事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對(duì)策探析

王霞

摘 要：內(nèi)部控制作為我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展管理的管控手段，其目的是通過實(shí)行內(nèi)部控制進(jìn)而對(duì)單位內(nèi)部起到相互制衡的作用，從而有效避免事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位穩(wěn)定健康的良性運(yùn)轉(zhuǎn)?；诋?dāng)前經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代背景，事業(yè)單位為了充分發(fā)揮自身特有的公益價(jià)值，提升資金使用效益，更需要構(gòu)建健全的內(nèi)部控制機(jī)制有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)問題，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。本文通過事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義進(jìn)行簡(jiǎn)單概述，梳理分析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題，并且針對(duì)性提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題對(duì)策

事業(yè)單位是通過借助國(guó)有資產(chǎn)、以公益和服務(wù)為目的的非盈利社會(huì)組織。內(nèi)部控制主要是為了促使事業(yè)單位更好提供服務(wù)，獲取更多社會(huì)效益，通過實(shí)行不相容職位分離、授權(quán)審批控制等手段，從而有效達(dá)到規(guī)范管理、合理管控風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避貪污現(xiàn)象等目的。我國(guó)財(cái)政部門在2015年就推行了《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，因而事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)行應(yīng)當(dāng)涉及到單位決策、實(shí)行和監(jiān)管各項(xiàng)工作的全部過程。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

（一）保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行

不同于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展性質(zhì)，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)是為了保障公共服務(wù)質(zhì)量和效率，核心內(nèi)容向社會(huì)公眾提供非盈利性質(zhì)的產(chǎn)物。也是由于事業(yè)單位缺乏降低成本、提升經(jīng)濟(jì)效益的硬性制約，內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的重要性更為凸顯。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度是保障事業(yè)單位有序進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、穩(wěn)定高效發(fā)展的手段。

（二）避免權(quán)力濫用，降低風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位的工作屬性具有公益性、社會(huì)性等特征，相應(yīng)的，提供的產(chǎn)品也具有公共性特征，不會(huì)因承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而拒絕提供服務(wù)和產(chǎn)品，甚至風(fēng)險(xiǎn)超出合理范圍之內(nèi)也需要進(jìn)行承擔(dān)。因此，事業(yè)單位發(fā)展過程中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜，必須對(duì)可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)規(guī)劃。例如，我國(guó)社?；鹩捎谝酝膬敻赌芰Σ蛔愕默F(xiàn)象一直存在，其相應(yīng)所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較高。盡管社保基金償付存在缺陷，但是我國(guó)政府部門依舊不會(huì)拒絕承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任。并且由于事業(yè)單位需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)問題不同于企業(yè)，繼而強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)、規(guī)范單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有極為重要的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱化

現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位仍舊是公共經(jīng)濟(jì)的壟斷者，單位內(nèi)部缺乏合理降低成本、提高管理能力的力量。事業(yè)單位管理層存在對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、缺乏重視的情況，認(rèn)為內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管控工作一致，采取基本的財(cái)務(wù)法規(guī)作為內(nèi)部控制的規(guī)定，并沒有構(gòu)建符合單位發(fā)展情況及需求的內(nèi)部控制制度，往往以自身的經(jīng)驗(yàn)作為開展內(nèi)部控制工作的主要依據(jù);還有單位雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制制度，但是其執(zhí)行不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度“形式化”，并沒有發(fā)揮出原本的效用。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制缺乏完善性

大多數(shù)事業(yè)單位都沒有根據(jù)自身的發(fā)展特征，盲目模仿借鑒企業(yè)形式的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏獨(dú)立性。

部分事業(yè)單位預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，并沒有細(xì)化到實(shí)際的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目中，導(dǎo)致預(yù)算缺乏規(guī)劃性，實(shí)施效果存在很大偏差;預(yù)算編制不完善，追加預(yù)算文件重復(fù)率不斷增加。此外，還要部分事業(yè)單位由于其業(yè)務(wù)活動(dòng)形式多樣化，財(cái)務(wù)部門無法對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及預(yù)算工作進(jìn)行嚴(yán)格管理，加之財(cái)務(wù)部門預(yù)算批復(fù)時(shí)口徑過于粗放，導(dǎo)致實(shí)際支出情況和預(yù)算指標(biāo)存在偏差，對(duì)于超預(yù)算情況，年底則以調(diào)賬的方式處理賬務(wù)情況，實(shí)際上為分科目串用預(yù)算指標(biāo)，從而導(dǎo)致預(yù)算批復(fù)流于形式。

事業(yè)單位資金管理工作也存在問題，不能對(duì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤查，資產(chǎn)管理系統(tǒng)缺少具體詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息，各項(xiàng)資產(chǎn)入庫(kù)、后續(xù)使用都缺乏完善的記錄，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符的情況，對(duì)于盤查結(jié)果不能構(gòu)成詳細(xì)的書面報(bào)告。

（三）監(jiān)管部門不健全，執(zhí)行力度不足

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，對(duì)相應(yīng)制度也進(jìn)行了改革，內(nèi)部審計(jì)制度即為這種背景下的產(chǎn)物，通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度可以對(duì)事業(yè)單位開展相應(yīng)的監(jiān)管工作，能夠有效防范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題。然而就當(dāng)前實(shí)際情況來看，有多數(shù)事業(yè)單位并未建立內(nèi)部審計(jì)制度，即使建立了內(nèi)部審計(jì)制度，其制度依舊存在滯后性。由于事業(yè)單位并未成立專門的審計(jì)部門，因而在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，一般會(huì)配以財(cái)務(wù)工作人員，這樣必定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門無法實(shí)現(xiàn)規(guī)范進(jìn)行，監(jiān)管工作也無法有效發(fā)揮自身作用。還有部分事業(yè)單位雖然成立了審計(jì)部門，但是對(duì)該部門權(quán)限分配不到位，使得審計(jì)工作流于形式，無法體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性特征。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位管理層和相關(guān)工作人員都需要對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)重要文件具有充分的了解，例如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，繼而從事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展情況、需求以及我國(guó)現(xiàn)代化管理要求的角度對(duì)開展內(nèi)部控制的重要性深入了解。事業(yè)單位管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)決定著內(nèi)部控制的實(shí)施效果，內(nèi)部控制管理部門應(yīng)當(dāng)通過定期開展培訓(xùn)工作的方式強(qiáng)化負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)，從而有助于事業(yè)單位整體提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。

（二）完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過程中涉及到單位的決策權(quán)、實(shí)行權(quán)以及監(jiān)管權(quán)，其內(nèi)部控制的實(shí)行主要是為了單位內(nèi)部形成相互制衡、監(jiān)管的制度，同時(shí)提升工作效率。構(gòu)建完善的議事決策機(jī)制，其中具體包括相關(guān)人員的組成、決策工作范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本以及決策工作的執(zhí)行和監(jiān)管等。

可以利用現(xiàn)代化信息手段實(shí)行內(nèi)部控制機(jī)制，通過結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，促使每一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展流程都能引進(jìn)信息系統(tǒng)中，不能僅按照工作人員主觀想法進(jìn)行，保障每一環(huán)節(jié)都能按照相應(yīng)規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)還需提升物資購(gòu)置、報(bào)銷、儲(chǔ)存等環(huán)節(jié)的管理水平，使其實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，秉持簡(jiǎn)化辦理內(nèi)容、理順流程、明確責(zé)任、保障質(zhì)量的原則，對(duì)于物資管控的全部流程需要不斷完善。此外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行全面盤查，并將其盤查結(jié)果以書面形式制定報(bào)告。

強(qiáng)化各部門預(yù)算編制、實(shí)行等流程工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。成立專門的小組，對(duì)下一年度業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行提前計(jì)劃，嚴(yán)格按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)整合的程序編制預(yù)算。在實(shí)際實(shí)行過程中，逐層細(xì)化各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，從而形成完善的預(yù)算實(shí)行責(zé)任體系。內(nèi)部控制的實(shí)行在以“全面”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重視高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)合理的管控手段，規(guī)避實(shí)行過程中重大問題。

（三）成立專門的監(jiān)管部門，并有效進(jìn)行

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和變化，使得事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理范圍也出現(xiàn)了一定的變化，其涉及范圍不斷擴(kuò)大，但是由于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控機(jī)制缺乏重視程度，部分管理人員會(huì)借此形勢(shì)對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行貪污、私自挪用的情況，對(duì)于管理工作而言具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。因而為了事業(yè)單位高效開展內(nèi)部控制工作，則需要通過不斷的學(xué)習(xí)，并且成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門。通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以對(duì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。例如，對(duì)于沿海地區(qū)的事業(yè)單位而言，為了能夠?qū)挝粌?nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效管理，設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并且投入大量資金和人力，利用先進(jìn)的監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。

四、結(jié)語

綜上所述，我國(guó)當(dāng)前由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，基于這樣的全新形勢(shì)，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展改革具有很大的推動(dòng)作用，同時(shí)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展增加了一定難度，進(jìn)而提出了更高要求，因而事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行深入分析，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行不斷完善，保障單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠規(guī)范展開，從而有助于最大程度的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)管理職能的效用，推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

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