國(guó)際工程跟蹤決策階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

魏志偉

摘要：為了擴(kuò)大市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)很多工程承包企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家“一帶一路”倡議，投身“走出去”行列，在全球市場(chǎng)拓展業(yè)務(wù)，為了幫助這些“走出去”的企業(yè)盡快適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，少走彎路，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文從稅務(wù)籌劃的最佳階段即跟蹤決策階段敘述了將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從加大人員培養(yǎng)、基本政策搜集與整理、借助專(zhuān)業(yè)和多方力量、與業(yè)主談判稅負(fù)承擔(dān)、獲取稅收優(yōu)惠、利用避稅地搭建股權(quán)結(jié)構(gòu)、合理確定合同簽訂主體、EPC合同拆分等八個(gè)方面講解了需要采取的措施，幫助“走出去”企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理

引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的提出，“走出去”企業(yè)越來(lái)越多，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，加大國(guó)際產(chǎn)能合作，作為充分競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的工程承包類(lèi)企業(yè)首當(dāng)其沖成為“走出去”大軍中重要的參與者，他們一方面利用在國(guó)內(nèi)擁有的先進(jìn)施工經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，不斷承接EPC、BOT、DB+F等各類(lèi)大型國(guó)際工程，實(shí)現(xiàn)了收入的大額增長(zhǎng)，另一方面，卻由于對(duì)國(guó)外政治、文化、財(cái)稅政策、施工規(guī)范要求的認(rèn)識(shí)不足、謀劃不足，吸取了不少的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，付出了高昂的學(xué)費(fèi)。在日益國(guó)際化、全球化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)下，慘痛的教訓(xùn)讓我們深刻認(rèn)識(shí)到了對(duì)外承包工程所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何預(yù)防、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提早做好整體的稅務(wù)籌劃，成為企業(yè)愈來(lái)愈迫切需要解決的問(wèn)題。

一、風(fēng)險(xiǎn)原因

（一）政策理解不準(zhǔn)確

因文化差異、語(yǔ)言限制等原因，無(wú)法充分了解及理解東道國(guó)稅收法律規(guī)定及辦理流程等，從而造成不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，免稅項(xiàng)目未拿到批復(fù)，納稅申報(bào)不合規(guī)等行為，導(dǎo)致遭到稅務(wù)部門(mén)處罰，影響企業(yè)納稅信用和國(guó)際信譽(yù)。

（二）條款依據(jù)不充分

免稅條款文件依據(jù)不足，無(wú)法落實(shí);免稅范圍有限，部分稅種和政府收費(fèi)仍需交納;需要定期更新免稅文件，按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)、履行代扣代繳義務(wù);免稅條款需要滿足一定條件才能生效;免稅調(diào)控的適用存在一定限制;免稅所得匯回中國(guó)需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

（三）人員能力不足

財(cái)務(wù)人員是否具備應(yīng)有的財(cái)務(wù)、稅務(wù)儲(chǔ)備知識(shí)，了解和熟悉國(guó)際稅務(wù)的基本理論，熟悉并掌握項(xiàng)目所在國(guó)納稅政策和納稅管理，具備清晰的稅務(wù)籌劃思路和基礎(chǔ)，將直接影響企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期的盈利、是否承擔(dān)高額稅負(fù)、能否順利進(jìn)入與退出國(guó)別市場(chǎng)。

由于上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)造成一是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二是指由于沒(méi)有進(jìn)行合理的稅收籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款、多承擔(dān)稅負(fù)。

二、應(yīng)對(duì)思路

最佳稅務(wù)籌劃時(shí)機(jī)是工程跟蹤決策階段，在此階段，籌劃空間較大，與業(yè)主談判的時(shí)間和條件較為充裕。

（一）加大人員培養(yǎng)

國(guó)際業(yè)務(wù)要求人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)都非常高，不僅要熟知國(guó)內(nèi)稅收知識(shí)，還要兼具懂得外語(yǔ)、國(guó)外稅收知識(shí)，這需要其具備超強(qiáng)的學(xué)習(xí)認(rèn)知能力和分析判斷能力，才能適應(yīng)國(guó)際業(yè)務(wù)市場(chǎng)的需要。為此，在走出去之前，一定要通過(guò)招聘、調(diào)動(dòng)、特殊人才引進(jìn)等多種方式儲(chǔ)備具有相當(dāng)能力的骨干力量，同時(shí)還要注意人才和團(tuán)隊(duì)的后續(xù)培養(yǎng)與建設(shè)。

1.人才來(lái)源途徑。從校園招聘擁有會(huì)計(jì)學(xué)、國(guó)際稅收學(xué)等知識(shí)基礎(chǔ)的高校學(xué)生作為人才儲(chǔ)備;從“走出去”企業(yè)中招聘具有國(guó)外工程項(xiàng)目管理經(jīng)歷和國(guó)際稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)的高端人才，作為中高層骨干力量;招聘具備專(zhuān)業(yè)儲(chǔ)備知識(shí)和高水平管理能力的領(lǐng)導(dǎo);搭建起一個(gè)高效、有效的組織架構(gòu)，形成良好的培養(yǎng)、指導(dǎo)、引領(lǐng)的良性人力資源運(yùn)轉(zhuǎn)基礎(chǔ)系統(tǒng)。

2.崗位設(shè)置。工程承包企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)、公司組織架構(gòu)和公司所處的發(fā)展階段來(lái)明確財(cái)務(wù)崗位設(shè)置，制定適用的《崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)》，明確說(shuō)明各自崗位的具體工作內(nèi)容、工作時(shí)限要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，讓所有入職和在職人員對(duì)崗位有清晰的認(rèn)知和發(fā)展、提升目標(biāo)。

3.人員培訓(xùn)。培訓(xùn)由兩大主線形成：一是自主學(xué)習(xí)。即在工作中，充分利用市場(chǎng)調(diào)研、業(yè)務(wù)辦理的機(jī)會(huì)，進(jìn)行知識(shí)積累，以問(wèn)題總結(jié)、國(guó)別稅務(wù)管理手冊(cè)進(jìn)行匯總和上報(bào);利用各類(lèi)學(xué)歷晉升、職稱、執(zhí)業(yè)資格考試來(lái)汲取知識(shí)，提升人員學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和思考分析能力。二是企業(yè)組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。企業(yè)總部應(yīng)制定年度培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織人員參加例如海外稅收籌劃培訓(xùn)、海外投融資等各類(lèi)外部專(zhuān)業(yè)培訓(xùn);聘請(qǐng)具有豐富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)又擁有扎實(shí)理論知識(shí)的央企或大型企業(yè)財(cái)稅人員組織大范圍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的普及教育，形成專(zhuān)業(yè)人員業(yè)務(wù)更精進(jìn)，相關(guān)人員參與、重視、積極配合的良好局面。

4.考核與獎(jiǎng)懲。作為專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的領(lǐng)域，對(duì)一線財(cái)稅人員的考核除了參加項(xiàng)目或獨(dú)立公司的業(yè)務(wù)考核之外，還應(yīng)由集團(tuán)總部或二級(jí)投資平臺(tái)對(duì)口財(cái)務(wù)主管部門(mén)對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)考核，確保其具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，做到能者上庸者下;二是關(guān)鍵崗位人員應(yīng)實(shí)行委派管理。

（二）基本政策搜集與整理

全面搜集項(xiàng)目所在國(guó)相關(guān)稅務(wù)政策，深入了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和征管制度，編制《國(guó)別稅務(wù)政策匯編》，整理提煉主要條款，形成國(guó)別稅務(wù)政策調(diào)研初稿，掌握主要稅種政策和計(jì)算，建立該國(guó)工程承包稅負(fù)測(cè)算模型，為項(xiàng)目跟蹤提出初步稅收籌劃方案，建立該國(guó)完整的稅務(wù)管理制度和流程。

稅務(wù)政策調(diào)研初稿包括但不限于以下內(nèi)容：當(dāng)?shù)氐囊话愣愂照鞴苤贫纫约芭c從事行業(yè)相關(guān)的詳細(xì)稅務(wù)規(guī)定，比如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、預(yù)提稅、關(guān)稅、個(gè)稅、稅收優(yōu)惠、反避稅等具體稅務(wù)規(guī)定等;關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)規(guī)定、預(yù)約定價(jià)機(jī)制;稅務(wù)檢查的相關(guān)規(guī)定、程序、特點(diǎn);稅務(wù)行政復(fù)議、涉稅訴訟的一般程序;該國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)介、利潤(rùn)匯回管理、外匯管理等相關(guān)規(guī)定;該國(guó)典型項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算模型;對(duì)當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的實(shí)時(shí)更新機(jī)制以及定期向上一級(jí)匯報(bào)制度。

（三）借助專(zhuān)業(yè)和多方力量

借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)厣虝?huì)或中資企業(yè)進(jìn)一步完善和補(bǔ)充稅務(wù)政策和管理信息。例如：國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的德勤、安永、畢馬威、普華永道在世界各地的分支機(jī)構(gòu)較多，專(zhuān)業(yè)知識(shí)貯備充足，全球工作聯(lián)動(dòng)效率較高，國(guó)際承包稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)豐富，借助專(zhuān)業(yè)力量非常有助于剛剛步入海外、對(duì)海外業(yè)務(wù)生疏經(jīng)驗(yàn)不足的企業(yè)，其缺點(diǎn)是收費(fèi)較高，是項(xiàng)目所在國(guó)的一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)收費(fèi)的N倍。另外，還可以通過(guò)向已進(jìn)駐的中資企業(yè)、商會(huì)多方了解情況，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中有些稅務(wù)的實(shí)際管理與政策有一定的出入，這些也都需要搜集、辨別和選擇。

（四）與業(yè)主就合同價(jià)款是否含稅進(jìn)行談判

從業(yè)主和企業(yè)兩個(gè)角度分析各自承擔(dān)稅務(wù)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資總額的影響，即一是從業(yè)主或發(fā)包方承擔(dān)項(xiàng)目所在地的稅負(fù)、業(yè)主或發(fā)包方代扣代繳承包商應(yīng)當(dāng)繳納的當(dāng)?shù)囟惤鸾嵌葋?lái)測(cè)算合同價(jià)款;二是從承包方承擔(dān)項(xiàng)目所在國(guó)承擔(dān)的稅負(fù)來(lái)測(cè)算合同價(jià)款（測(cè)算時(shí)需要特別注意分包合同一定要約定由分包商自行承擔(dān)境內(nèi)外稅負(fù)）。通過(guò)兩種角度的對(duì)比分析，選擇對(duì)業(yè)主、對(duì)承包商最優(yōu)的價(jià)款方案，在此基礎(chǔ)上爭(zhēng)取業(yè)主的支持，獲取雙贏的局面。

例如：阿爾及利亞項(xiàng)目，合同價(jià)款有兩種方案可以選擇，一種是由業(yè)主承擔(dān)所得稅，中國(guó)承包商取得稅后收入9700萬(wàn)元;一種是由中國(guó)承包商自行負(fù)擔(dān)阿爾及利亞當(dāng)?shù)厮枚?，總包合同價(jià)款為1億美元。這時(shí)，中國(guó)企業(yè)在面臨抉擇時(shí)需要考慮工程項(xiàng)目的稅前利潤(rùn)，阿爾及利亞當(dāng)?shù)厮枚惖亩惵?、?jì)算方式、納稅申報(bào)成本（例如聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用）、中國(guó)承包商對(duì)納稅申報(bào)義務(wù)人的考慮、中國(guó)承包商的中國(guó)所得稅及稅收抵免。如果選擇業(yè)主負(fù)責(zé)納稅，則還需要注意項(xiàng)目當(dāng)?shù)丶{稅程序是否煩瑣、納稅成本是否高于承擔(dān)納稅義務(wù)所取得的效益;中國(guó)承包商需要取得完稅憑證，業(yè)主取得并提供該完稅憑證的手續(xù)是否煩瑣等影響因素。

（五）積極獲取稅收優(yōu)惠

與業(yè)主或發(fā)包人進(jìn)行充分溝通，說(shuō)明項(xiàng)目取得稅收優(yōu)惠給業(yè)主或發(fā)包人帶來(lái)的利益或可以降低的成本，爭(zhēng)取業(yè)主或發(fā)包人的支持。項(xiàng)目如果屬于政府援助項(xiàng)目、重大基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)際金融組織貸款、政府貸款項(xiàng)目一般可以申請(qǐng)企業(yè)所得稅、股息、利息預(yù)提稅的減免或其他優(yōu)惠。如果項(xiàng)目能夠?yàn)楫?dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會(huì)，還可以當(dāng)?shù)仄髽I(yè)申請(qǐng)更多的優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼。在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，盡量選擇符合居民企業(yè)以及最終受益人規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。

（六）利用避稅地搭建股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃

全球到目前為止擁有很多的避稅地，例如：百慕大群島、開(kāi)曼群島、巴哈馬等不設(shè)有所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種的標(biāo)準(zhǔn)避稅地;中國(guó)香港、中國(guó)澳門(mén)等一般只征收較低稅率的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的一般避稅地。通過(guò)對(duì)各個(gè)避稅地與項(xiàng)目所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策、雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行研究對(duì)比，從中選定合適的避稅地，在避稅地設(shè)置基地公司，成為“走出去”企業(yè)最常見(jiàn)、最普通的避稅手法，基地公司以控股公司、信托公司、金融公司、受控保險(xiǎn)公司、投資公司、專(zhuān)利持有公司、服務(wù)公司等形式存在。當(dāng)然，作為企業(yè)也要敏感關(guān)注到，隨著各國(guó)對(duì)反避稅政策的實(shí)施，企業(yè)在國(guó)際稅收領(lǐng)域面臨著國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)、多邊稅收合作開(kāi)展及全球稅收透明等多重機(jī)遇和挑戰(zhàn)，避稅地的選擇更需要謹(jǐn)慎。

（七）合理確定合同簽訂主體

合同簽約主體可以由中國(guó)公司、項(xiàng)目所在國(guó)公司、第三方公司簽訂，幾個(gè)主體各有利弊，在項(xiàng)目跟蹤階段，除了要搜集項(xiàng)目所在國(guó)納稅政策和信息外，還需要搜集與項(xiàng)目所在國(guó)有互惠條件并簽有稅收協(xié)定國(guó)家的相關(guān)政策、避稅地的信息，從中挖掘是否有適用該項(xiàng)目所在國(guó)的中間控股公司方案，詳細(xì)分析子公司、第三國(guó)子公司、分公司項(xiàng)目部等不同的組織形式下所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、享受的稅收優(yōu)惠、稅收籌劃的空間，在公司和未來(lái)戰(zhàn)略布局下統(tǒng)籌安排可以使企業(yè)獲得最大稅負(fù)降低和價(jià)值稅收安排。應(yīng)注意在做布局時(shí)，不能僅僅考慮一時(shí)一地的得失，一定要站在公司整體價(jià)值實(shí)現(xiàn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展前提下合理安排，分析判斷來(lái)確定。

在做以上股權(quán)搭建時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮項(xiàng)目實(shí)施主體退出機(jī)制的預(yù)先設(shè)定，如果涉及復(fù)雜的層級(jí)股權(quán)安排，應(yīng)以間接方式進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓、降低被征收預(yù)提稅為宜。

（八）EPC（設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工）合同拆分

為了降低稅負(fù)，EPC合同簽訂前，應(yīng)盡早和業(yè)主提前進(jìn)行溝通爭(zhēng)取獲得業(yè)主的理解和支持，將合同內(nèi)容拆分成E、P、C 三部分，爭(zhēng)取離岸部分即E和P不在項(xiàng)目所在國(guó)納稅，只就在岸部分C納稅。由于每個(gè)國(guó)家稅務(wù)政策不一，在具體商談過(guò)程中，一定要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際稅管政策來(lái)分析。如果拆分可以實(shí)施，籌劃時(shí)還應(yīng)考慮合同價(jià)款組成部分的影響，也就是EPC三個(gè)部分在合同價(jià)款中各占的比重，這時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合理范圍內(nèi)適當(dāng)降低C部分比例，減少未來(lái)收入和稅前列支成本費(fèi)用出現(xiàn)順差的壓力，同時(shí)有利于企業(yè)盡早收回工程款。

例如：一般國(guó)家認(rèn)可E和P屬于離岸部分，服務(wù)實(shí)施和貿(mào)易完成都不在項(xiàng)目所在國(guó)進(jìn)行，稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)基本可以認(rèn)可拆分事項(xiàng)，但部分國(guó)家不認(rèn)可合同拆分，他們強(qiáng)調(diào)常設(shè)機(jī)構(gòu)或子公司為采購(gòu)部分提供了服務(wù)，理應(yīng)擔(dān)負(fù)該部分的納稅義務(wù)，還有的是采用扣取預(yù)提所得稅的方式征收，如安哥拉對(duì)采購(gòu)部分不征稅，但對(duì)設(shè)計(jì)部分征收5.25%的預(yù)提所得稅。

結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)際工程市場(chǎng)商機(jī)無(wú)限，但潛在的風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的，要充分利用稅收政策差異、稅收協(xié)定等各種手段進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)降低企業(yè)稅負(fù)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高“走出去”企業(yè)財(cái)稅管控能力，加強(qiáng)企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃能力和資金統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力，進(jìn)而提高企業(yè)整體管控水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，為中國(guó)企業(yè)走出去開(kāi)拓海外市場(chǎng)提早做好各方面的準(zhǔn)備，做到走出去、走得穩(wěn)、走得遠(yuǎn)，在國(guó)際舞臺(tái)上展現(xiàn)中國(guó)企業(yè)的雄厚實(shí)力和靚麗風(fēng)采。