會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的影響

任金妍 李珂蒂

【摘 要】 企業(yè)應(yīng)該在合法范圍內(nèi)提前費(fèi)用、延后收入的確認(rèn)時(shí)間，正確使用納稅籌劃的手段提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，并且為企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，使得企業(yè)價(jià)值最大化。而會(huì)計(jì)政策的合理選擇是企業(yè)稅收籌劃的重要手段。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策應(yīng)納稅額 企業(yè)價(jià)值最大化

1 概述

企業(yè)納稅離不開(kāi)會(huì)計(jì)政策的重要指導(dǎo)。但因?yàn)椴幌嗤臅?huì)計(jì)政策內(nèi)容一般來(lái)說(shuō)都會(huì)有比較大的不同，這通常會(huì)與會(huì)計(jì)政策的正當(dāng)抉擇和國(guó)家稅法的法律法規(guī)相契合，以使財(cái)務(wù)決策水平得到提升和進(jìn)步，盡可能正當(dāng)?shù)厣咂髽I(yè)應(yīng)納稅額，在企業(yè)納稅籌劃中，選擇一種有效的會(huì)計(jì)政策方法是非常重要的。

2 會(huì)計(jì)政策與企業(yè)所得稅籌劃

2.1 會(huì)計(jì)政策及其選擇。會(huì)計(jì)政策指的是，在企業(yè)在進(jìn)行與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理的情況下，所必須遵循和不能違反的的條件和規(guī)定，以及企業(yè)所需要采納的一些詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理措施。由于企業(yè)本身的復(fù)雜性和多樣性，可以通過(guò)多種方法來(lái)對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，也就等于存在會(huì)計(jì)政策抉擇的多樣性。

2.2企業(yè)所得稅籌劃。稅收籌劃需要在納稅人不違反稅法的前提下進(jìn)行，避免納稅有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的不同情況，可以選擇的稅收方案也是不同的。假如企業(yè)采納不同的稅收計(jì)劃，就必須交納不同的稅款。稅收籌劃的主要功能是通過(guò)稅收籌劃的選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

2.3稅務(wù)籌劃需要遵循的原則：合法性原則;適用性原則;成本效益原則。

2.4會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)所得稅的影響。大部分企業(yè)的主要財(cái)務(wù)目標(biāo)都是使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大，這也就給了稅務(wù)規(guī)劃存在的空間和理由。在現(xiàn)有的稅務(wù)制度框架內(nèi)，不同會(huì)計(jì)政策的選擇將影響納稅時(shí)間及金額，從而影響企業(yè)價(jià)值。

3.缺乏企業(yè)所得稅務(wù)籌劃的重要原因

3.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念落后。在如今的企業(yè)管理概念里面，稅務(wù)籌劃占了比較大的板塊，但仍然有很多企業(yè)管理人員對(duì)它了解得并不多，甚至在有的管理者心中，如果企業(yè)所得稅得到有效降低，就會(huì)抑制企業(yè)發(fā)展，甚至造成組織倒退。有的管理層甚至以為這種行為會(huì)危及企業(yè)的社會(huì)形象。

3.2沒(méi)有引起對(duì)所得稅支出的重視。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的實(shí)際狀況做出分?jǐn)啵鲋刀愂菓?yīng)納稅額占比最大的部分，所以，大部分企業(yè)往往對(duì)增值稅的稅收籌劃格外關(guān)注，相對(duì)而言降低了對(duì)于所得稅的籌劃的重視，也就是說(shuō)企業(yè)所得稅并沒(méi)有得到足夠多的關(guān)注。但是從實(shí)際操作和實(shí)際情況上看，企業(yè)所得稅雖然不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入，可是它有能力直接企業(yè)稅后利潤(rùn)造成影響。假設(shè)沒(méi)有企業(yè)所得稅務(wù)籌劃引起足夠的注意，就不能好好完成所得稅籌劃，那么企業(yè)面臨的損失也會(huì)變成上升趨勢(shì)而遞增。

3.3企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有充分了解。為使我國(guó)境內(nèi)企業(yè)都可以積極向上不斷發(fā)展，形成宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮的環(huán)境。就當(dāng)前市場(chǎng)上存在的情況來(lái)看，有許多企業(yè)對(duì)于與稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策了解并不多，通常都是根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的提示來(lái)享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠的。這也就造成了各個(gè)企業(yè)不能充分利用稅收優(yōu)惠政策情況的產(chǎn)生，這也就在企業(yè)層面造十分不好的影響。

3.4很少有企業(yè)愿意承擔(dān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅籌劃主要是為了減少應(yīng)稅金額，如果經(jīng)營(yíng)不易形成逃稅，企業(yè)在籌劃所得稅時(shí)總是會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，目前從實(shí)際操作上來(lái)說(shuō)，由于對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收規(guī)劃是組織中財(cái)務(wù)部門(mén)的任務(wù)，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)人員了解會(huì)計(jì)政策和企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，基本上沒(méi)有踴躍的逃稅和稅收情況，從這個(gè)方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)組織的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并不高。

4.如何通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的抉擇實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃

4.1 選擇不同存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。庫(kù)存價(jià)值可以采用各種估價(jià)方法，如先入先出法、后入先出法等，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)了不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)納稅額。存貨成本的計(jì)量應(yīng)該隨存貨市場(chǎng)價(jià)格的不斷變化做出調(diào)整。企業(yè)務(wù)必根據(jù)自身產(chǎn)品特點(diǎn)及所處的市場(chǎng)環(huán)境，科學(xué)合理選擇選擇不同存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)還應(yīng)該深入分析企業(yè)是否處于免稅期。當(dāng)企業(yè)處于免稅期時(shí)，同樣是存貨市場(chǎng)價(jià)格不斷攀升的市場(chǎng)，企業(yè)果通過(guò)先進(jìn)先出法的方式進(jìn)行存貨計(jì)量將得到更多的免稅額。因此，在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格考慮自身經(jīng)濟(jì)狀況作出相應(yīng)的合理化判斷，從多個(gè)角度進(jìn)行全面思考后選用最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的的存貨計(jì)價(jià)方法。

4.2利用銷(xiāo)售收入納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售收入且產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間為增值稅發(fā)票開(kāi)具當(dāng)日。但不同的銷(xiāo)售模式下，增值稅發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間不同，應(yīng)納企業(yè)所得稅額通常會(huì)產(chǎn)生較大的差異。如果企業(yè)可以在不同的情況下根據(jù)自身情況選擇一種合理的方式，他們被要求支付相關(guān)部門(mén)的稅額將降至較低，從而有效的提高企業(yè)價(jià)值。

4.3利用無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃。無(wú)形資產(chǎn)是一種沒(méi)有實(shí)體形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。研發(fā)的時(shí)間長(zhǎng)且研發(fā)所耗費(fèi)的資金高的特征使得企業(yè)務(wù)必重視對(duì)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃，而將研發(fā)費(fèi)用納入無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)量這一行為給企業(yè)稅收籌劃提供更合適的條件。由于研究費(fèi)用屬于當(dāng)期費(fèi)用，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在合法范圍內(nèi)提前，才能降低企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，從而提升企業(yè)價(jià)值。所以，企業(yè)需要在當(dāng)期內(nèi)完成研究費(fèi)用的扣除。

4.4利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提納稅籌劃。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有年末余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法和賬齡分析法等多種種計(jì)提方法。在不同的方法下，當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額數(shù)量完全不同，這使得當(dāng)期應(yīng)納稅額的不同。在應(yīng)收賬款相同不變情況下，選擇年末余額百分比法或銷(xiāo)貨百分比法對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，可以更加靈活確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的壞賬損失率，以此減少應(yīng)納稅額，提升企業(yè)價(jià)值。

5.結(jié)論

稅收作為企業(yè)的成本，直接影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)該在不違反律法情況下提前費(fèi)用、延后收入的確認(rèn)時(shí)間，正確使用納稅籌劃的手段提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，并且為企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，使得企業(yè)價(jià)值最大化。而會(huì)計(jì)政策的合理選擇是企業(yè)稅收籌劃的重要手段。企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，并結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)、無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)等多個(gè)方面情況來(lái)選擇合理應(yīng)對(duì)的會(huì)計(jì)政策。

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