平衡計分卡在制造業(yè)企業(yè)中的應用困境及突破路徑

陳欣盈?王迪

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對于制造企業(yè)而言，不僅僅是抓生產(chǎn)、提產(chǎn)能就能達到企業(yè)的順利發(fā)展，還需要在一定的經(jīng)營周期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)濟收益和市場的競爭力，而企業(yè)進行有效的績效管理才是如何提高經(jīng)濟收益和市場的競爭力的重要前提。為了提升制造業(yè)企業(yè)的管理水平，本文將通過對平衡計分卡在制造業(yè)企業(yè)中的應用現(xiàn)狀進行分析，針對目前平衡計分卡在制造業(yè)企業(yè)中的應用困境，提出了平衡計分卡在制造業(yè)企業(yè)中實施的突破路徑。

關鍵詞：平衡計分卡;業(yè)績評價;制造業(yè);應用

一、制造業(yè)企業(yè)應用平衡計分卡的必要性

1.平衡計分卡對企業(yè)發(fā)展的積極作用

（1）推進企業(yè)內(nèi)部制度改革

平衡計分卡應用于企業(yè)經(jīng)營中，對于企業(yè)內(nèi)部制度的全面完善與改革起到促進作用，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中平衡計分卡的運用能夠對內(nèi)部制度起到一個良好的示范作用，推動企業(yè)更好地健康發(fā)展。通過管理會計工具整合內(nèi)部資源來提升供給質量以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，將戰(zhàn)略管理工具平衡計分卡與風險管理工具內(nèi)部控制進行深度整合，探索先進制造企業(yè)完成轉型升級、提升創(chuàng)新能力的具體路徑。

（2）提高企業(yè)的整體管理效率

平衡管理計分卡對于我國制造業(yè)中小企業(yè)的另一個積極的作用主要表現(xiàn)在其對于企業(yè)的整體經(jīng)營管理效率的控制與提升上，企業(yè)的經(jīng)營管理與質量直接的關系企業(yè)認識到管理對于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性和前景，引入平衡管理計分卡使用后能夠極大地提高我國中小企業(yè)各個管理階層的素質與管理效率，對各方面的管理工作能夠起到了管理與帶頭作用，平衡計分卡在企業(yè)中能夠更好地對各個管理部門的經(jīng)營工作與管理狀況進行監(jiān)督規(guī)范。

（3）提升企業(yè)員工的學習能力

引入平衡計分卡的制度能夠有效提高企業(yè)員工的綜合學習能力，對于進一步提高整個制造業(yè)企業(yè)對于員工的綜合素質以及文化水平有著重要的推動和促進作用。對全體員工都進行了培訓，員工的綜合學習程度和能力在企業(yè)整體上也有了一個較大的提高。并且員工對各項工作技能的學習程度也有了較強的能力，員工們能快速地學習和掌握各種工作知識，這有利于提升整個制造業(yè)企業(yè)的文化素質。

2.平衡計分卡在制造業(yè)企業(yè)應用的現(xiàn)實依據(jù)

（1）企業(yè)適應競爭環(huán)境需要應用平衡計分卡

平衡計分卡從20世紀90年代后期開始就已經(jīng)引入我國，平衡計分卡的目的是為了幫助企業(yè)能夠準確把握發(fā)展戰(zhàn)略的方向和樹立統(tǒng)一戰(zhàn)略思想。平衡計分卡可以使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和實際運營管理得到有效的鏈接，增強了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)的一致性。近年來，我國一些大型制造業(yè)的企業(yè)在其績效管理中也已經(jīng)開始了引入平衡計分卡。

我國的制造業(yè)目前所面臨經(jīng)濟的全球化、顧客群和需求的多樣化與市場的個性化、動態(tài)多變化等市場競爭激烈的環(huán)境下所帶來的市場競爭壓力。在這種市場競爭激烈的環(huán)境下，我國的制造業(yè)企業(yè)必須進一步具備對適應高層次市場競爭的高度敏感性和對組織經(jīng)營管理的柔性，并且通過不斷創(chuàng)新的技術和差異化的產(chǎn)品來迅速滿足企業(yè)和顧客們的各種個性化市場需求，從而迅速獲取新的市場競爭優(yōu)勢，而且由于市場環(huán)境的多變及其發(fā)展的不可預測性等因素使得制造業(yè)企業(yè)對于策略及時調(diào)整的組織管理要求也越來越嚴格。

（2）國家政策引導企業(yè)應用平衡計分卡

黨的十九大報告中強調(diào)，要加快建設制造強國，加快發(fā)展先進制造業(yè)，深入推進供給側結構性改革。為全面貫徹、落實十九大精神，2017年年底，國務院印發(fā)了《關于深化“互聯(lián)網(wǎng)+先進制造業(yè)”發(fā)展工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的指導意見》，國家發(fā)改委印發(fā)了《增強制造業(yè)核心競爭力三年行動計劃（2018-2020年）》，以供給側結構性改革為主線，為我國先進制造業(yè)的發(fā)展提出了新的要求和指導。財政部也陸續(xù)發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》、《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》、《管理會計應用指引第600號——績效管理》、《管理會計應用指引第603號——平衡計分卡》等文件，為企業(yè)正確、有效地選擇和應用管理會計工具提供了借鑒和指導。

平衡計分卡在我國制造業(yè)企業(yè)的績效管理會計過程中的有效實施和其應用不僅在意義上是對制造業(yè)和產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，更是進一步提高制造企業(yè)的自主研發(fā)創(chuàng)新能力、大力推動國家實施制造業(yè)創(chuàng)新驅動產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重大戰(zhàn)略的迫切需要。鑒于此，本文基于管理會計視角，以戰(zhàn)略管理工具平衡計分卡為核心，分析了平衡計分卡目前在制造業(yè)企業(yè)的應用現(xiàn)狀，并且為我國平衡計分卡在我國制造企業(yè)的實施路徑提供借鑒。

二、平衡計分卡在制造業(yè)企業(yè)應用的困境

1.管理層對平衡計分卡認識不足

目前，完全調(diào)適好平衡計分卡對于我國中小制造業(yè)企業(yè)是比較困難的。一方面關于國內(nèi)產(chǎn)品質量有問題的新聞層出不窮，這也可以看出國內(nèi)部分企業(yè)對產(chǎn)品質量的要求不嚴;另一方面大部分管理層人員對于平衡計分卡是一知半解的情況，國內(nèi)應用案例少，適合的產(chǎn)業(yè)條件及環(huán)境并沒有完全公開的答案和認知。所以我們應理性使用平衡計分卡，先改良平衡計分卡再將其融入績效管理中。此間的調(diào)整和改良需要企業(yè)作出很多努力，搞不好這會傷害到企業(yè)對平衡計分卡的信任并挫傷使用平衡計分卡的積極性。因此，在正式選擇平衡計分卡時，企業(yè)應該對企業(yè)本身管理優(yōu)勢和缺陷有全面的了解，充分審視自身的適應性，同時采納中、基層員工的意見，考慮到企業(yè)整體和上下層級之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.平衡計分卡設計未結合企業(yè)實際發(fā)展要求

（1）企業(yè)設置平衡計分卡與自身規(guī)模不匹配

面對目前經(jīng)濟加速全球化發(fā)展進程的速度過快，越來越多的跨國上市公司、外資企業(yè)已經(jīng)開始積極進駐新興的中國制造業(yè)市場，有些中國制造業(yè)的企業(yè)可能會表現(xiàn)出急功近利的現(xiàn)象，他們可能會盲目地跟從一些行業(yè)的領頭者的平衡計分卡的要求進行設置。然而由于各企業(yè)發(fā)展的規(guī)模設置不同，平衡計分卡的設置也有所不同。一般行業(yè)內(nèi)領頭企業(yè)規(guī)模比較大、管理層級多，因此可能會設置多種不同類型的平衡計分卡來進行管理，并且會隨著企業(yè)面臨的環(huán)境不同發(fā)生變化等因素而需要進行一些相應的調(diào)整。然而一些中小企業(yè)往往在看到一些行業(yè)領頭企業(yè)設置許多平衡計分卡后盲目地認為使用的平衡計分卡越多越好，全部照搬硬套，這些不充分考慮自身發(fā)展的現(xiàn)狀而盲目亂用平衡計分卡的中小企業(yè)必然難以有效保證其平衡計分卡能夠合理使用，甚至可能會因此導致形同虛設。

（2）績效指標與戰(zhàn)略發(fā)展目標相脫節(jié)

在信息時代，制造業(yè)企業(yè)本應采用多重指標對員工進行績效考核，但現(xiàn)有的績效評價指標主要以財務指標為主，并且大多是概括性指標，如經(jīng)費收入、經(jīng)費支出等，各個考核指標與制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標相脫節(jié)，沒有反映核心競爭力、戰(zhàn)略目標、業(yè)務流程、忠誠的服務對象及奮發(fā)向上的企業(yè)文化等指標，而這些對制造業(yè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢至關重要。主管部門沒有充分利用考核結果，及時調(diào)整部門的發(fā)展戰(zhàn)略目標，這不利于企業(yè)與員工的共同進步?？傊?，制造業(yè)企業(yè)績效指標存在如下問題：

首先，績效指標體系的設置缺乏規(guī)范性、完整性，且針對性不強，行動具有隨意性;其次，績效評價本應根據(jù)不同崗位具體設置相應的標準，但目前不同崗位采用同樣的標準，比如各部門工作人員的具體工作任務內(nèi)容和工作的性質等都是不同的，但是人事部門對員工考核的標準卻是一樣的，如何劃分員工考核的標準都由企業(yè)的人事部門主觀地進行了判定，人事部門并沒有給出具體的企業(yè)績效指標衡量系數(shù)或權重，致使員工考核的目標難以實現(xiàn);最后，績效的指標偏重于社會經(jīng)濟指標，它往往忽略了一些促進我國制造業(yè)企業(yè)長期健康發(fā)展的指標，比如社會經(jīng)濟效益指標和提高產(chǎn)品質量的指標等，這樣就使得傳統(tǒng)的績效評價與傳統(tǒng)的制造業(yè)目標和企業(yè)的戰(zhàn)略目標相銜接產(chǎn)生脫節(jié)。

3.企業(yè)內(nèi)部缺乏溝通

一方面，企業(yè)在明確制定管理層業(yè)績考核的目標時，并沒有充分地征求基層員工的建議和意見。由于企業(yè)的管理層在制定和進行企業(yè)績效考核時，與基層員工和其下屬的員工之間溝通較為的缺乏，基層的很多業(yè)績考核情況都無法被企業(yè)的管理層所掌握和了解，而企業(yè)對于管理層的業(yè)績考核目標、考核的標準也不為企業(yè)基層的員工所掌握和理解，這就導致企業(yè)使得對績效評估的激勵和引導作用大大削弱，甚至企業(yè)基層的員工對于管理層考核的指標和結果也會存在不理解和不接受的情緒。

另一方面，員工對于平衡績效計分卡的認可度不高。許多企業(yè)職員對于平衡績效計分卡的使用以及相關評價內(nèi)容或多或少并不十分了解，并且許多的制造業(yè)中小企業(yè)往往出現(xiàn)了員工因人設崗的績效管理現(xiàn)象，這種情況導致了員工的日常工作生活質量往往無法很好地滿足其他工作崗位的需求。并且在實際的績效管理工作中，又常常存在這樣的一種現(xiàn)象：在新企業(yè)績效評價體系的管理框架內(nèi)企業(yè)的領導和管理層兢兢業(yè)業(yè)地負責完成績效管理工作，而在企業(yè)基層的領導和員工卻因為由于缺乏對新的企業(yè)績效評價和管理體系的全面認識和理解而心懷不滿地為企業(yè)做事。這樣的企業(yè)內(nèi)部往往存在信息溝通困難、各個職能部門實際的情況分析未能及時得到有效的反饋等這樣的現(xiàn)象，導致了平衡績效計分卡在許多企業(yè)的績效管理實施過程中效果不理想，效率低下。

三、平衡計分卡在制造業(yè)企業(yè)應用的突破路徑

1.增強管理層績效管理的意識

為了促成平衡計分卡更迅速地在我國制造業(yè)企業(yè)發(fā)展起來，其關注程度必須先得到改善。一方面，建立相關學習平臺。我國政府應鼓勵企業(yè)引入平衡計分卡，可依靠大眾媒體和平衡計分卡等績效管理相關領域的專家學者開設講座，提高各企業(yè)管理者對平衡計分卡的認知，制定有關政策幫助更多企業(yè)對這一概念進行理解;另一方面，企業(yè)的管理者應當學習先進的績效管理知識。管理層應形成與時俱進的意識，認識到死板的量化指標會不利于生產(chǎn)經(jīng)營。要加深經(jīng)營者對平衡計分卡的理解，不僅要考慮個人財務指標，還要從計分卡的幾個維度考慮。因此，培養(yǎng)經(jīng)營者理性認知十分重要，認清平衡計分卡，并與以往的評價體系相比較，會發(fā)現(xiàn)其更有助于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，更能構建企業(yè)藍圖。

2.建立和完善科學適用的業(yè)績考核機制

（1）明確企業(yè)自身戰(zhàn)略目標

促進企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略的有效實現(xiàn)，首先在企業(yè)內(nèi)部的決策上達成一個共識，需要進一步建立企業(yè)對戰(zhàn)略的實施與業(yè)績評估管理系統(tǒng)。然后根據(jù)業(yè)績評估實施與系統(tǒng)的要求去確定企業(yè)設置平衡計分卡的各項業(yè)績評價指標，按照這樣的要求各企業(yè)管理部門必須采用一定的業(yè)績評價與指標管理方法去幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略使命，滿足企業(yè)對戰(zhàn)略目標的具體要求。其中戰(zhàn)略目標包括了如何建立財務、客戶、內(nèi)部與流程、學習與成長這四個方面的具體戰(zhàn)略目標。在討論如何獲得平衡企業(yè)戰(zhàn)略計分卡命題的時候，我們首先需要的不是墨守成規(guī)或是獨斷專行，而是必須要運用科學的方法分析數(shù)據(jù)做出的決策并最終達成平衡企業(yè)戰(zhàn)略計分卡的共識;其次在平衡企業(yè)戰(zhàn)略計分卡執(zhí)行的整個過程中不斷對企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整糾錯與實時的監(jiān)控，及時反饋過程中發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略錯誤情況。

（2）根據(jù)企業(yè)自身情況選取代表性指標

平衡計分卡設計太多或太少的指標都是不合理的，應根據(jù)企業(yè)自身情況選取代表性指標。企業(yè)一般可分為三種類型：產(chǎn)品優(yōu)勢型、技術優(yōu)良型、顧客關系型。技術優(yōu)良型企業(yè)的戰(zhàn)略目標是通過打價格戰(zhàn)，提供優(yōu)質便利的服務，一般選產(chǎn)品價格、客戶投訴率、庫存銷售率、折線率、廢品率等指標;產(chǎn)品優(yōu)勢型企業(yè)的戰(zhàn)略目標是提供品質最高端的產(chǎn)品和服務，一般選客戶咨詢數(shù)和客戶增量與維持量等指標;顧客關系型企業(yè)的戰(zhàn)略目標是先滿足顧客基本要求，以情懷和關懷維持與客戶間的關系，一般選獲得客戶點贊率、客戶穩(wěn)定率等指標。

（3）建立與企業(yè)配套的獎懲制度

員工工作管理成果的績效考核標準之一就是以平衡計分卡為基礎的績效考核結果，并且一定要對企業(yè)中層管理人員，特別是企業(yè)高層管理人員的各種鼓勵性的報酬緊密地聯(lián)系在一起。對于使用了平衡計分卡的對企業(yè)戰(zhàn)略實施起到了促進作用的基層員工，應根據(jù)企業(yè)規(guī)定的目標和具體情況對其進行適當?shù)莫剟?，鼓勵那些對企業(yè)和公司的發(fā)展做出貢獻的基層員工。對于那些不能及時達到企業(yè)規(guī)定目標要求的基層員工，要求大家及時總結其不足，然后對這部分的人員進行適當?shù)膶W習和培訓。企業(yè)應該鼓勵那些基層的員工積極提出合理的績效考核建議，并對不合理的績效考核因素和方法進行適當?shù)恼{(diào)整。企業(yè)根據(jù)員工的績效考核結果來進行檢查是否是企業(yè)所自行制定的企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略，如果目標戰(zhàn)略的方向不對或者戰(zhàn)略有明顯的缺陷，企業(yè)應該可以在原目標戰(zhàn)略的重要性基礎上對戰(zhàn)略進行適當改動，制定新的戰(zhàn)略和可行性解決方案，使其能夠滿足整個企業(yè)的長期發(fā)展目標和需要，從而使企業(yè)能更有效地實現(xiàn)企業(yè)績效與管理的良性循環(huán)。

3.完善企業(yè)內(nèi)部溝通環(huán)境

如何提高制造業(yè)企業(yè)的管理效率，我國制造業(yè)企業(yè)的管理層可以營造一個良好的內(nèi)部溝通環(huán)境。這不僅是因為能有效地幫助促進我國企業(yè)管理人員實現(xiàn)中長期的績效管理目標，還有利于進一步加強企業(yè)全員協(xié)作參與的理念，創(chuàng)建良好的我國企業(yè)內(nèi)部管理文化。

一方面，高層的管理者和相關管理部門管理者共同完成了平衡戰(zhàn)略計分卡的研究制定和實施工作，而一些非高層的相關管理部門的中層與下層的管理者和員工對具體的平衡計分卡的內(nèi)容沒有一個足夠的了解和認識。因此，在最初將平衡計分卡引入公司時，企業(yè)的管理層必須做好跟全體員工的溝通，讓企業(yè)所有的員工積極參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的研究制訂中，這樣企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施才能深入人心，如果企業(yè)平衡計分卡及其相關的專業(yè)知識技能和理念未能很好地滲透到企業(yè)的每一個管理階層，平衡計分卡的制定和實施將有可能會舉步維艱。另一方面，員工明確了企業(yè)的戰(zhàn)略目標及其評價的指標。首先企業(yè)員工應結合自己企業(yè)生存與發(fā)展的實際需要，準確制定好自己的戰(zhàn)略目標，按照平衡計分卡的四個基本維度原則來準確進行企業(yè)績效指標的設定。然后企業(yè)員工應充分利用企業(yè)報刊、公告、通知等各種有效溝通的渠道定期不定期地由來自企業(yè)的上層績效管理人員將其評價指標傳遞引導至企業(yè)的下級。最后通過員工設定好的企業(yè)績效考核評價指標可以讓來自企業(yè)的每個管理部門和企業(yè)的每個人都明確為了企業(yè)能夠實現(xiàn)自己的企業(yè)以及其他部門的目標自己所需要制定和達到的戰(zhàn)略目標及其評價的指標，通過這一企業(yè)績效目標的準確設定可以將員工與企業(yè)的上層管理人員之間串聯(lián)到一起，相互之間也進行了溝通與保持聯(lián)系。

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