié)調(diào)性是否科學(xué);在長(zhǎng)效性經(jīng)營(yíng)要素安排時(shí)，財(cái)務(wù)分析人員在對(duì)產(chǎn)業(yè)整體生產(chǎn)情況評(píng)估的狀態(tài)下，相應(yīng)進(jìn)行了經(jīng)營(yíng)情況的統(tǒng)籌安排，并預(yù)留出10%的環(huán)保稅繳納調(diào)控比例。

要能夠有序進(jìn)行財(cái)務(wù)資本要素調(diào)節(jié)期間的優(yōu)化調(diào)控與安排，一方面借助資源處理要點(diǎn)，實(shí)行核算要素的優(yōu)化統(tǒng)計(jì)與協(xié)調(diào)性安排;另一方面也進(jìn)行了環(huán)保稅比重的可續(xù)性控制，這些都是有序的資源調(diào)控處理形式;它為企業(yè)資源的科學(xué)安排與優(yōu)化分析提供了方法指導(dǎo)。

（二）調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程

環(huán)保稅作為一種經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理方式，也需要在企業(yè)資本管理流程結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中，相應(yīng)進(jìn)行結(jié)構(gòu)要素的科學(xué)把握與協(xié)調(diào)性安排。即將財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論都轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)操作的具體形式，創(chuàng)建以環(huán)保稅為依據(jù)的動(dòng)態(tài)化產(chǎn)業(yè)資本控制結(jié)構(gòu)。一是以綠色化生產(chǎn)理念為基礎(chǔ)，有序進(jìn)行生產(chǎn)資源的安排，形成系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理要素整合;二是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段分析企業(yè)的資本構(gòu)成和流動(dòng)資金總量，對(duì)于有條件的企業(yè)，可考慮建設(shè)自主性的污染物處理系統(tǒng)，比如企業(yè)的固體廢物處理，企業(yè)要調(diào)配專用資金采購(gòu)設(shè)備并安裝，裝配后按照固定資產(chǎn)記錄設(shè)備價(jià)值;三是建設(shè)專門的財(cái)稅分析系統(tǒng)。比如根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，某企業(yè)作為精細(xì)化工行業(yè)，采購(gòu)符合條件的環(huán)保設(shè)備時(shí)可享受所得稅抵免政策優(yōu)惠;符合條件的綜合資源利用企業(yè)，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入;符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水企業(yè)采購(gòu)的符合環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，所得稅可以免征或減征，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，在項(xiàng)目獲得第一筆收益起的后續(xù)三年中，所得稅免征，在3～6年階段，征收的所得稅減半。企業(yè)的稅費(fèi)分析系統(tǒng)根據(jù)該項(xiàng)制度落實(shí)研究相關(guān)工作，提高稅費(fèi)分類精度，可防止出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

某企業(yè)在環(huán)保稅指導(dǎo)下進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)資本綜合調(diào)控把握期間，就主要是從資本要素控制視角進(jìn)行探索分析：結(jié)合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略及“十四五”規(guī)劃，把握企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的規(guī)律，定位綠色產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)控的具體情況，落實(shí)生產(chǎn)要素的統(tǒng)籌安排工作，并做好綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展條件的定位;形成創(chuàng)新研發(fā)、科學(xué)成本控制、市場(chǎng)化結(jié)構(gòu)調(diào)整、推行新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料融合工作系統(tǒng)的相互依存、相互制約型財(cái)務(wù)資本調(diào)控模型;環(huán)保稅需要進(jìn)行未來(lái)產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營(yíng)方面的分析，及時(shí)對(duì)可能造成環(huán)保稅干擾的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)防，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)化配置;在環(huán)保稅的指引下，企業(yè)財(cái)務(wù)賬目、預(yù)算、評(píng)估等方面需科學(xué)運(yùn)用財(cái)務(wù)制度加以約束調(diào)節(jié)，這也是環(huán)保稅在企業(yè)整體發(fā)展中所發(fā)揮的作用。

需要注意的是，污染物處理系統(tǒng)的裝配階段需要投入大量資金，對(duì)企業(yè)的負(fù)擔(dān)較大，為提高企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)度，需全面按照企業(yè)自身情況確定是否建設(shè)污水處理、焚燒爐等裝置。

（三）形成長(zhǎng)效性環(huán)保資源收益和社會(huì)效益

長(zhǎng)效性環(huán)保資源收益主要是對(duì)比企業(yè)目前污染物處理過(guò)程成本和建設(shè)自有污染物處理裝置的成本，分析企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)行狀態(tài)下的收益。短期收益中，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，抵免資金可并入流動(dòng)資金賬戶。中長(zhǎng)期收益中，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)移手續(xù)成本、服務(wù)費(fèi)用和審核成本。同時(shí)減少污染物排放、改善生態(tài)環(huán)境也是現(xiàn)代企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)，一方面流動(dòng)資金量增加，可按照法律法規(guī)持續(xù)性完善污染物處理工作制度，降低排放量，具有生態(tài)收益，另一方面企業(yè)完善的管理制度和構(gòu)造的技術(shù)優(yōu)化體系可為行業(yè)帶來(lái)變革，通過(guò)行業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)當(dāng)?shù)啬酥寥珖?guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，形成社會(huì)效益。

四﹑結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)視角下環(huán)保稅對(duì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響探析，是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論歸納。在此基礎(chǔ)上，本文通過(guò)企業(yè)核算方式轉(zhuǎn)變、調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程、形成長(zhǎng)效性環(huán)保資源收益和社會(huì)效益（請(qǐng)老師確定是否加“社會(huì)效益”），把握環(huán)保稅引導(dǎo)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的要點(diǎn)。因此，文章研究結(jié)果，為當(dāng)代企業(yè)資本調(diào)控提供了借鑒。

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（作者單位：河北中化滏恒股份有限公司）