會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響

【摘 要】 合并作為我國會計師事務(wù)所擴大規(guī)模的重要途徑之一，從立信、天健到瑞華等為代表的會計師事務(wù)所不斷地通過合并來進行版圖擴張。本文從介紹會計事務(wù)所的合并情況和影響審計質(zhì)量的因素出發(fā)，闡述了會計師事務(wù)所合并對于審計質(zhì)量的影響，旨在為會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量提出建議。

【關(guān)鍵詞】 會計事務(wù)所 合并 審計質(zhì)量

審計質(zhì)量的提升一直是審計研究的重要課題，近期很多企業(yè)被曝出財務(wù)造假，負(fù)責(zé)對其財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所卻對其出具保準(zhǔn)無保留審計意見，關(guān)于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高也越發(fā)緊迫。我國國內(nèi)會計師事務(wù)所擴大類型最典型的就是合并形成的會計師事務(wù)所，那審計質(zhì)量的缺陷是否與合并有關(guān)，會計師事務(wù)所的合并會給事務(wù)所的審計質(zhì)量帶來的影響主要是正面的還是負(fù)面的。

一、事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響

（一）提升聲譽，提高審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所合并能夠提升其聲譽，從而提高審計質(zhì)量。根據(jù)中注協(xié)2018年對會計師事務(wù)所的客戶排名可知：立信、天健、瑞華和大華分別占據(jù)前四，都是規(guī)模和聲譽俱佳的事務(wù)所。而2019年瑞華會計事務(wù)所出現(xiàn)丑聞聲譽下降后，有多家企業(yè)公告稱更換會計師事務(wù)所。由此可見，會計師事務(wù)所聲譽往往是客戶判斷事務(wù)所能力的重要指標(biāo)，因為對于公司來講，對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量無法直觀的得出結(jié)論，只能傾向于選擇聲譽更好的事務(wù)所。由此可見，合并能夠給會計師事務(wù)所聲譽帶來的影響是積極的，提升自身的綜合實力，同時事務(wù)所會更加注重自己的審計質(zhì)量、控制審計質(zhì)量中的審計風(fēng)險。同時能夠一以事務(wù)所的規(guī)模來吸引更多的專業(yè)審計人員來進行審計服務(wù)，提升審計質(zhì)量。

（二）優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，提升審計質(zhì)量。隨著事務(wù)所規(guī)模的擴大，專業(yè)人才的聚集，一定會帶來業(yè)務(wù)范圍以及涉及行業(yè)的擴大，這對于會計師事務(wù)所優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)有重要的作用。對于現(xiàn)在規(guī)模較大的“四大”來講，傳統(tǒng)的會計和審計業(yè)務(wù)占比不足50%，主要的收入來源是其咨詢業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的多元化經(jīng)營是未來會計師事務(wù)所的主要形式，不局限在審計領(lǐng)域。

會計師事務(wù)所的合并能給事務(wù)所帶來更多的優(yōu)質(zhì)客戶，這些客戶往往能夠有良好的內(nèi)部控制體系，同時能夠改善事務(wù)所的客戶結(jié)構(gòu)，促進事務(wù)所的良性發(fā)展，能夠提高事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（三）能夠提高事務(wù)所獨立性。獨立性是審計的靈魂，會計師事務(wù)所只有獨立于被審計單位與委托人之間，才能提高審計質(zhì)量。對于會計師事務(wù)所而言，對某一客戶的依賴程度往往會影響其獨立性，如果對客戶的收費占比及較高，就說明該企業(yè)的重要性水平比較高，也就意味著事務(wù)所對其經(jīng)濟依賴性較高，這會影響事務(wù)所的獨立性。同時對于會計師事務(wù)所而言，如果某一個客戶的經(jīng)濟規(guī)模越大，那么對事務(wù)所來說該公司是更重要的。但是當(dāng)會計師事務(wù)所通過合并擴大規(guī)模后，事務(wù)所合并原有的業(yè)務(wù)，擴大經(jīng)濟收入來源，能夠降低對于客戶的經(jīng)濟依賴，事務(wù)所才能有能力去抵制來自客戶的壓力，能夠更真實和客觀的反映被審計單位的真實財務(wù)狀況，從而極高審計質(zhì)量。

二、事務(wù)所的發(fā)展方向

（一）事務(wù)所應(yīng)該適時地選擇合并。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大型企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，對會計師事務(wù)所的需求越來越高，因此會計師事務(wù)所應(yīng)該不斷發(fā)展自身的實力，擴大自身的規(guī)模。對于事務(wù)所而言，合并是一條切實可行的路線，因為合并能夠大大縮短企業(yè)發(fā)展的時間。但同時對于會計師事務(wù)所而言，合并也是危險與機遇并存，因此應(yīng)該選擇合適的時機去進行合并。企業(yè)合并的目的就是為了擴大規(guī)模，加強“品牌效應(yīng)”，真正實現(xiàn)“一加一大于二”的效果。

對于事務(wù)所而言，選擇合并的對象也是極其重要的環(huán)節(jié)。好的合作對象能夠提高事務(wù)所的競爭能力，滿足客戶對于高端審計的需要。具體來講，就是事務(wù)所要在自己的發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上進行企業(yè)合并，考慮合并以后能給事務(wù)所帶來什么積極或者消極的影響，好的合并計劃能夠彌補事務(wù)所本身的不足而達到經(jīng)濟效益和審計質(zhì)量的最大化。

（二）注重合并后的審計質(zhì)量。對于合并后的會計師事務(wù)所而言，要首先關(guān)注資源整合的問題。包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、人力資源、技術(shù)資源、管理體系和企業(yè)文化。在短期內(nèi)要將所有資源整合成為合并后的事務(wù)所的戰(zhàn)略資源是很難的，因此在合并前要做好相關(guān)的策略。會計師事務(wù)所的核心競爭力是審計人才，因此在合并后，要尤其注重關(guān)于人力資源整合的方面，避免因企業(yè)合并帶來員工的離職等突發(fā)事件。安撫員工的情緒，能夠營造出積極向上的企業(yè)氛圍，使得員工能夠有在新企業(yè)的歸屬感，保證審計工作的高質(zhì)量

完成。

（三）加大對事務(wù)所合并的監(jiān)督。在事務(wù)所合并的“三次浪潮”中，政府都起到了很大的推動作用。政府在鼓勵事務(wù)所擴大規(guī)模提高服務(wù)質(zhì)量的同時，也應(yīng)該加強對于事務(wù)所合并的監(jiān)督力度。首先，在事務(wù)所合并后，可能會因為之前企業(yè)文化的不同而導(dǎo)致的內(nèi)部質(zhì)量控制體系的不健全，政府應(yīng)該加大對于會計師事務(wù)所合并的內(nèi)部質(zhì)量控制體系的監(jiān)督，確保會計師事務(wù)所能夠按照規(guī)定進行審計程序，保證自己的審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。最后，政府應(yīng)該對會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略進行引導(dǎo)，避免事務(wù)所僅僅是為了經(jīng)濟利益和規(guī)模擴大而進行合并，要保證事務(wù)所的職業(yè)操守，來進一步推動審計質(zhì)量的提高。監(jiān)管方要積極地對事務(wù)所的規(guī)模和資質(zhì)進行審查，避免表里不一的情況，整體提升審計行業(yè)的審計質(zhì)量。

【參考文獻】

[1] 范莉芳.淺議事務(wù)合并對審計質(zhì)量的影響[J].商訊，2019，（06）.

[2] 房巧玲.會計師事務(wù)所合并對審計收費的影響研究[J].中國注冊會計師，2011，（02）.

[3] 姜紅新.會計師事務(wù)所合并對審計定價的影響[J].審計月刊，2012，（02）.

[4] 池玉蓮，楊寧霞.事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期與審計質(zhì)量[J].財會通訊，2015，（09）.

[5] 曹玉俊.審計獨立性影響因素的實證研究[J].審計研究，2000，（04）.

[6] 謝易申.會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響分析[D].2019，（06）.

作者簡介：韓嘉欣（1996—），女，漢族，甘肅省武威市人，審計碩士，學(xué)校：蘭州財經(jīng)大學(xué)，研究方向：社會審計