特殊情景下減稅降費政策的機制與效應(yīng)研究

張鈞淼

【摘 ?要】課題組分析了2020年第一季度爆發(fā)的特殊事件對寧波上市企業(yè)經(jīng)營狀況的影響，并基于國家及寧波地方出臺減稅降費政策實施效應(yīng)視角，研探寧波市在特殊情況下的稅收風(fēng)險應(yīng)對策略。減稅降費會減少企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流支出，增強抵御特殊事件沖擊的能力，進而穩(wěn)定生產(chǎn)，保障政府的稅收來源。簡而言之，增值稅減免覆蓋面廣，減稅金額大;所得稅減免方式主要通過稅前抵扣，只針對某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)以及特殊項目進行，尚未在全行業(yè)推行;社保費減免力度要遠遠大于稅費。接著，課題組調(diào)研雅戈爾等6家寧波知名企業(yè)的繳費納稅現(xiàn)狀，從企業(yè)受惠維度評價減稅降費政策應(yīng)對稅收風(fēng)險的實施效果。最后，課題組統(tǒng)計杭州、青島、蘇州等城市稅收繳納狀況，橫向比較寧波與兄弟城市實施減稅降費政策以應(yīng)對特殊事件沖擊政府稅收的情況。通過研究，課題組提出，要積極借鑒兄弟城市的經(jīng)驗，優(yōu)化頂層制度設(shè)計，平衡稅費減免構(gòu)成，結(jié)合寧波產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征出臺針對性政策，以此實現(xiàn)減稅降費增強企業(yè)防范短期風(fēng)險、保障政府長期稅收來源的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】減稅降費;稅收風(fēng)險;效應(yīng)研究

一、緒論

（一）研究背景

2020年初，一個突如其來的特殊事件對中國經(jīng)濟造成巨大沖擊，中國經(jīng)濟正面臨復(fù)雜內(nèi)外環(huán)境的挑戰(zhàn)，給宏觀經(jīng)濟總需求和總供給造成損失，直接影響國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，在2020年第一季度，我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值同比下降了約6.8%，有將近46萬家企業(yè)申請破產(chǎn)。浙江省在特殊情景的嚴(yán)重沖擊下，經(jīng)濟也呈現(xiàn)下滑趨勢。在2020年第一季度，我省國內(nèi)生產(chǎn)總值同比下降了約5.6%，一、二、三產(chǎn)業(yè)同步受到?jīng)_擊，同比分別下降了約0.7%、11.0%、1.5%，這是前所未有的下滑。

為了應(yīng)對，國家出臺了針對性的財稅政策，加大了宏觀政策調(diào)節(jié)的力度、重視了對公共衛(wèi)生領(lǐng)域的投入，著力于緩解企業(yè)經(jīng)營困難以及人民就業(yè)問題。寧波市政府也順應(yīng)國務(wù)院指示，并深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記重要講話精神特別是在我省考察時的重要講話精神，快速制定出“兩手硬、兩戰(zhàn)贏”的戰(zhàn)略部署，統(tǒng)籌推進特殊情景防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作，出臺了一系列“有的放矢”的減稅降費政策，希望讓特殊事件對寧波經(jīng)濟及社會發(fā)展的危害降到最低。

目前，寧波市減稅降費政策實施已有半年，其成效和問題非常需要反饋。

課題組認為，從一方面來說，特殊情景對經(jīng)濟的負面影響肯定會引起稅收大幅減少，即產(chǎn)生稅收風(fēng)險;另一方面，現(xiàn)階段針對特殊情景所進行的稅收政策調(diào)整，某種程度上也是稅收風(fēng)險的體現(xiàn)，是這個特殊時期的稅收狀況的客觀反映。為此，課題組通過網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫和實地調(diào)研獲取數(shù)據(jù)，認真梳理、客觀評價減稅降費政策施行現(xiàn)狀，并結(jié)合寧波市當(dāng)前稅收減收和財政剛性支出增大的“緊平衡”現(xiàn)狀，基于減稅降費政策實施效應(yīng)視角，客觀評判稅收風(fēng)險狀況，最后提出應(yīng)對稅收風(fēng)險的建議。

（二）研究意義

項目的研究意義在于：①通過分析特殊情景期間浙江省寧波市減稅降費的實施現(xiàn)狀，評價減稅降費對恢復(fù)企業(yè)生產(chǎn)、實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的效果，由此為下階段推行并優(yōu)化政策以擴大戰(zhàn)果奠定基礎(chǔ);②基于稅種、行業(yè)及企業(yè)規(guī)模等視角討論減稅降費的效應(yīng)，為下階段政府結(jié)合具體特征、精準(zhǔn)實施減稅降費以實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展提供建議;③通過特殊情景期間的減稅降費舉措，為重大公共危機事件建立長效治理機制提供參考;④政府可以通過總結(jié)新冠特殊情景期間的臨時性減稅降費的執(zhí)行情況，為制定系統(tǒng)性和永久性減稅降費政策積累經(jīng)驗。

（三）研究方法

1.文獻研究法：從中國知網(wǎng)獲得文獻作為課題的研究理論，旨在厘清兩方面內(nèi)容：①在特殊事件背景下政府推行減稅降費措施以期穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展的理論依據(jù);②減稅降費的內(nèi)涵、目標(biāo)、機制及評價方法等。

2.問卷調(diào)查法：通過調(diào)研浙江省代表性的企業(yè)，采用問卷調(diào)查法獲取案例調(diào)研企業(yè)的增值稅、所得稅、社保支出等數(shù)據(jù)，為從微觀的企業(yè)視角評價減稅減費政策成效打下數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3.數(shù)理統(tǒng)計法：采用數(shù)理統(tǒng)計法分析調(diào)研數(shù)據(jù)和統(tǒng)計局、稅務(wù)局公開數(shù)據(jù)，通過時間序列、組內(nèi)對比等得到減稅降費政策更為微觀的實施效果。

（四）理論依據(jù)

1.支持政府減稅降費促進經(jīng)濟發(fā)展的理論體系：古典主義經(jīng)濟學(xué)派、凱恩斯主義經(jīng)濟學(xué)派和供給經(jīng)濟學(xué)派都支持政府減稅降費可以增強市場活力，進而刺激企業(yè)投資和居民勞動力供給，最終實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)步增長的觀點。

2.減稅降費的內(nèi)涵、目標(biāo)與機制：減稅降費是指一國在現(xiàn)行稅費體稅收風(fēng)險系框架下，為實現(xiàn)既定發(fā)展階段的特定調(diào)控目標(biāo)，通過對具體稅費要素的優(yōu)化調(diào)整或制度性重塑，調(diào)減納稅人特定稅費的負擔(dān)水平，提升稅費治理效能，最終實現(xiàn)降低納稅人實際稅費“痛感”效果的系統(tǒng)性政策操作。政府通過減稅降費降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，最終實現(xiàn)企業(yè)盈利與地區(qū)經(jīng)濟增長的目標(biāo)。

3.實施減稅降費的策略理論：總量與結(jié)構(gòu)理論。政府推行減稅降費政策既要關(guān)注政策促進經(jīng)濟發(fā)展的積極作用，又要考慮政策推行導(dǎo)致財政收入減少造成政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟能力下降的消極作用。另外，政府還需關(guān)注稅種、行業(yè)和規(guī)模等結(jié)構(gòu)性因素對減稅降費政策實施效果的影響。

4.稅收風(fēng)險內(nèi)涵與應(yīng)對方式：稅收風(fēng)險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，或者政策、管理等方面的失誤，以及種種不可控制因素導(dǎo)致的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力的概率。應(yīng)對稅收風(fēng)險，政府應(yīng)該從稅收管理和稅源管理兩方面展開?？茖W(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分利用，具體內(nèi)容包括：稅收風(fēng)險的目標(biāo)規(guī)劃、分析識別、等級排序、應(yīng)對處理以及績效評價。稅源管理是對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進行管理，它是應(yīng)對稅收風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。在新冠肺炎特殊情景沖擊下，政府應(yīng)對稅收風(fēng)險主要是穩(wěn)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而前提是保障企業(yè)穩(wěn)定、有序的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

二、特殊情景階段浙江省寧波市減稅降費現(xiàn)狀分析

（一）減稅降費的整體實施情況1

寧波企業(yè)有三個顯著特點：①小規(guī)模民營企業(yè)數(shù)量眾多;②制造型企業(yè)占比相對較高;③外貿(mào)企業(yè)數(shù)量多。寧波企業(yè)因特殊事件的“閃電襲擊”而遭受了諸多不良沖擊。比如，在特殊情景防控期間，制造業(yè)企業(yè)面對防控要求和恢復(fù)生產(chǎn)需求的情況左支右絀，員工難以順利到位、原材料和物流受阻、發(fā)放員工工資困難、償還貸款壓力大、繳納社保及租金負擔(dān)重等諸多困境讓制造企業(yè)的經(jīng)營舉步維艱;外貿(mào)企業(yè)面臨著舊訂單無法按時交貨，新訂單無法正常取得的困境。

在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營受到嚴(yán)重影響下，政府常態(tài)化的稅收舉措難以為繼。為應(yīng)對特殊事件造成的稅收風(fēng)險，財政部、國家稅務(wù)總局及寧波市地方政府相繼出臺應(yīng)對措施，規(guī)定納稅人在享受2019年普惠性、實質(zhì)性減稅降費政策同時，還能享受本次的臨時優(yōu)惠政策。據(jù)統(tǒng)計，僅2020年前6個月，寧波市已經(jīng)實現(xiàn)新增減稅216億元，惠及納稅人25萬戶以上，其中：2020年以來特殊情景防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)新政方面的稅收減免12.8億元;實現(xiàn)新增減費（含社保費）112.99億元，惠及繳費人26萬戶以上，且受益戶數(shù)及減稅降費金額均呈遞增態(tài)勢。

（二）減稅降費的稅種影響

考慮到稅種對企業(yè)的影響及寧波市的產(chǎn)業(yè)特征，課題基于增值稅、企業(yè)所得稅和社保費視角分析減稅降費應(yīng)對稅收風(fēng)險的效果。

1.增值稅

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，它在以制造業(yè)及外貿(mào)企業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的寧波稅收來源占據(jù)較大的份額。因此，增值稅減免可以減少因經(jīng)營活動帶來的的現(xiàn)金流支出，并提升企業(yè)的凈利潤，對于短期抵御特殊事件的沖擊、長期做大做強企業(yè)具有積極的作用。顯然，在特殊情景期間合理減輕企業(yè)的增值稅賦稅壓力有利于促進企業(yè)生產(chǎn)、保障政府穩(wěn)定的稅收來源。

表1列出寧波部分與增值稅減免有關(guān)的項目，單“公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資服務(wù)”一項的免征增值稅就高達1億元，政策惠及的戶數(shù)超過10000戶，并且小規(guī)模納稅人的增值稅減免也高達1億元，享受政策的戶數(shù)為33281戶，戶均增值稅優(yōu)惠額度高達3000元。由表1展示的數(shù)據(jù)可以得到，寧波的增值稅減免實施效應(yīng)有兩個特點：覆蓋面非常廣，減稅金額非常大。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的本質(zhì)是切割企業(yè)的部分經(jīng)營利潤歸屬政府，故特殊情景期間企業(yè)所得稅賦稅壓力會直接影響凈利潤、未分配利潤和現(xiàn)金規(guī)模。若企業(yè)繳納的所得稅較少，那么留存的利潤和現(xiàn)金就會增加，這勢必增強企業(yè)應(yīng)對特殊事件沖擊的能力，保障企業(yè)特殊情景環(huán)境下的生產(chǎn)經(jīng)營，最終鞏固政府的稅收來源。

表2統(tǒng)計了和企業(yè)所得稅有關(guān)的部分條款，我們發(fā)現(xiàn)，政府當(dāng)前所得稅減免手段主要通過稅前抵扣方式，即通過增加企業(yè)經(jīng)營成本而下調(diào)經(jīng)營利潤實現(xiàn)的。就本表列示的優(yōu)惠金額和享受戶數(shù)而言，當(dāng)前所得稅減免僅僅針對某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)以及特殊項目進行，尚未在全行業(yè)推行。故下階段國家或地方政府還能在企業(yè)所得稅上挖掘稅費減免的空間和思路。

3.社保費繳納

社會保險費（下文簡稱“社保費”）是社會保險基金的最主要來源。參照《中華人民共和國社會保險法》第十條規(guī)定，用人單位必須為職工繳納基本社會保險，具體包括：養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和養(yǎng)老等。減少企業(yè)社保費支出能夠保障特殊情景期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有利于企業(yè)短期內(nèi)應(yīng)對特殊情景沖擊，長期內(nèi)持續(xù)發(fā)展以創(chuàng)造政府稅收。

國家和寧波市地方實施了階段性減免企業(yè)社會保險費政策，內(nèi)容包括：①基本醫(yī)療保險：除機關(guān)事業(yè)單位以外企業(yè)的基本醫(yī)療保險單位繳費部分均可以享受減半征收政策，政策執(zhí)行時間自2020年2月至6月（費款所屬時期，下同），共計五個月;②基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險：除機關(guān)事業(yè)單位不得享受減免之外，其他企業(yè)需區(qū)分不同規(guī)模類型，享受不同的減免政策。具體而言：中小微企業(yè)三項保險的單位繳費部分執(zhí)行免征政策，政策執(zhí)行自2020年2月至6月，共計五個月;大型企業(yè)三項保險的單位繳費部分執(zhí)行減半征收政策，政策執(zhí)行自2020年2月至4月，共計三個月。就該政策而言，中小微型企業(yè)全年社保繳納額度節(jié)省近40%，大型企業(yè)全年節(jié)省社會繳納額度近20%，這增加了企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流。表3報告寧波企業(yè)的社保費減免情況。我們發(fā)現(xiàn)，僅“減免基本醫(yī)療保險”一項，減免金額便高達16億元，而減免企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳費部分更是達到了61億元，僅這兩項減費之和為76.76億元，達到寧波同期稅收總額的5%2。由此可見，社保費用減免力度巨大，其對于應(yīng)對稅收風(fēng)險的作用亦是極大的。

4.其他費用

除企業(yè)依法應(yīng)繳納的社保費外，政府還減免其他相關(guān)費用。例如，減免高速公路通行費近2個億3;減免進出口貨物港口建設(shè)費8000萬元;減免中小微型企業(yè)的國有資產(chǎn)類經(jīng)營用房租金821萬元等。高速通行費和港口貨物建設(shè)費減免定向扶持了外貿(mào)行業(yè)和物流行業(yè)，中小微型企業(yè)的國有資產(chǎn)類經(jīng)營用房租金減免扶持了中小微型企業(yè)和初創(chuàng)型企業(yè)。該部分稅費減免最終成為企業(yè)應(yīng)對特殊情景的資源，進而對恢復(fù)企業(yè)生產(chǎn)，維持業(yè)績增長發(fā)揮重要作用。表4列舉寧波市政府降費的部分措施。

通過上述分析，課題組發(fā)現(xiàn)，在特殊事件爆發(fā)后的前5個月，政府出臺了種類繁多的減稅降費文件，在增值稅、企業(yè)所得稅、社保費等方面確實向企業(yè)讓渡優(yōu)惠。

然后，課題組選擇雅戈爾等6家寧波知名企業(yè)展開調(diào)研，基于企業(yè)視角分析減稅降費政策對企業(yè)所得稅和社保費的具體影響，進而推斷減稅降費增強寧波企業(yè)對抗新冠特殊情景的作用，為特殊情景期間政府應(yīng)對稅收風(fēng)險提供借鑒。課題組分兩步進行研究，首先，構(gòu)建評價指標(biāo)：①所得稅稅賦指標(biāo)（企業(yè)繳納所得稅與主營業(yè)務(wù)收入之比）;②社保費繳費指標(biāo)（社保費繳納總額與主營業(yè)務(wù)收入之比），上述指標(biāo)越大，意味企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入需承擔(dān)的所得稅和社保費額度越多，即企業(yè)繳費稅賦負擔(dān)越重;其次，對調(diào)研企業(yè)2019年和2020年的納稅數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計。圖1和圖2分別為所得稅和社保費繳納百分比圖，藍色柱狀代表2019年第一季度數(shù)據(jù)，紅色柱狀為2020年第一季度數(shù)據(jù)。整體而言，2020年的所得稅和社保費占比均有明顯的下降，說明減稅降費給企業(yè)帶來所得稅和社保費優(yōu)惠。從絕對值上看，雅戈爾、萬華化學(xué)和太平鳥的所得稅稅賦下降超過1個百分點，就相對值而言，萬華化學(xué)和太平鳥的降幅超過60%。同理，雅戈爾、中國石化和太平鳥在社保費絕對值下降較多，且所有企業(yè)的社保費繳納降幅均超過30%。這說明減稅降費確實減輕特殊情景期間企業(yè)的稅費壓力，發(fā)揮恢復(fù)企業(yè)生產(chǎn)，鞏固政府稅源的作用。

在接下來的研究中，課題組將圍繞減稅進行探索。理由有兩點：①數(shù)據(jù)支持問題，課題組無法獲取分行業(yè)和分規(guī)模的社保費繳納數(shù)據(jù);②降費的受眾普遍性，例如，社保費優(yōu)惠比率受行業(yè)和規(guī)模的影響較小等。

（四）減稅降費的規(guī)模影響

眾所周知，浙江素有“小狗經(jīng)濟”的美譽，寧波更是以中小微型民營企業(yè)為主體，因此課題組選擇企業(yè)規(guī)模角度分析減稅降費應(yīng)對稅收風(fēng)險的效果。首先，課題組以政府統(tǒng)計口徑標(biāo)準(zhǔn)將寧波企業(yè)分三類：大型、中型和小微型;接著分別統(tǒng)計三類企業(yè)2019年和2020年前5個月的納稅情況，圖3列示具體情況。就整體而言，2020年1月至5月寧波收繳各類稅費總和1307億元，較去年同期減少103億，占比7%，說明減稅降費確實降低特殊情景期間企業(yè)的稅賦壓力。分企業(yè)規(guī)模統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，減稅政策的作用主要體現(xiàn)在大型企業(yè)，而中型企業(yè)和小微型企業(yè)的減稅效果不明顯。因此，政府下階段應(yīng)針對中小微型企業(yè)出臺稅收優(yōu)惠政策，以此提高中小微企業(yè)應(yīng)對特殊情景的能力，最終保障政府稅收來源。

（五）減稅降費的行業(yè)影響

課題組基于寧波產(chǎn)業(yè)特征視角分析減稅降費的實施效果。制造業(yè)和外貿(mào)服務(wù)業(yè)是寧波經(jīng)濟的兩大支柱產(chǎn)業(yè)，不僅產(chǎn)值占比高，而且?guī)訉幉ǖ木蜆I(yè)，因此，這兩個行業(yè)在新冠肺炎特殊情景下的表現(xiàn)直接關(guān)系到寧波政府的稅收收入。圖4勾勒制造業(yè)和外貿(mào)服務(wù)業(yè)2019年和2020年前5個月的納稅情況。我們發(fā)現(xiàn)，2020年1至5月寧波制造業(yè)貢獻稅收587億元，2019年同期為670億，說明特殊事件爆發(fā)的5個月，寧波制造業(yè)的納稅總額減少近100億，占比12.38%，說明寧波市的減稅政策已經(jīng)在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)發(fā)揮作用，減免的稅費會用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，發(fā)揮增強企業(yè)應(yīng)對特殊事件能力，提供企業(yè)持續(xù)發(fā)展動力，最終鞏固政府的稅收來源。反觀外貿(mào)服務(wù)業(yè)，2019和2020年1至5月的納稅額基本持平（注：2020年為136億;2019年為130億），說明外貿(mào)服務(wù)業(yè)的減稅政策實施效果尚不明顯，下階段政府應(yīng)出臺稅收優(yōu)惠政策扶持外貿(mào)服務(wù)行業(yè)企業(yè)。

綜合以上分析，課題組基本得出如下結(jié)論：①減稅降費政策確實發(fā)揮了降低企業(yè)稅費負擔(dān)的作用;②減稅降費政策對大型企業(yè)和制造型企業(yè)效應(yīng)更明顯;③在亟需扶持的中小微型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)中，減稅降費的效應(yīng)尚未顯現(xiàn)，政府下階段的扶持政策應(yīng)多關(guān)注他們。

三、特殊情景階段同省份及其他省份城市減稅降費現(xiàn)狀分析

課題組將比較寧波與同省份及其他省份兄弟城市實施減稅降費應(yīng)對稅收風(fēng)險的效果。首先，課題組選擇蘇州、杭州、青島作為對比城市，并參考國家數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)。杭州與寧波是浙江省經(jīng)濟強市、青島與寧波同為計劃單列市且經(jīng)濟體量相近，蘇州是國內(nèi)經(jīng)濟最強的地級市，故上述城市實施減稅降費鞏固稅基的經(jīng)驗于寧波有較強的參考價值。鑒于寧波和青島尚未披露2020年第二季度的納稅數(shù)據(jù)，課題組選擇第一季度數(shù)據(jù)進行橫向比較研究。此外，課題組無法直接獲取杭州、青島等城市的繳稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為排除外部經(jīng)濟沖擊和城市經(jīng)濟總量等因素對政府稅收的影響，課題組用城市GDP平減各城市稅收數(shù)據(jù)。在該部分，課題組重點分析了上述城市的納稅總額、增值稅和企業(yè)所得稅。

（一）納稅總額

首先，課題組基于納稅總額視角展開研究。課題組將構(gòu)建納稅總額變動比例4刻畫特殊情景期間不同城市實施減稅降費應(yīng)對稅收風(fēng)險的效果。我們發(fā)現(xiàn)，國家第一季度納稅總額由2019年的46706億元下降到2020年的39029億元，下降幅度達16%。寧波、青島、杭州和蘇州等城市的納稅總額均出現(xiàn)一定程度的下降，其中，寧波降幅9.2%，青島降幅19.2%，蘇州降幅7.53%，杭州下降接近7%。由此可知，寧波在特殊情景期間的納稅總額降幅比全國均值低7個百分點，即以全國平均水平為依據(jù)，寧波尚有近7個點的減稅空間。寧波的減稅幅度要高于杭州和蘇州，說明寧波減稅降費政策的執(zhí)行力度相對較大，但低于同為計劃單列市的青島。

（二）增值稅

然后課題組基于增值稅視角展開研究。由圖6可知，無論在國家，還是選定的城市層面，2020年第一季度增值稅均出現(xiàn)了負增長。其中，國家第一季度增值稅納稅總額由2019年的19601億元下降到2020年的14977億元，降幅近25%;寧波增值稅由2019年的379億元下降到2020年的306億元，降幅近20%，但與全國平均水平相比仍有近5個點的差距;與寧波同為計劃單列市的青島增值稅降幅超過22%，比寧波高3個百分點，杭州降幅最小，約為10%。

（三）企業(yè)所得稅

最后，課題組基于企業(yè)所得稅視角展開研究。我們發(fā)現(xiàn)，特殊情景期間，全國企業(yè)所得稅的降幅均值在12%左右，青島和杭州的降幅均高于15%，而寧波與蘇州的降幅卻接近2%。

綜上所述，相比于杭州，寧波的所得稅降幅相對較低，而納稅總額和增值稅相對較高，這可能和杭州互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在特殊情景期間較高的利潤有關(guān);相比于青島，寧波的納稅總額、增值稅和所得稅減稅幅度均較低，這可能和青島更為嚴(yán)峻的經(jīng)濟下行壓力有關(guān)。綜上所述，寧波在納稅總額、增值稅和所得稅方面減稅幅度低于國家平均水平，說明：①寧波稅收風(fēng)險相對于兄弟城市，尚處于較低水平;②寧波尚存繼續(xù)減稅以應(yīng)對經(jīng)濟下行導(dǎo)致稅收風(fēng)險的空間。

四、優(yōu)化減稅降費政策的對策建議

當(dāng)前特殊情景引發(fā)的稅收風(fēng)險也是經(jīng)濟風(fēng)險的全面反映。應(yīng)對特殊情景不利影響而出臺的減稅降費政策既是經(jīng)濟實際發(fā)展?fàn)顩r對稅費的客觀要求，又是消除特殊情景負面影響、扶持經(jīng)濟向好發(fā)展和涵養(yǎng)稅源的正確應(yīng)對舉措。為進一步降低稅收風(fēng)險，政府需要在稅收政策、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、借鑒相關(guān)兄弟城市經(jīng)驗以及等方面，采取以下建議和措施：

（一）合理運用稅費優(yōu)惠措施，促進實體經(jīng)濟健康發(fā)展

為應(yīng)對特殊情景出臺稅收優(yōu)惠措施，既是經(jīng)濟實際發(fā)展的客觀要求，也是消除特殊情景負面影響、支持經(jīng)濟、節(jié)約稅源的正確舉措。在對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠時，政府既要考慮稅收優(yōu)惠對保護企業(yè)稅源的積極作用，又要注意該政策在短期內(nèi)減少政府稅收收入，此外，政府會關(guān)注不同層次的減稅政策可能會疊加、層層超重等問題，這些都有可能形成稅收風(fēng)險。積極創(chuàng)新稅收模式。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和行業(yè)的不同，可以采取稅前繳納、延期繳納、減稅、免稅等多種形式的稅收，靈活利用好政策。在減稅目標(biāo)的選擇上，要重點扶持受特殊情景嚴(yán)重影響的并且在寧波經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用的企業(yè)。以寧波制造業(yè)和外貿(mào)服務(wù)業(yè)兩大支柱產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，制定財稅政策，精準(zhǔn)促進實體經(jīng)濟健康發(fā)展。

（二）針對性實施政策，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級

減稅降費應(yīng)順應(yīng)制造業(yè)向智能制造轉(zhuǎn)型升級的契機，以支持小微企業(yè)發(fā)展和外貿(mào)服務(wù)企業(yè)內(nèi)涵轉(zhuǎn)型為目標(biāo)。既要解決企業(yè)眼前的生存問題，又要立足于寧波經(jīng)濟的長遠發(fā)展。通過實施稅收優(yōu)惠措施，重點扶持一批新型智能制造企業(yè)，提高制造企業(yè)的科技含量和品牌附加值。要注意稅收優(yōu)惠對小微企業(yè)和外貿(mào)服務(wù)企業(yè)的影響，確保政策與寧波市特殊的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，最大限度地發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。總之，政府應(yīng)該避免“一刀切式”的減稅降費，而是要有針對性，最大限度發(fā)揮減稅降費對增強企業(yè)抗疫能力的積極作用。

（三）積極借鑒兄弟城市，發(fā)揮政府政策效應(yīng)

借鑒杭州、蘇州、青島等兄弟城市的減稅降費經(jīng)驗，結(jié)合城市產(chǎn)業(yè)特點推行減稅降費政策，平衡減稅降費的普惠性和針對性，科學(xué)選擇精準(zhǔn)設(shè)計減稅降費對象，防止企業(yè)鉆政策漏洞和“搭便車”的行為。在出臺減稅降費政策時，既要向內(nèi)注重結(jié)合自身經(jīng)濟發(fā)展特征和優(yōu)勢，又要向外積極借鑒好的經(jīng)驗和做法。在理順政府與市場關(guān)系的基礎(chǔ)上，進一步擴大政府投資，優(yōu)化公共服務(wù)，升級公共產(chǎn)品，并設(shè)法搭建各種平臺，助力企業(yè)發(fā)展。此外，政府還要牢牢把握政策門檻，建立有效的退出機制，防止減稅降費成為稅收流失的通道。政府要以科學(xué)測算減稅降費空間為基礎(chǔ)，適當(dāng)提高普惠性的減稅幅度，同時控制財政支出規(guī)模，量入為出，避免減稅降費導(dǎo)致財政的過度赤字。

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項目編號：本論文由浙江省一般科研項目資助及課題名稱是《特殊情景情景下減稅降費政策的機制與效應(yīng)研究：以浙江省寧波市為例 》立項批準(zhǔn)號（Y202045671 ）成果

注釋：

①納稅額是稅率與應(yīng)納稅所得額的乘積。通常而言，經(jīng)濟發(fā)展（GDP增加）會增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額與GDP存在正向相關(guān)關(guān)系。課題研究無法獲得具體應(yīng)納稅所得額，故采用GDP進行平減剔除經(jīng)濟下行的影響

②寧波市2020年第一季度稅收總額833億元，通過直線平均取5個月的稅收為基礎(chǔ)計算得到。

③高速通行費減免對象不僅涉及企業(yè)，同時也涉及個人，為了統(tǒng)計方便，課題組僅僅考慮了企業(yè)。

④納稅總額變動比例=（2020年第一季度稅收額度 - 2019年第一季度稅收總額）/ 2019年第一季度稅收總額

（作者單位：寧波大學(xué)）