內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)務(wù)研究

田周超

摘? ?要：工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域的重要內(nèi)容，但在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，還沒(méi)有形成較為成熟的模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以直接接觸企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，并嵌入到企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，直接監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行，所以?xún)?nèi)部審計(jì)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)更有優(yōu)勢(shì)。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展跟蹤審計(jì)要從經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性、高效性三個(gè)方面確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)工程項(xiàng)目的決策、實(shí)施、驗(yàn)收、運(yùn)行等環(huán)節(jié)確定審計(jì)內(nèi)容。在具體實(shí)施中要進(jìn)一步清晰審計(jì)組織方式、審計(jì)費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量控制方式，才能夠有更好的法規(guī)內(nèi)部跟蹤審計(jì)的作用。本文重點(diǎn)分析了工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目標(biāo)、原則、方法等，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大作用提供理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目? 跟蹤審計(jì)? 內(nèi)部審計(jì)? 費(fèi)用結(jié)算

1? 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。

2? 跟蹤審計(jì)的主要目標(biāo)

開(kāi)展工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是對(duì)傳統(tǒng)事后審計(jì)的向前延伸的拓展，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督。一般而言，開(kāi)展跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)在“跟蹤”二字，主要的目標(biāo)包括：保障項(xiàng)目合規(guī)、控制工程成本、提升工程管理水平3項(xiàng)。保障項(xiàng)目合規(guī)，需要審核項(xiàng)目過(guò)程手續(xù)，及時(shí)提出合規(guī)建議，確保項(xiàng)目運(yùn)行符合法律法規(guī)、政府相關(guān)規(guī)定和公司內(nèi)部制度;控制工程成本，需要對(duì)初步設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)標(biāo)底、工程合同、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證和竣工決算進(jìn)行復(fù)核和審計(jì)，參與工程結(jié)算。在審計(jì)的同時(shí)，逐步形成保障合規(guī)和控制成本的工作機(jī)制，并實(shí)現(xiàn)制度化、流程化工程項(xiàng)目管理方式，提升企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的管理水平。

3? 主要審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)跟蹤審計(jì)的主要目標(biāo)，對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分解，應(yīng)當(dāng)包括5個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容。

3.1 項(xiàng)目決策情況

項(xiàng)目可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過(guò)充分論證，相關(guān)決策是否履行必要程序，工程立項(xiàng)是否按照制度要求履行各級(jí)決策，工作計(jì)劃和方案是否經(jīng)必要的集體討論，集體決策的要求是否落實(shí)到實(shí)施的環(huán)節(jié)中;復(fù)核設(shè)計(jì)概算編制情況，分析概算編制是否合理。

3.2 招標(biāo)情況和合同簽訂情況

招標(biāo)方式是否符合制度要求;招標(biāo)文件是否滿(mǎn)足設(shè)計(jì)和工作需求，是否存在排斥潛在投標(biāo)人條款，并審核標(biāo)底和工程量清單計(jì)價(jià)合理性;投標(biāo)單位資質(zhì)和股權(quán)關(guān)系是否滿(mǎn)足招標(biāo)要求;投標(biāo)是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)等違反國(guó)家法規(guī)情況;合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件和承包方承諾是否一致。

3.3 工程實(shí)施情況

檢查施工過(guò)程控制制度的建立和實(shí)施情況，調(diào)查是否存在未建立內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格情況;旁站監(jiān)督重點(diǎn)隱蔽工程并現(xiàn)場(chǎng)取證;復(fù)核設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證情況;審核施工單位上報(bào)的已完成工作量月報(bào);審核施工結(jié)算各類(lèi)結(jié)算申請(qǐng)，并提出結(jié)算和付款建議;按照一定周期提出造價(jià)控制動(dòng)態(tài)分析報(bào)告。

3.4 工程驗(yàn)收和結(jié)算情況

參與重點(diǎn)工程驗(yàn)收過(guò)程;審核結(jié)算報(bào)告及相應(yīng)材料。重點(diǎn)檢查工程結(jié)算編制依據(jù)是否符合規(guī)定、資料是否齊全、手續(xù)是否完善;材料價(jià)格是否和簽證價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格一致;數(shù)量和價(jià)格計(jì)算是否準(zhǔn)確、完整;工程量是否準(zhǔn)確、計(jì)價(jià)和計(jì)量是否合理;取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確合規(guī);現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更是否準(zhǔn)確反映到結(jié)算中。

3.5 竣工決算情況

審查竣工決算相關(guān)資料，并出具竣工決算審計(jì)報(bào)告。重點(diǎn)審查竣工結(jié)算報(bào)表及相應(yīng)數(shù)據(jù)是否齊全、準(zhǔn)確、真實(shí);是否按照概算控制執(zhí)行;各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合規(guī);交付資產(chǎn)是否真實(shí)完整;同時(shí)，檢查跟蹤審計(jì)中各項(xiàng)審計(jì)建議是否落實(shí)。

4? 需要注意的幾個(gè)關(guān)鍵

雖然跟蹤審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容比較清晰，在工程審計(jì)實(shí)務(wù)中取得審計(jì)人員的共識(shí)，但是企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部工程審計(jì)中，審計(jì)組織方式、審計(jì)費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量控制方式等尚不明晰。

4.1 審計(jì)組織方式

跟蹤審計(jì)組織上多由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展，部分單位也由上級(jí)工程部門(mén)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展，或者由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施，無(wú)論哪種審計(jì)組織方式，首要是明確審計(jì)對(duì)象。對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)而言，審計(jì)對(duì)象是工程項(xiàng)目本身，包括項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全、環(huán)保等項(xiàng)目管理的要素，同時(shí)也包括項(xiàng)目的設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、咨詢(xún)單位，在特定情況下，還包括委托審計(jì)的業(yè)主。因此，由業(yè)主方的上級(jí)企業(yè)開(kāi)展跟蹤審計(jì)，能夠更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)效果;在同級(jí)審計(jì)情況下，由同級(jí)的審計(jì)部門(mén)委托社會(huì)審計(jì)或者自主開(kāi)展審計(jì)，獨(dú)立性高于同級(jí)工程主管部門(mén)委托跟蹤審計(jì)，但要做好審計(jì)部門(mén)和工程主管部門(mén)的橫向溝通，統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)，做好對(duì)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位的監(jiān)督，以及建設(shè)單位內(nèi)部的自我監(jiān)督。

建設(shè)單位長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)形成委托造價(jià)咨詢(xún)單位的工程管理模式，開(kāi)展審計(jì)要處理好跟蹤審計(jì)和造價(jià)咨詢(xún)之間的關(guān)系。一般而言，跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)以造價(jià)咨詢(xún)?yōu)榛A(chǔ)，并運(yùn)用審計(jì)思維對(duì)決策、實(shí)施、驗(yàn)收等階段進(jìn)行監(jiān)督，既不同于造價(jià)咨詢(xún)，又要依托造價(jià)咨詢(xún)。從審計(jì)的監(jiān)督屬性來(lái)看，跟蹤審計(jì)不能代替造價(jià)咨詢(xún)公司開(kāi)展工程預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)編制、工程結(jié)算編制等工作，只負(fù)責(zé)對(duì)造價(jià)咨詢(xún)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，委托方根據(jù)實(shí)際決定是否采納審計(jì)意見(jiàn)和建議。但需要注意的是，跟蹤審計(jì)一般需要同時(shí)開(kāi)展全過(guò)程造價(jià)控制，對(duì)施工合同簽訂至竣工結(jié)算前的工程變更、工程簽證、和結(jié)算申請(qǐng)進(jìn)行審核，履行造價(jià)審核職能。

4.2 審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

在委托社會(huì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，政府部門(mén)尚未出臺(tái)審計(jì)取費(fèi)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，目前可以參考的是各地出臺(tái)的全過(guò)程造價(jià)咨詢(xún)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但跟蹤審計(jì)不同于全過(guò)程造價(jià)咨詢(xún)，尤其是既承擔(dān)前期決策階段、招標(biāo)階段和合同簽訂結(jié)算的監(jiān)督，又要負(fù)責(zé)工程結(jié)算審核，確定跟蹤審計(jì)的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)要充分結(jié)合造價(jià)咨詢(xún)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以天津?yàn)槔?008年，天津市出臺(tái)《關(guān)于工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)項(xiàng)目及價(jià)格的通知》（津價(jià)房地〔2008〕136號(hào)），確定造價(jià)咨詢(xún)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)過(guò)程中承擔(dān)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核、工程實(shí)施過(guò)程審計(jì)和造價(jià)控制和工程結(jié)算審核和工程項(xiàng)目綜合審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要遵循，但承擔(dān)招標(biāo)監(jiān)督、合同審核等審計(jì)或者咨詢(xún)服務(wù)，需要與委托方協(xié)商一致。

4.3 審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，開(kāi)展跟蹤審計(jì)要充分把握審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)活動(dòng)遵循相關(guān)規(guī)定和要求，提高審計(jì)的質(zhì)量、效率及效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐而言，做好審計(jì)質(zhì)量控制，要做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三級(jí)審核，既要控制審計(jì)結(jié)果，也要控制審計(jì)過(guò)程，做到審計(jì)取證必須經(jīng)過(guò)兩名審計(jì)人員參與，審計(jì)底稿必須由組長(zhǎng)審核，審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)征求意見(jiàn)并經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核，最終審計(jì)結(jié)果要向委托審計(jì)的決策機(jī)構(gòu)部報(bào)告。在委托社會(huì)審計(jì)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，社會(huì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)底稿和取證資料在審計(jì)過(guò)程中要及時(shí)向委托審計(jì)的單位報(bào)送，形成審計(jì)質(zhì)量時(shí)時(shí)控制，及時(shí)反饋。

5? 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，既能發(fā)揮跟蹤審計(jì)的過(guò)程監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，又能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，是跟蹤審計(jì)發(fā)展的重要方向，解決好審計(jì)組織方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)拓展跟蹤審計(jì)范疇有重要意義，也需要越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)本單位實(shí)際廣泛探索，形成更加成熟的模式，并逐步推動(dòng)制度化、規(guī)劃化，更好發(fā)揮審計(jì)作用。

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