我國上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露研究

黃華 楊洪艷

摘 要：或有事項(xiàng)是需要企業(yè)對外披露的重要會(huì)計(jì)信息之一，如果出現(xiàn)披露不可靠、不可比、不相關(guān)等系列問題，會(huì)計(jì)信息就失去了應(yīng)有的價(jià)值。本文以神霧環(huán)保為例，研究企業(yè)披露或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息存在的問題及對策。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng);預(yù)計(jì)負(fù)債;會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及受托責(zé)任的履行情況，是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的語言。對于會(huì)計(jì)信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關(guān)性、及時(shí)性等質(zhì)量特征，但事實(shí)上目前披露的如或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息并不能很好地滿足這些要求。

一、或有事項(xiàng)理論

或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的，結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生決定的一項(xiàng)不確定性的事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括未決訴訟或未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該披露的或有事項(xiàng)內(nèi)容，以預(yù)計(jì)負(fù)債為例包括：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因;經(jīng)濟(jì)利益流出不確定的說明;各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額及本期發(fā)生額;與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)及本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額等。

二、神霧環(huán)保公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

神霧環(huán)保公司成立于2004年，注冊資本10.1億元，2011年1月成功登陸深交所創(chuàng)業(yè)板，股票代碼300156，控股股東為神霧集團(tuán)。神霧環(huán)保作為節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域的創(chuàng)業(yè)板上市公司，具備向煤化工、石油化工客戶提供節(jié)能環(huán)保綜合解決方案的能力與優(yōu)勢。其在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題主要有：

（一）“可能性”判斷依據(jù)披露不足

“可能性”分為極小可能、可能、很可能和基本確定四種情況，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對“可能性”的劃分具有較強(qiáng)的主觀性，都是要求企業(yè)依靠主觀估計(jì)的概率來進(jìn)行分析和判斷。公司在2016年～2018年披露的年報(bào)中，未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，披露或有事項(xiàng)時(shí)，也僅僅披露了類型、原因，對于經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性說明、產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄圆]有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提及。這樣就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者拿到信息時(shí)，不知道該或有事項(xiàng)應(yīng)該屬于哪一種“可能性”的范圍，該不該進(jìn)行披露，又是否能夠確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，最終又會(huì)產(chǎn)生什么影響。沒有相關(guān)依據(jù)可作為企業(yè)確定可能性判斷的條件，這樣就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息因主觀偏差而失真，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確的判斷或選擇。

（二）或有事項(xiàng)要素披露不充分

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的或有事項(xiàng)要素包括：（1）種類;（2）產(chǎn)生原因;（3）經(jīng)濟(jì)利益是否流出的說明;（4）可能會(huì)對公司產(chǎn)生的影響;（5）如果有或有資產(chǎn)還應(yīng)說明估計(jì)會(huì)獲得補(bǔ)償?shù)母怕省窘曦?cái)務(wù)報(bào)告來看，對或有事項(xiàng)只披露了種類、成因，但是關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的相關(guān)說明、是否會(huì)對公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響以及預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄晕醋饔嘘P(guān)披露。很顯然該公司對或有事項(xiàng)要素的披露違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，降低了會(huì)計(jì)信息的有效性，不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，在一定程度上會(huì)干擾財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的判斷。

（三）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露位置分散

為了保證信息的完整性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露其所存在的所有或有事項(xiàng)。通過對公司近三年財(cái)務(wù)報(bào)告信息的統(tǒng)計(jì)來看，都是在財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)重要事項(xiàng)中，第二部分披露了承諾事項(xiàng)履行情況、第十一部分披露了重大訴訟、仲裁事項(xiàng)，第十五部分披露了重大關(guān)聯(lián)交易、第十六部分重大合同及履行情況中披露了重大擔(dān)保，在第十一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告中，第十部分披露了關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、第十一部分承諾及或有事項(xiàng)中披露了擔(dān)保情況。公司這樣將不同種類的或有事項(xiàng)分散披露在報(bào)表附注各個(gè)部分中，分散了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的注意力，降低了其對或有事項(xiàng)的關(guān)注度，使得公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況被隱瞞，減輕了集中披露相關(guān)或有事項(xiàng)帶來的不利后果。

（四）未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債

在或有事項(xiàng)中，只要是滿足了預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提條件，都應(yīng)該按規(guī)定計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。2018年，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司進(jìn)行了審計(jì)，出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，其中就包括該公司或有事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。其一，該公司涉及的訴訟或仲裁金額占到了凈資產(chǎn)的174.61%;其二，公司的債務(wù)擔(dān)保涉及到已經(jīng)被判決敗訴、一審判決雖敗訴但被擔(dān)保企業(yè)又上訴以及在未判決的情況下企業(yè)勝訴的可能性極小的情況，以上情形都應(yīng)該根據(jù)案件真實(shí)情況計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，然而通過查閱公司年報(bào)發(fā)現(xiàn)該公司對債務(wù)擔(dān)保計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為零;其三，未決訴訟涉及到的部分案件已經(jīng)被強(qiáng)制執(zhí)行，這會(huì)對公司本期利潤及后期發(fā)展產(chǎn)生重大不利影響，公司基于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，然而公司也沒有確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如此就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者不能充分判斷公司潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響其做出正確的判斷。

三、神霧環(huán)保公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的完善建議

（一）規(guī)范“可能性”的確定方法

針對產(chǎn)品質(zhì)量保證，企業(yè)根據(jù)以往相關(guān)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及專家意見，綜合評(píng)估預(yù)付負(fù)債的計(jì)提基數(shù)及比例;針于未決訴訟、仲裁等，可以查閱相關(guān)法律條文以及參照律師或法律顧問的意見;針于擔(dān)保類事項(xiàng)，可以根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)專家的意見判斷所屬區(qū)間，確定是否應(yīng)該計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債及金額的計(jì)提數(shù)額，披露對企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)影響;針于貨幣時(shí)間價(jià)值問題，可以完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及折現(xiàn)率的計(jì)算方法，以提高其可操作性，增強(qiáng)其可理解性。最重要的是，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中詳細(xì)披露對于各或有事項(xiàng)關(guān)于“可能性”的判斷依據(jù)，讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有跡可循，了解原委，提高其真實(shí)性。

（二）保證或有事項(xiàng)披露的充分性

針對公司或有事項(xiàng)披露不充分的問題，可以完善信息披露規(guī)范體系、加大處罰力度來保證或有事項(xiàng)披露的充分完整性。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對或有事項(xiàng)的規(guī)定太過于廣泛，沒有明確詳細(xì)規(guī)定，因此很多公司依然根據(jù)自己的職業(yè)判斷進(jìn)行披露，而且或有事項(xiàng)違規(guī)處罰成本也很低。這就導(dǎo)致有些公司為了利益鋌而走險(xiǎn)不充分披露公司的實(shí)際情況，從而損害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益。因此可以加大公司違規(guī)的處罰力度，提高或有事項(xiàng)違規(guī)成本。

（三）規(guī)范或有事項(xiàng)披露位置

應(yīng)加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德教育，使其嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對或有事項(xiàng)進(jìn)行正確披露;加強(qiáng)從業(yè)人員對職業(yè)規(guī)范的理解，能夠?qū)蛴惺马?xiàng)進(jìn)行正確處理，將相關(guān)或有事項(xiàng)披露于合理位置;加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)技能的繼續(xù)教育，及時(shí)學(xué)習(xí)、掌握新準(zhǔn)則，披露符合要求的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。此外，應(yīng)該讓管理者充分意識(shí)到或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的不利影響，雖然相關(guān)不當(dāng)操作在短期內(nèi)可能會(huì)給公司帶來利益，但是從長時(shí)間看，這不利于公司長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（四）加大注冊會(huì)計(jì)師對預(yù)計(jì)負(fù)債的審計(jì)力度

或有事項(xiàng)的可能性判斷是需要根據(jù)從業(yè)人的主觀因素來確定的，公司在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理過程中，總會(huì)盡可能傾向披露對公司有利的一面，規(guī)避不利的。注冊會(huì)計(jì)師作為第三方，可以在審計(jì)或有事項(xiàng)后發(fā)表獨(dú)立意見。因此要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)公司或有事項(xiàng)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)對預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)嚴(yán)重不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其嚴(yán)重程度發(fā)表正確的審計(jì)意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]曲曉輝.從“債務(wù)擔(dān)保”和“未決訴訟”探究會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不確定事項(xiàng)——《或有事項(xiàng)信息披露及其經(jīng)濟(jì)后果：理論與實(shí)證》書評(píng)[J].會(huì)計(jì)之友，2019（17）：161.

[2]劉星.揭開會(huì)計(jì)領(lǐng)域不確定性的“面紗”——評(píng)《或有事項(xiàng)信息披露及其經(jīng)濟(jì)后果：理論與實(shí)證》[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（13）：177.

作者簡介：

黃華（1973-），男，漢族，湖南南縣人，四川工商學(xué)院副教授，碩士，主要從事企業(yè)管理和財(cái)稅研究。