關(guān)于加強內(nèi)部審計成果運用的探討

周朋

摘 要 審計成果的運用是內(nèi)部審計工作的核心和立足點，是內(nèi)部審計價值的體現(xiàn)。內(nèi)部審計工作應(yīng)以審計成果為支撐，在組織治理和風(fēng)險管理中發(fā)揮其作用。但是在實際工作中，對審計成果的運用較少，審計成果的運用還有很大的提升空間。內(nèi)部審計成果如何得到重視、走得更遠(yuǎn)，取決于其對組織的貢獻度。本文以審計成果的認(rèn)識和轉(zhuǎn)化運用為中心，分析審計成果的運用可以帶來的優(yōu)勢和目前審計成果運用存在的問題，針對內(nèi)部審計成果管理工作，提出一些切實可行的建議，促進審計成果的運用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 成果管理 成果運用

一、加強內(nèi)部審計成果管理的優(yōu)勢

（一）有利于防止審計成果流失

內(nèi)部審計成果管理是指對內(nèi)部審計成果進行歸納整理，使審計人員或者相關(guān)人員在需要時能夠加以運用，隨時實現(xiàn)其價值。內(nèi)部審計的目的是為單位增加價值，提高單位生產(chǎn)效益，通過對審計成果的管理，加強對審計成果的運用。

（二）有利于充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用

內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能，通過對審計對象經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，判斷其行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)。以此為基準(zhǔn)對經(jīng)濟活動進行衡量，看有沒有達到利益相關(guān)者的要求、是否存在損害企業(yè)利益的行為。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和復(fù)雜化，企業(yè)所有者無法直接參與所有經(jīng)濟活動，需要委托審計對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督，對企業(yè)管理進行約束。加強內(nèi)部審計成果管理，可以有效發(fā)揮監(jiān)督職能，確保企業(yè)經(jīng)營管理行為沒有偏離企業(yè)目標(biāo)，沒有損害企業(yè)所有者的利益，在一定程度上優(yōu)化企業(yè)的治理環(huán)境，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）有利于提高審計成效

利用互聯(lián)網(wǎng)建立一個數(shù)據(jù)庫，在不違反保密協(xié)議的前提下，將審計成果放入數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)庫進行實時更新和完善，加以數(shù)據(jù)分析和跟蹤，可以為后續(xù)審計項目的實施以及審計成果的轉(zhuǎn)化提供有效支持，提升審計工作成效。

二、企業(yè)內(nèi)部審計成果運用方面的不足

（一）內(nèi)部審計缺乏獨立性

目前還有部分企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，大多是設(shè)置在其他部門之下，有些設(shè)置在辦公室領(lǐng)導(dǎo)之下，作為一個下設(shè)機構(gòu)存在，有些附屬財會部門、監(jiān)察部門。這是內(nèi)部審計缺乏獨立性的主要因素之一。另外，還有部分內(nèi)部審計人員不是專職，而是由其他部門人員兼任。這使審計項目負(fù)責(zé)人的審計前準(zhǔn)備工作、審計實施過程和審計報告等流程受到各種阻礙，沒有辦法開展獨立的審計活動，且內(nèi)部審計人員的工資福利待遇等受企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在履行監(jiān)督職能時顧慮重重。在企業(yè)中出現(xiàn)違規(guī)行為時，內(nèi)審人員為了不損害自身利益，往往沒有作為。再加上企業(yè)內(nèi)審相關(guān)制度不健全，內(nèi)審機構(gòu)沒有得到足夠的重視，審計人員在遇到具體的問題時沒有可以參考的操作標(biāo)準(zhǔn)，從根本上影響了內(nèi)部審計的獨立性，在很大程度上影響了后續(xù)審計和審計成果的運用。

（二）不重視審計成果運用

審計成果運用不夠理想，一些審計結(jié)果對審計對象的影響不大。例如經(jīng)濟責(zé)任審計，存在領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后審計的情況，沒有落實先審計后離任的原則，造成審計機關(guān)難以明確開展審計的目的，只能當(dāng)任務(wù)完成，且審計成果的運用沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)，審計結(jié)果基本不對社會公布，紀(jì)檢監(jiān)察部門對審計成果的運用沒有明確的規(guī)定。審計成果公信力受到影響，很難成為服務(wù)決策的重要參考依據(jù)。

（三）整改問責(zé)機制不明確

內(nèi)部審計問責(zé)落實是審計責(zé)任追究的一大難題。例如問責(zé)對象，雖然很多違規(guī)行為都出現(xiàn)在下屬部門或人員方面，但往往是主管部門領(lǐng)導(dǎo)授意的，由于其級別較高，在對其進行問責(zé)時會出現(xiàn)各種不配合的問題，審計問責(zé)工作難度增加，很多問題不了了之。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)在進行問責(zé)時，對查出的問題未按責(zé)權(quán)利劃清責(zé)任界限、沒有具體操作標(biāo)準(zhǔn)，僅對經(jīng)辦員工問責(zé)。問責(zé)落實不合理、不到位，很難起到警示作用，審計成果的價值大打折扣。

（四）溝通協(xié)調(diào)機制不完善

就目前的情況來說，很多單位都對審計有抵觸情緒。因此，審計人員與被審計部門之間的溝通是審計工作能否順利開展的主要因素，良好的溝通可以在一定程度上保證得到的信息屬實、縮小信息差距，從而提高使審計工作效率。反之，審計項目組出具的審計發(fā)現(xiàn)問題、審計建議等質(zhì)量就會受到影響，被審計部門對審計成果的信任和接納程度也會降低，審計不能達到預(yù)期的作用。

三、強化企業(yè)內(nèi)部審計成果運用的措施

（一）提高內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中扮演的角色是監(jiān)督者，而作為監(jiān)督者，應(yīng)注意提高自身獨立性，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。

形式上的獨立首先應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置獨立，在公司治理結(jié)構(gòu)上將內(nèi)審部門設(shè)置為董事會直接管理部門，提高內(nèi)審部門的地位，確保其工作不受公司管理層的干擾和制約;其次，應(yīng)保證審計人員獨立，不能由其他部門人員兼任。

實質(zhì)上的獨立要求要求內(nèi)審部門和人員與被審計對象不存在影響審計結(jié)論的關(guān)聯(lián)關(guān)系，遵守必要的審計工作回避要求，確保審計工作不受各方面利益的牽制，不受其他部門和個人的干涉，能夠獨立開展活動，出具客觀公正的審計結(jié)論，保證審計成果的有效性。

（二）增強審計成果轉(zhuǎn)化意識

內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)當(dāng)改變觀念，不能認(rèn)為查出問題、出具審計報告就是完成審計工作。審計成果的轉(zhuǎn)化能夠產(chǎn)生更大的作用，通過對審計成果進行分析，加強風(fēng)險提示，深入了解風(fēng)險點，可以對風(fēng)險事項進行事前警示，達到提前消除風(fēng)險隱患、預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險的目的。在決定對被審計部門的處理后，實時跟蹤進展，督查其落實情況，并督促整改落實到位，從而有效推動審計成果轉(zhuǎn)化。

（三）建立健全責(zé)任追究制度

建立健全責(zé)任追究制度，解決問責(zé)機制不健全的問題，使審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究有明確的問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，有據(jù)可依。

一方面，加強審計問題整改問責(zé)，提高被審計對象對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的重視程度，在加深就事論事整改問題印象的同時，提高警惕，加強對同類問題的舉一反三整改。對問責(zé)處理結(jié)果要進行通報，將督辦、問責(zé)、通報常態(tài)化，使問責(zé)真正起到警示教育作用，保障審計成果轉(zhuǎn)化到位。

另一方面，建立健全審計質(zhì)量問責(zé)制度，完善審計質(zhì)量考評制度，嚴(yán)格加強審計全流程質(zhì)量控制，按分類標(biāo)準(zhǔn)把考核問責(zé)落實到審計部門或?qū)徲嬳椖拷M全員身上，促進審計工作成果質(zhì)量提高，推動審計成果有效轉(zhuǎn)化。

（四）完善協(xié)調(diào)溝通機制

一是內(nèi)部審計人員在審計項目的各個流程中，隨時根據(jù)需要，和被審計部門領(lǐng)導(dǎo)及具體業(yè)務(wù)人員進行溝通，努力尋求被審計部門的配合，了解被審計部門的經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，進行風(fēng)險評估，找到審計工作的重點，制定準(zhǔn)確的審計計劃和審計實施方案。在檢查的過程中，詳細(xì)分析通過審計溝通取得的信息，進行判斷，解決理解分歧。對一些風(fēng)險較小的問題，可以提請被審計部門及時整改，取得被審計部門的信任;對風(fēng)險較大的問題，及時了解問題成因，與審計問題無關(guān)的信息不刨根問底，根據(jù)與被審計部門溝通取得的信息，提出合理的處理方案，盡早與被審計部門協(xié)商，使得審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嫿ㄗh實現(xiàn)最大價值。

二是審計內(nèi)部人員之間要進行及時的溝通，在分配任務(wù)時，項目負(fù)責(zé)人要使小組成員了解審計項目的目的;小組成員要及時向組長匯報項目進程，便于負(fù)責(zé)人布置下一步工作，小組成員之間進行有效的溝通，提升工作效率。

三是向公司董事會和管理層匯報內(nèi)部審計成果，提請關(guān)注和支持，尤其是對舞弊、案件等重要可疑事項，需要及時匯報公司領(lǐng)導(dǎo)并進行處理，盡可能挽回公司的損失。

四、結(jié)語

加強對內(nèi)部審計成果的運用，可以充分發(fā)揮審計成果的價值。審計成果能否得到重視，歸根結(jié)底取決于其對部門的價值有多大。目前，內(nèi)部審計成果的運用還存在很多問題，內(nèi)部審計工作的獨立性不夠，缺乏成果轉(zhuǎn)化的意識，雖然近年來各單位的內(nèi)部審計部門在審計工作中取得了豐富的成果，也充分行使了內(nèi)部監(jiān)督職能，但部分審計人員的職業(yè)素養(yǎng)有所欠缺，內(nèi)部溝通機制還存在一些問題，導(dǎo)致審計成果的價值沒有被充分挖掘出來。在內(nèi)部審計未來的發(fā)展中，還需不斷加強內(nèi)部機制優(yōu)化，促進審計成果的運用。

（作者單位為華夏金融租賃有限公司）

參考文獻

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