基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系的運(yùn)用研究

鄧寒瓊

摘要：本文以戰(zhàn)略和價(jià)值鏈理論為基礎(chǔ)，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的積極意義出發(fā)，分別從戰(zhàn)略導(dǎo)向視角和價(jià)值鏈分析視角分析企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)完善基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的途徑，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)算指標(biāo)體系的健全以及全面預(yù)算管理實(shí)施效果提升有所幫助。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向;價(jià)值鏈分析;預(yù)算指標(biāo)體系;平衡計(jì)分卡

引言

在全面預(yù)算管理體系中，關(guān)鍵和核心是預(yù)算指標(biāo)體系，預(yù)算指標(biāo)體系是否科學(xué)合理對(duì)全面預(yù)算管理效果具有決定意義。在實(shí)務(wù)中受各種因素的影響和制約，多數(shù)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系存在與戰(zhàn)略導(dǎo)向脫節(jié)、與生產(chǎn)價(jià)值鏈脫節(jié)等問題，弱化了全面預(yù)算管理的效果。

一、戰(zhàn)略和價(jià)值鏈分析理論概述

戰(zhàn)略主要是指企業(yè)的管理層為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力并且在多變的市場(chǎng)樹立市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)而做出的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和全局定位。一般來說，企業(yè)在實(shí)施戰(zhàn)略管理過程中主要呈現(xiàn)3個(gè)基本特點(diǎn)：一是全局整體性與錯(cuò)綜復(fù)雜性;二是系統(tǒng)性與層次性相統(tǒng)一;三是動(dòng)態(tài)性與穩(wěn)定性相結(jié)合。

價(jià)值鏈分析主要是指企業(yè)通過有統(tǒng)籌性的規(guī)劃、涉及、控制、組織和考核，以內(nèi)部業(yè)務(wù)流程為分析對(duì)象，將采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和人事等部門系統(tǒng)結(jié)合起來進(jìn)行可持續(xù)化的管理過程。一般來說，價(jià)值鏈分析可分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析，其中外部?jī)r(jià)值鏈分析又可劃分為橫向價(jià)值鏈分析和縱向價(jià)值鏈分析。

二、探討基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的積極意義

預(yù)算指標(biāo)體系作為全面預(yù)算管理的核心，將其與企業(yè)戰(zhàn)略和價(jià)值鏈分析結(jié)合起來，能夠從以下3個(gè)方面對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理產(chǎn)生積極作用：一是可以將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化至預(yù)算管理指標(biāo)體系的各個(gè)指標(biāo)中，使預(yù)算指標(biāo)體系具有了戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用，從而確保了發(fā)展戰(zhàn)略落地;二是通過對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、縱向和橫向價(jià)值鏈的分析，管理層可以較為直觀地了解到企業(yè)目前面臨的經(jīng)營環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，從而及時(shí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行調(diào)整，使其與企業(yè)實(shí)際更為契合，強(qiáng)化預(yù)算指標(biāo)體系的管控有效性;三是將戰(zhàn)略作為導(dǎo)向和價(jià)值鏈分析與企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用有機(jī)結(jié)合，能夠?qū)⑵髽I(yè)的價(jià)值增值活動(dòng)、成本費(fèi)用支出活動(dòng)以及戰(zhàn)略目標(biāo)以預(yù)算指標(biāo)體系的形式進(jìn)行統(tǒng)一，形成了同向的合力，不僅提升成本費(fèi)用控制的效果，同時(shí)還改善了全面預(yù)算管理的效果。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向和價(jià)值鏈分析視角下企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系存在的問題分析

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向視角下的企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系存在的問題

一是全面預(yù)算管理指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)不全面，即企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系時(shí)多以具體數(shù)據(jù)信息作為重要的硬性參考依據(jù)，而對(duì)于決定實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的市場(chǎng)與客戶運(yùn)營質(zhì)量、企業(yè)文化以及職工發(fā)展等重視度不足，從而造成決定戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素難以轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵性的績(jī)效指標(biāo)，弱化了戰(zhàn)略在預(yù)算指標(biāo)體系中的導(dǎo)向性。

二是預(yù)算指標(biāo)周期過短，難以與企業(yè)戰(zhàn)略有效銜接。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，主要以會(huì)計(jì)年度為依據(jù)，每期指標(biāo)設(shè)定主要參考上年同期或者以前年度的實(shí)際經(jīng)營情況，而沒有根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃進(jìn)行短期、中期和長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行相應(yīng)的指標(biāo)設(shè)計(jì)，造成預(yù)算指標(biāo)體系與戰(zhàn)略結(jié)合不夠緊密，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中易出現(xiàn)短期行為。

三是過于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得預(yù)算指標(biāo)體系缺乏管控的有效性。預(yù)算指標(biāo)體系過于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，將會(huì)使其無法有效地控制與改進(jìn)公司的有關(guān)流程，特別是與戰(zhàn)略相關(guān)的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常都是不能以財(cái)務(wù)指標(biāo)為載體進(jìn)行考核的，這將造成預(yù)算指標(biāo)體系失去其評(píng)價(jià)與控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，降低了其管控的有效性，更難以滿足戰(zhàn)略管理的需求。

（二）價(jià)值鏈分析視角下的企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系存在的問題

價(jià)值鏈理論認(rèn)為企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)都處在一定的鏈條之上，這些活動(dòng)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的，運(yùn)用價(jià)值鏈分析能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為較為獨(dú)立的鏈條，并找出其中的增值和非增值作業(yè)，然后剔除非增值作業(yè)，提高整體作業(yè)的效率，最終降低企業(yè)的運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。從價(jià)值鏈分析視角來看，當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是預(yù)算指標(biāo)體系與內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的相關(guān)因素關(guān)聯(lián)度較高，而與外部的橫向和縱向價(jià)值鏈較少進(jìn)行銜接，造成預(yù)算指標(biāo)體系難以全面的對(duì)企業(yè)總體的價(jià)值鏈的增值進(jìn)行科學(xué)、客觀的判斷和評(píng)價(jià)，造成以該指標(biāo)體系進(jìn)行的績(jī)效考評(píng)同樣缺乏公平性和客觀性，從而在一定程度上弱化了全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中的剛性約束力。

二是預(yù)算指標(biāo)體系與價(jià)值鏈分析存在脫節(jié)現(xiàn)象，造成預(yù)算指標(biāo)體系控制缺乏靶向性。預(yù)算指標(biāo)體系能夠精準(zhǔn)地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施控制是評(píng)價(jià)該體系的構(gòu)建是否科學(xué)的重要標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)值鏈分析可以將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行梳理，找出其中的非增值作業(yè)并予以剔除，將預(yù)算指標(biāo)體系與價(jià)值鏈分析結(jié)合起來，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)體系的精簡(jiǎn)，剔除一些非關(guān)鍵的指標(biāo)，提高其管控的精準(zhǔn)程度。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系時(shí)，沒有以價(jià)值鏈分析為前提，先剔除一些非增值作業(yè)，在結(jié)合整合后的價(jià)值鏈設(shè)計(jì)相應(yīng)的預(yù)算考核指標(biāo)，造成預(yù)算指標(biāo)體系中存在一些非關(guān)鍵的指標(biāo)因素，弱化了指標(biāo)體系控制的精細(xì)化程度。

四、完善基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的途徑探討

如上文所述，從戰(zhàn)略視角和價(jià)值鏈分析視角來對(duì)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體存在問題進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系存在的問題主要體現(xiàn)在過于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)、不夠全面、與戰(zhàn)略和價(jià)值鏈脫節(jié)以及控制的靶向性和有效性不強(qiáng)等問題，兩個(gè)視角所分析的問題存在交叉重疊部分，因此考慮將戰(zhàn)略、價(jià)值鏈分析與企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行有機(jī)融合，以有效解決上文所分析的各種問題，提升預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性和合理性，從而從整體上改善企業(yè)的全面預(yù)算管理效果。具體步驟如下。

（一）明確基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系中運(yùn)用的基本原則

要確?；趹?zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析的預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性和有效性，明確的基本原則必不可少，建議將基本原則明確如下：一是與企業(yè)的績(jī)效考核相適應(yīng);二是預(yù)算指標(biāo)體系的系統(tǒng)性、可比性、導(dǎo)向性以及可操作性;三是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合。

（二）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的總體思路設(shè)計(jì)

在明確了基本原則的基礎(chǔ)上，將基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的總體思路設(shè)計(jì)如下：一是價(jià)值鏈端，即運(yùn)用價(jià)值鏈的相關(guān)理論對(duì)橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析，然后以平衡計(jì)分卡的4個(gè)維度來設(shè)計(jì)相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)體系;二是戰(zhàn)略導(dǎo)向端，即運(yùn)用戰(zhàn)略管理的相關(guān)理論，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)，然后將戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)與平衡計(jì)分卡的4個(gè)維度相結(jié)合起來設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系。該思路如圖1所示。

之所以在預(yù)算指標(biāo)體系中引入平衡計(jì)分卡的概念和方法，主要是因?yàn)閮煞矫娴膬?yōu)勢(shì)：一是平衡計(jì)分卡的綜合性和系統(tǒng)性較強(qiáng)，能夠有效地將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值鏈分析的結(jié)果轉(zhuǎn)化為不同層次的控制指標(biāo)和活動(dòng)，從而將企業(yè)的價(jià)值增值、戰(zhàn)略以及預(yù)算管理有機(jī)融合;二是平衡計(jì)分卡更強(qiáng)調(diào)外部與內(nèi)部計(jì)量指標(biāo)、長(zhǎng)期與短期指標(biāo)、結(jié)果與執(zhí)行動(dòng)因指標(biāo)、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而可以有效解決企業(yè)在傳統(tǒng)預(yù)算指標(biāo)體系中表現(xiàn)出來的過于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)等問題。

（三）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的保障措施

在明確了基于戰(zhàn)略導(dǎo)向與價(jià)值鏈分析在預(yù)算指標(biāo)體系運(yùn)用的總體思路的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要從以下3個(gè)方面采取措施以保障計(jì)算和評(píng)價(jià)各項(xiàng)指標(biāo)的相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性：一是從強(qiáng)化內(nèi)部體系入手，將內(nèi)部控制與預(yù)算管理的各項(xiàng)活動(dòng)結(jié)合起來，利用內(nèi)部控制的牽制理論來實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部監(jiān)督，有效發(fā)揮二者效應(yīng)協(xié)同性，確保各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確;二是要對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系進(jìn)行健全和完善，確保預(yù)算指標(biāo)體系中各項(xiàng)指標(biāo)的落實(shí)有責(zé)可追;三是要充分利用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)技術(shù)，從企業(yè)龐大的信息系統(tǒng)中深入挖掘各項(xiàng)各類信息數(shù)據(jù)，以便于高效地為預(yù)算指標(biāo)體系所需信息提供支持，提高預(yù)算指標(biāo)體系的控制效率和效果。

結(jié)語

本文結(jié)合戰(zhàn)略和價(jià)值鏈的相關(guān)理論，分別從戰(zhàn)略導(dǎo)向和價(jià)值鏈分析的視角對(duì)企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)體系存在問題進(jìn)行了分析，并據(jù)此找出兩個(gè)視角下預(yù)算指標(biāo)體系存在問題的交叉重疊部分，然后創(chuàng)新性的將戰(zhàn)略、價(jià)值鏈分析、平衡計(jì)分卡和預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，提出戰(zhàn)略導(dǎo)向和價(jià)值鏈分析在企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系中運(yùn)用的新途徑，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)改善其預(yù)算管理水平有所啟發(fā)。

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