企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策研究

梁云麗

黑龍江省勤得利農(nóng)場(chǎng)學(xué)校 黑龍江 佳木斯

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢(shì)。近年來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，并逐步與世界經(jīng)濟(jì)接軌。在“一體化”經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，想要在國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中尋求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，獲得更好發(fā)展，就要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出對(duì)策建議，以期為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);問題;解決對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面審核，要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)等，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、營(yíng)利性，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性有著重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施，可以有效保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定;可以降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;可以有效預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力;可以有效查錯(cuò)防弊，完善企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理體系，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)制度缺失

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，必將促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)也更加規(guī)范，體系更加健全。有的企業(yè)不太重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)制度也不完善。有些企業(yè)甚至不考慮自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，面臨的外部環(huán)境，只是簡(jiǎn)單的套用其他企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)工作目標(biāo)不明確，審計(jì)流程不規(guī)范，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不適用，使得審計(jì)工作在執(zhí)行過程中缺乏制度約束，出現(xiàn)操作漏洞，喪失對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防控功能，限制了內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

長(zhǎng)期以來，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在形式和實(shí)質(zhì)上都無法做到獨(dú)立。形式上多依附于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，或雖從財(cái)務(wù)部門中分離，卻仍然受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)層的管控;在實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力受到限制，無法根據(jù)其專業(yè)判斷，公正執(zhí)業(yè)，發(fā)表獨(dú)立、客觀的審計(jì)意見。企業(yè)不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)受到各種因素的限制和制約，從而導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督與管理的職能流于形式，審計(jì)功能弱化，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)工作效率低下

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)模式滯后，大部分仍是以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)，主要是利用審計(jì)抽樣對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)物、往來款項(xiàng)等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，目的是為查錯(cuò)防弊。而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，受專業(yè)判斷能力的限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)重要性的范疇認(rèn)識(shí)不夠，在審計(jì)過程中對(duì)特定類別的交易、賬戶余額的每一筆交易都進(jìn)行核查分析，沒有充分利用重要性原則，造成審計(jì)人員精力和時(shí)間的浪費(fèi)。同時(shí)對(duì)取得的信息缺少科學(xué)、合理的分析，不能運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出合理化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)，使企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)。

4.內(nèi)部審計(jì)方法落后

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新，管理程序已實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化控制。在企業(yè)發(fā)展的過程中，過去的內(nèi)部審計(jì)方式方法已經(jīng)適應(yīng)不了企業(yè)的需要，比如事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、手工審計(jì)等，都制約了企業(yè)的發(fā)展。審計(jì)的重心在過去只注重事后，審計(jì)范圍存在局限性，審計(jì)的手段仍以手工為主，缺乏信息技術(shù)的支持。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜多變，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來越復(fù)雜，工作量越來越大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作陷入瓶頸。

5.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

現(xiàn)在的審計(jì)人員大多只擅長(zhǎng)財(cái)務(wù)知識(shí)，缺乏業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、信息技術(shù)精通的多面型、復(fù)合型人才，財(cái)務(wù)審計(jì)一般只是從憑證到賬面查找問題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)不全面，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，不能提出合理建議及決策依據(jù)。同時(shí)在審計(jì)過程中，審計(jì)的職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)的職業(yè)判斷主要是來自審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累。業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不豐富，會(huì)在某一具體事項(xiàng)的分析判斷上出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，或者對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的問題及財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊無從查起，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)審人員開拓創(chuàng)新意識(shí)也不強(qiáng)，不能與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合現(xiàn)階段發(fā)展的需要，多角度、多方位的思考問題，結(jié)合各種因素綜合分析，難以應(yīng)對(duì)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜的審計(jì)工作，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)的向前發(fā)展。

三、解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題應(yīng)采取的對(duì)策

1.完善內(nèi)部審計(jì)工作制度

沒有規(guī)矩，不成方圓。企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必然要制定與其自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理模式等相匹配的內(nèi)部審計(jì)管理制度，同時(shí)保證內(nèi)部審計(jì)制度在企業(yè)有個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境，確保審計(jì)工作有效實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)工作制度要明確審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范工作流程，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確責(zé)任追究，使審計(jì)工作有法可依，有章可循，堵塞漏洞，防弊糾錯(cuò)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和監(jiān)督作用。

2.加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性

在內(nèi)部審計(jì)工作職能發(fā)揮上，要保證它的獨(dú)立性，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，提高企業(yè)的工作效率和效果，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員能夠客觀公正不帶偏見、不受干擾地執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)最理想的狀態(tài)是設(shè)立獨(dú)立的部門，提高審計(jì)部門權(quán)威，僅向最高級(jí)別的治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。審計(jì)人員要被授予對(duì)企業(yè)所有部門和業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的權(quán)力，減少工作阻力。審計(jì)人員自身也要保持獨(dú)立性，與企業(yè)各部門和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保持無關(guān)聯(lián)狀態(tài)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核也要重在審計(jì)質(zhì)量，從而保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

3.提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率

業(yè)務(wù)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命線。有效率、有效果的審計(jì)工作，高質(zhì)量的業(yè)務(wù)審計(jì)，要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程，要有切實(shí)可行的工作方法和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要采用先進(jìn)的科學(xué)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，以幫助內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行評(píng)估，避免在流程上浪費(fèi)時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展。在實(shí)務(wù)中最佳的標(biāo)準(zhǔn)控制程序和方法通常包括：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)的詳細(xì)計(jì)劃、如何實(shí)施內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)報(bào)告和完成質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法包括：信息技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控。質(zhì)量控制流程包括：領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控。

4.改進(jìn)并豐富審計(jì)方法

審計(jì)模式要從傳統(tǒng)模式向思考模式轉(zhuǎn)變，在審計(jì)中引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向因素，在審計(jì)過程的各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的、動(dòng)態(tài)的分析與控制，并以此為基礎(chǔ)恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和組織審計(jì)工作，從而高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)。要建立一套內(nèi)部審計(jì)制度，要把內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合起來，外部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷，內(nèi)部審計(jì)要監(jiān)督整改。要把事前審計(jì)和事后審計(jì)結(jié)合起來，既要執(zhí)行動(dòng)態(tài)審計(jì)又要執(zhí)行靜態(tài)審計(jì)，要把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和管理業(yè)績(jī)審計(jì)結(jié)合起來，利用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要從傳統(tǒng)的差錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向改善經(jīng)營(yíng)管理入手，要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，向提高企業(yè)效益轉(zhuǎn)變。要以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，合法性和正確性，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的范圍要進(jìn)一步擴(kuò)大，做好財(cái)務(wù)核算過程的日常審計(jì)，還要把審計(jì)范圍擴(kuò)展到業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域。審計(jì)方法也要從對(duì)會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)檢查，擴(kuò)展到以評(píng)價(jià)內(nèi)控控制系統(tǒng)的有效性轉(zhuǎn)變，借助內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)重新確定，確定內(nèi)部審計(jì)的范圍和審計(jì)方法，審計(jì)手段也從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。

5.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

未來的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作來自高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作人員，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作人員是審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次要不斷改變，在內(nèi)部審計(jì)部門中，要求有財(cái)務(wù)專家、審計(jì)專家、項(xiàng)目專家、法律專家、計(jì)算機(jī)專家等多方面的人才。同時(shí)要不斷地對(duì)審計(jì)人員的管理知識(shí)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，適時(shí)開展后續(xù)教育，通過“走出去”與“引進(jìn)來”相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，“網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺(tái)”與“現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)平臺(tái)”相結(jié)合的方式，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合分析能力和職業(yè)判斷能力。

四、結(jié)語

通過分析內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)狀況和存在的主要問題，從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)五個(gè)方面，有針對(duì)性地提出對(duì)策建議，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的“免疫系統(tǒng)”作用，為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保持企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有效的制度支持、架構(gòu)支持、技術(shù)支持、效率支持和能力支持。

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（責(zé)任編輯：何卉）