中型國有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境與對策

孫路

摘 要 中型國有企業(yè)的發(fā)展受到其規(guī)模、激烈的市場競爭和所處的生命周期等多重因素影響，簡單的財務(wù)預(yù)算已經(jīng)不能滿足其發(fā)展的需要。完善的全面預(yù)算管理體系是企業(yè)發(fā)展壯大的助推器，更是實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標的制度保障，能夠有效地幫助企業(yè)提高管理效率，提高經(jīng)營中的風(fēng)險應(yīng)對能力。本文介紹國有企業(yè)全年預(yù)算管理的內(nèi)涵與現(xiàn)實意義，分析中型國有企業(yè)加強全面預(yù)算管理存在的主要問題，并據(jù)此提出具體的對策。

關(guān)鍵詞 中型國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制

目前，企業(yè)全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中重要而有效的企業(yè)管理方法之一，而且作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，正在發(fā)揮重要的核心作用。國有企業(yè)已經(jīng)意識到全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效方法，國資委也對國有企業(yè)提出了應(yīng)用全面預(yù)算管理的要求。中型國有企業(yè)正結(jié)合自身所處的發(fā)展階段，不斷地摸索和推進適合企業(yè)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理地配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動改善和調(diào)整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。全面預(yù)算管理是通過預(yù)算編制、執(zhí)行和控制、考評與激勵等一系列管理活動，可以全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理方式。

（二）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的目標

國有企業(yè)不僅為國民經(jīng)濟的發(fā)展作出了重要貢獻，還肩負著提供公共服務(wù)、保障民生和穩(wěn)定就業(yè)的使命。國有企業(yè)全面預(yù)算管理的目標應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略管理和發(fā)展方向相結(jié)合，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，建成包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的全面預(yù)算體系，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營活動的效率和效果，完善考核和獎懲制度，確保最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，推進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)、健康、快速發(fā)展。

（三）中型國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

第一，全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標是在一個較長的時期內(nèi)經(jīng)營活動所要達到的方向和水平，所以戰(zhàn)略目標需要進一步降解細化，逐級分解到各級責(zé)任主體。全面預(yù)算管理圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略建立年度目標，并以定量方法對整個過程加以控制，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

第二，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)實現(xiàn)資源配置。全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控以及考評來有效配置企業(yè)的各種資源，使有限的資源被高效利用。中型國有企業(yè)的規(guī)模、現(xiàn)金流和生產(chǎn)要素都無法與大型企業(yè)抗衡，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)優(yōu)化利用有限的資源，聚焦最優(yōu)價值創(chuàng)造領(lǐng)域，實現(xiàn)發(fā)展目標。

第三，全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)控和考核。通過定期將實際業(yè)績和預(yù)算進行比較，分析差異的原因，并采取改進措施，可以糾正偏差，也可以作為實施獎懲和激勵的依據(jù)。

第四，全面預(yù)算管理有助于成本控制。全面預(yù)算管理要求企業(yè)全員參與到預(yù)算管理中，增強員工的主人翁意識，調(diào)動全體員工的積極性，使之能夠更好地發(fā)揮預(yù)算對成本控制的作用。

二、中型國有全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理意識不強

全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要手段，控制環(huán)境薄弱會使預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險。中型國有企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工的全面預(yù)算管理參與度不高，主要表現(xiàn)在企業(yè)沒有單獨設(shè)置預(yù)算管理決策機構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行過程中權(quán)利和責(zé)任不明確，員工沒有參與的積極性，這些問題導(dǎo)致全面預(yù)算管理在企業(yè)實施的基礎(chǔ)薄弱。原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理概念理解比較片面，僅僅是在關(guān)鍵控制點上把關(guān)，沒有帶領(lǐng)全員或者全部門參與到整個預(yù)算管理中，預(yù)算達不到應(yīng)有的效果。另外，實施全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的各個方面，極有可能觸及企業(yè)內(nèi)部某些部門、某些領(lǐng)導(dǎo)和員工的局部利益，面臨著更大的困難和阻力。

（二）全面預(yù)算管理體系不健全

中型國有企業(yè)并未建立一套自上而下的組織管理機構(gòu)。預(yù)算決策沒有設(shè)立專門的決策機構(gòu)，董事會通常只是最后決定本年的預(yù)算數(shù)，責(zé)任單位或部門的領(lǐng)導(dǎo)沒有參與到?jīng)Q策中來，對整個預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性、權(quán)威性的控制和協(xié)調(diào)。并且，預(yù)算管理日常工作缺少管理機構(gòu)負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)，一般是由財務(wù)部門來兼做。雖然財務(wù)部門在預(yù)算編制工作中能起到一定的作用，但不能及時協(xié)調(diào)和糾正預(yù)算編制和執(zhí)行過程中各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間可能出現(xiàn)的矛盾和問題，同時財務(wù)部門本身也是一個責(zé)任主體，執(zhí)行預(yù)算的考核會失去其獨立性，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的真正作用。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行力度不大

預(yù)算的編制只是一系列的數(shù)字，只有當業(yè)務(wù)活動發(fā)生并付諸實施時，預(yù)算對資源分配的控制作用才能發(fā)揮出來。目前，中型國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中的分析和控制方式有待提高。預(yù)算的編制和執(zhí)行相脫節(jié)，使預(yù)算執(zhí)行流于形式。預(yù)算編制時耗費了大量的人力和時間，而在預(yù)算執(zhí)行過程中不去追蹤預(yù)算完成情況，沒有及時分析預(yù)算偏差，最終導(dǎo)致預(yù)算失去了對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。并且，預(yù)算審批程序效率較低，如對于預(yù)算外和超預(yù)算的支出項目，沒有結(jié)合該事項和金額的重要性設(shè)置合理的審批權(quán)限和流程，造成預(yù)算執(zhí)行工作無謂的消耗。

（四）全面預(yù)算管理考核機制不完善

全面預(yù)算管理考核的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標。大部分中型國有企業(yè)預(yù)算考核指標體系設(shè)置并不完善，如有財務(wù)指標而沒有非財務(wù)指標，有業(yè)務(wù)指標而沒有職能部門指標，預(yù)算目標沒有細化到部門和員工身上，僅按年度考核周期過長等問題，從而導(dǎo)致考核對象不明確，無法引起各部門重視，無法調(diào)動員工的積極性，降低了預(yù)算的約束和激勵作用。其原因主要是管理層在設(shè)計全面預(yù)算管理體系時忽略了考評環(huán)節(jié)的導(dǎo)向和激勵作用，較少借鑒先進企業(yè)的預(yù)算管理方法，難以克制考核機制的缺陷。

（五）全面預(yù)算管理人員素質(zhì)不高

國有企業(yè)全面預(yù)算管理人才相對匱乏，這主要是由于企業(yè)對會計工作仍然重核算、輕管理（會計），缺少預(yù)算管理專業(yè)人才，制約了全面預(yù)算管理工作的開展。如果從外部選聘具有較強全面預(yù)算管理能力的人員，可能由于應(yīng)聘者所處企業(yè)的行業(yè)、規(guī)模、理念與本企業(yè)不同，對本企業(yè)業(yè)務(wù)不熟悉、溝通能力不足等原因，無法勝任企業(yè)全面預(yù)算管理工作的要求。而如果從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)合適的人員，又缺乏開展必要的培訓(xùn)活動，無法幫助工作人員開闊全面預(yù)算管理視野和提高預(yù)算管理水平。

三、完善中型國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與支持

國有企業(yè)全面預(yù)算管理由國家相關(guān)部委提出并推行，應(yīng)當向企業(yè)管理層說明推行全面預(yù)算管理的要求、過程中將會面臨的困難，以獲得他們的支持。只有企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)從思想上認識到全面預(yù)算管理的重要性，才能為全面預(yù)算管理成功實施奠定堅實的基礎(chǔ)。由企業(yè)董事會或總經(jīng)理擔(dān)任全面預(yù)算管理機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，各級和各部門領(lǐng)導(dǎo)共同重視和參與，直接介入全面預(yù)算管理具體環(huán)節(jié)，這樣才能保障全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)全方位展開，解決各部門的責(zé)任和權(quán)利協(xié)調(diào)問題。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶頭示范作用更可以調(diào)動全員參與的積極性。

（二）搭建適合企業(yè)的全面預(yù)算管理組織機構(gòu)

中型國有企業(yè)可以將全面預(yù)算管理理論與自身實際情況相結(jié)合，合理設(shè)置預(yù)算管理組織機構(gòu)，使理論能在企業(yè)實踐中落地。設(shè)立預(yù)算管理決策機構(gòu)，成員除了企業(yè)“一把手”和財務(wù)負責(zé)人外，主要職能部門負責(zé)人也應(yīng)包含其中，這樣才能保證預(yù)算在整個編制、執(zhí)行、考核過程中相互協(xié)調(diào)，各環(huán)節(jié)的流暢銜接得到保障。

建議企業(yè)設(shè)立專門的預(yù)算管理部門或辦公室對日常預(yù)算工作進行歸口管理，主要負責(zé)擬定預(yù)算管理制度、組織預(yù)算編制、對預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督等工作。這是一個專業(yè)的預(yù)算管理團隊，由預(yù)算決策機構(gòu)管理，不歸屬于任何一個職能部門。獨立運營預(yù)算管理中的各項職責(zé)，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，對預(yù)算執(zhí)行情況的考核和獎懲更加公平、公正。

（三）通過細化預(yù)算控制制度加強預(yù)算事中控制

中型國有企業(yè)不能僅在年度結(jié)束時才對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析，忽視過程控制。應(yīng)當定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，按季或按月進行報告、分析關(guān)鍵性指標的實際情況，同時結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部情況發(fā)生的變化，對發(fā)展趨勢作出科學(xué)合理的預(yù)測，提高預(yù)算控制能力，也是預(yù)算是否需要調(diào)整的重要依據(jù)。采用剛性控制與柔性控制相結(jié)合的方式加強預(yù)算控制，對于重大項目支出，應(yīng)保障其不超過預(yù)算目標，實行剛性控制;而一些與日常經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)，如預(yù)算外小額零星的辦公采購、超預(yù)算招待費等，可以采用柔性控制方式，促進相關(guān)責(zé)任人查找預(yù)算存在差異的原因，完善預(yù)算控制效果。

（四）設(shè)置考核指標體系

第一，借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗設(shè)置考核指標體系，采用平衡記分卡的指標設(shè)置體系。建議將財務(wù)和非財務(wù)指標納入考核體系，除了業(yè)務(wù)部門外，各職能部門也合理設(shè)置考核績效，做到人人頭上有指標。中型國有企業(yè)業(yè)務(wù)線相對較少，組織內(nèi)事業(yè)部數(shù)量不多，指標設(shè)置時每個維度可以采用少而精、突出重點的方式，既達到考核目的，又最大程度節(jié)約人力物力。

第二，明確考評對象的責(zé)權(quán)利，將預(yù)算考核和績效考評相結(jié)合，將考評與員工的薪酬體系掛鉤。獎懲結(jié)合的方法才能起到約束和激勵的作用。

（五）內(nèi)外結(jié)合選拔優(yōu)秀管理人才

企業(yè)從外部選聘全面預(yù)算管理人才需要關(guān)注應(yīng)聘者的綜合素養(yǎng)，優(yōu)秀的管理人才會帶來先進企業(yè)的全面預(yù)算管理工作經(jīng)驗和方法，幫助企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平。而從企業(yè)內(nèi)部選拔和培養(yǎng)管理人才的優(yōu)點是內(nèi)部人員了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、企業(yè)的戰(zhàn)略目標，認同企業(yè)文化，這些長期形成的特點是企業(yè)外聘人員短期內(nèi)無法復(fù)制的。通過定期培訓(xùn)預(yù)算管理知識，積累實踐工作經(jīng)驗，達到提高綜合管理素質(zhì)的目的。國有企業(yè)只有不斷充實管理團隊，不拘一格選拔人才，才能保障全面預(yù)算管理工作順利開展。

（作者單位為合肥廣電傳媒有限公司）

參考文獻

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