QC活動在提高財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率方面的應(yīng)用

摘要：為確保企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)完成，加強(qiáng)年度關(guān)鍵績效指標(biāo)的過程監(jiān)督管理，企業(yè)對于預(yù)算管理的精度和深度要求提高。本文以國神集團(tuán)秦皇島電廠為例，探討QC活動在提高財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率方面的應(yīng)用。經(jīng)過選擇課題、現(xiàn)狀調(diào)查、原因分析、制定對策、實施、檢查效果等環(huán)節(jié)，提出構(gòu)建統(tǒng)一的發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理成本管控模型，分別負(fù)責(zé)預(yù)算管理、業(yè)務(wù)測算、敏感因素分析、資金收支、日常管理等模塊的構(gòu)建和實施，最終取得良好的活動效果。即：企業(yè)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性明顯上升，資金利用效率提高，成本費用得到有效控制，盈利能力顯著增強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：QC活動;預(yù)算管理;資金管理;執(zhí)行準(zhǔn)確率

針對目前公司財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差、指標(biāo)精益管理、盈虧平衡測算等問題進(jìn)行解決，2018年國神集團(tuán)秦皇島電廠成立本QC小組，由總會計師擔(dān)任組長，財務(wù)處長擔(dān)任副組長，組員7人，課題名稱為提高財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率，分別負(fù)責(zé)預(yù)算管理、業(yè)務(wù)測算、敏感因素分析、資金收支、日常管理等模塊的構(gòu)建和實施。

一、選題理由及目標(biāo)

1.上級集團(tuán)持續(xù)加大考核力度

2018年，國神集團(tuán)下達(dá)《公司月（季）度關(guān)鍵績效指標(biāo)評價細(xì)則》，旨在加強(qiáng)年度關(guān)鍵績效指標(biāo)的過程監(jiān)督管理，確保公司年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)完成。實行“月度評價，月度兌現(xiàn)，全年大平衡”的獎懲分配機(jī)制，評價結(jié)果作為兌現(xiàn)各單位（部門）員工年度薪酬的依據(jù)。

2.上級集團(tuán)高度重視全面預(yù)算和成本管理

2018年，集團(tuán)公司重新修訂《全面預(yù)算管理辦法》《成本費用管理辦法》，集團(tuán)層面全面預(yù)算制度建設(shè)、成本費用控制等方面都有長足的進(jìn)步。制度中規(guī)定，各單位預(yù)算控制必須以集團(tuán)下達(dá)績效責(zé)任書所列指標(biāo)為紅線，原則上不允許發(fā)生預(yù)算外成本費用，并將成本指標(biāo)預(yù)算完成情況納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。

3.公司內(nèi)部需要提高全面預(yù)算管控能力

根據(jù)集團(tuán)公司的管理要求，圍繞“利潤”這一總目標(biāo)，積極貫徹集團(tuán)“價值創(chuàng)造、成本領(lǐng)先”的管理方針，秦皇島電廠財務(wù)處與大港電廠、秦?zé)犭姀S等同類型機(jī)組先進(jìn)企業(yè)開展對標(biāo)工作，對重點經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、財務(wù)內(nèi)部控制制度、財務(wù)工作流程等方面進(jìn)行深入的交流與探討，過程中我們發(fā)現(xiàn)公司預(yù)算基礎(chǔ)薄弱，預(yù)算水平參差不齊，仍然有較大提高空間。基于以上管理要求，秦皇島電廠財務(wù)處QC小組為提升財務(wù)預(yù)算管理水平，增強(qiáng)固定成本管控力度和資金計劃性，協(xié)助企業(yè)決策層主動發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施，幫助推動企業(yè)管理提升。將本次QC活動的目標(biāo)設(shè)定為費用預(yù)算及資金計劃執(zhí)行準(zhǔn)確率同比提高5%。

二、現(xiàn)狀調(diào)查

首先，QC小組對2017年重點財務(wù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行統(tǒng)計，2017年開始，京津唐電網(wǎng)交易電量顯著增加，秦皇島發(fā)電有限責(zé)任公司作為區(qū)域內(nèi)的中型調(diào)峰電廠，市場競爭壓力明顯上升，機(jī)組容量、設(shè)備年限等劣勢逐漸顯現(xiàn)，成本增加，利潤空間越來越小。2017年，實現(xiàn)利潤總額4593萬元，剔除燃料單位成本115.09元/兆瓦時，固定成本預(yù)算執(zhí)行率101.34%，凈資產(chǎn)收益率明顯下降，資金計劃執(zhí)行率僅為85%。財務(wù)指標(biāo)來看，公司盈利能力不足，固定成本管控和資金計劃性水平有待提升。

小組成員分析統(tǒng)計2017年各項成本費用的預(yù)算執(zhí)行情況，統(tǒng)計過程中發(fā)現(xiàn)，該單位29項成本費用中，超于預(yù)算費用12項，占比41.37%，其中修理費、外委服務(wù)費、網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)費等成本預(yù)算完成率分別為108.36%、109.9%、114.72%，特別是7項費用作為集團(tuán)管控的重點指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行偏差較大，7項費用具體包括辦公費、宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、行政車輛使用費、差旅費、會議費及出國人員經(jīng)費，歸口管理部門較多，單部門預(yù)算金額較小，存在較大管控難度。

三、要因確認(rèn)

小組成員通過現(xiàn)場觀察、詢問、走訪中層及高層領(lǐng)導(dǎo)開展調(diào)查等方式，確定了導(dǎo)致目前財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率存在問題的主要原因，分析如下：

1.財務(wù)與生產(chǎn)信息不共享

QC小組通過詢問和調(diào)查的方法，確認(rèn)內(nèi)容是否具備財務(wù)與生產(chǎn)系統(tǒng)之間的信息溝通機(jī)制，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部缺乏存在數(shù)據(jù)交互的信息系統(tǒng)，各部門的數(shù)據(jù)形成信息孤島，財務(wù)與生產(chǎn)單位信息共享度較低，難以通過信息化手段跟蹤各部門成分發(fā)生情況，該因素被認(rèn)定為影響財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

2.缺乏預(yù)算執(zhí)行偏差考核機(jī)制

QC小組通過梳理公司制度，確認(rèn)內(nèi)容是否對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行通報和激勵，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部對于預(yù)算執(zhí)行方面缺乏有效的考核評價機(jī)制，未將其真正與績效工資掛鉤，造成預(yù)算執(zhí)行偏差缺乏控制，該因素被認(rèn)定為影響財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

3.財務(wù)指標(biāo)分析不深入

QC小組通過詢問和調(diào)查的方法，確認(rèn)內(nèi)容是否按月、季度開展財務(wù)指標(biāo)同期、預(yù)算進(jìn)度比對，開展定性定量分析，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部對于定期財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析材料及數(shù)據(jù)積累不足，難以掌握各項成本動因，該因素被認(rèn)定為影響財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

4.缺乏盈虧平衡測算

QC小組通過詢問和調(diào)查的方法，確認(rèn)內(nèi)容是否建立盈虧平衡模型，開展本、量、利分析，開展定性定量分析，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部未建立可應(yīng)用的盈虧平衡模型，該因素被認(rèn)定為影響財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

5.對財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用不足

QC小組通過走訪中層及高層領(lǐng)導(dǎo)開展調(diào)查，確認(rèn)內(nèi)容是否對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行積累，積累數(shù)據(jù)是否滿足管理層需求，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部缺乏向不同權(quán)限人員開放的財務(wù)數(shù)據(jù)庫，難以對領(lǐng)導(dǎo)決策提供支撐，該因素被認(rèn)定為影響財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的要因。

6.財務(wù)人員專業(yè)水平有待提高

QC小組通過走訪全部財務(wù)管理人員，確認(rèn)內(nèi)容是否建立財稅知識的發(fā)布渠道，是否能自覺積極學(xué)習(xí)新政策法規(guī)，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)新知識的途徑較為陳舊，專業(yè)水平有待提高，該因素被認(rèn)定為影響財務(wù)預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率的非要因。

四、制定對策及實施

針對以上要因，小組成員通過頭腦風(fēng)暴，積極討論，提出解決計劃及實施方案。小組選定建設(shè)統(tǒng)一的“發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理成本管控模型”，主要包括“預(yù)算分析模塊”“盈虧平衡分析模塊”“成本管控模塊”“數(shù)據(jù)共享模塊”“財務(wù)信息發(fā)布模塊”五大模塊，對策選優(yōu)結(jié)束后，小組依據(jù)選優(yōu)結(jié)果繪制了對策表。

該系統(tǒng)作為一個財務(wù)信息展現(xiàn)的平臺可以提供多種信息展現(xiàn)的功能，數(shù)據(jù)一部分來源于本系統(tǒng)計算結(jié)果，另一部分用本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口從其他系統(tǒng)讀取到，使用列表、餅圖、柱圖、曲線圖、儀表盤等圖形和文字的形式分析某一財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)成、差異和趨勢。發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理成本管控模型主要結(jié)構(gòu)主要包括以下五個模塊。

1.預(yù)算分析模塊

預(yù)算分析模塊內(nèi)容主要包括財務(wù)指標(biāo)完成情況、同期對比分析和現(xiàn)金預(yù)算完成情況，對各歸口部門預(yù)算實際執(zhí)行情況和全面目標(biāo)完成進(jìn)度進(jìn)行連續(xù)動態(tài)監(jiān)控，切實發(fā)揮預(yù)算控制和導(dǎo)向作用，從業(yè)務(wù)到財務(wù)，表里如一，實現(xiàn)科學(xué)閉環(huán)管理，達(dá)到事前計劃、過程控制、事后分析的管控效果。

2.盈虧平衡分析模塊

盈虧平衡分析模型根據(jù)發(fā)電企業(yè)電量、成本、利潤之間的相互制約關(guān)系，協(xié)助發(fā)電企業(yè)預(yù)測利潤、控制成本、判斷經(jīng)營狀況，分析最佳生產(chǎn)模型。它采用圖形曲線的方式，利用收入線、成本線、利潤線關(guān)系，標(biāo)注保本點位置和生產(chǎn)點位置;同時可依據(jù)實際情況數(shù)據(jù)調(diào)整，并動態(tài)變化分析曲線和保本點圖形，為決策層設(shè)置生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營方式，調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略提供依據(jù)。

3.成本管控模塊

成本管理模塊主要包括成本結(jié)構(gòu)分析、售電單位成本分析和財務(wù)指標(biāo)對比三部分。一方面，通過分析量、價、單耗等因素指標(biāo)對經(jīng)營利潤目標(biāo)完成的影響，從而為決策者降低能耗、提高生產(chǎn)率提供分析依據(jù)和決策支持;另一方面，通過“橫向?qū)?biāo)”參照標(biāo)桿單位，選擇關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對比，以指標(biāo)差距為載體，深入查找成本控制存在的不足，明確“癥結(jié)”，改善管理方式。

4.數(shù)據(jù)共享模塊

數(shù)據(jù)共享模塊主要為經(jīng)營數(shù)據(jù)和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的需求方打造數(shù)據(jù)共享平臺，通過展示各相關(guān)處室的重點關(guān)注指標(biāo)和預(yù)算完成情況，將財務(wù)、管理和生產(chǎn)統(tǒng)一口徑、緊密結(jié)合。“主要考核指標(biāo)”功能中又分為 “經(jīng)營管理數(shù)據(jù)”和“生產(chǎn)管理數(shù)據(jù)”兩個功能。 其中 “經(jīng)營管理數(shù)據(jù)”功能中主要是展示公司“發(fā)展策劃處”和“總經(jīng)理辦公室”等部門的重點關(guān)注指標(biāo)?！吧a(chǎn)管理數(shù)據(jù)”功能中主要展示公司生產(chǎn)計劃處等部門重點關(guān)注指標(biāo)。

5.財務(wù)工作模塊

財務(wù)工作模塊以日常財務(wù)工作職責(zé)為中心，以上傳文本文件形式，展示展示財稅政策法規(guī)、會計制度規(guī)范、工作計劃和財務(wù)報表分析，構(gòu)建完善公司財務(wù)工作相關(guān)制度體系，強(qiáng)化對財務(wù)日常工作的管理，實現(xiàn)工作高效、有序開展。

五、效果檢查

對策于當(dāng)年12月份全部實施完畢，小組對實施完畢后的2018年財務(wù)指標(biāo)完成情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析調(diào)查，2018年實現(xiàn)利潤總額13491萬元，同比增加8898萬元，剔除燃料單位成本102.2元/兆瓦時，同比下降12.89元/千千瓦時，七項費用完成370萬元，同比壓降1.85%，固定成本預(yù)算執(zhí)行率95.3%，同比壓降5.77個百分點，資產(chǎn)負(fù)債率36.36%，同比下降3.34個百分點，凈資產(chǎn)收益率9.17%，同比提高6.58個百分點，資金計劃執(zhí)行率97%，同比上升12個百分點。與2017年相比，2018年預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性明顯上升，資金利用效率提高，成本費用得到有效控制，盈利能力顯著增強(qiáng)，本次“降本增效”QC小組的活動為企業(yè)實現(xiàn)成本費用管控的目地，年度的經(jīng)濟(jì)效益額約為950萬元。

六、結(jié)語

經(jīng)過QC活動，小組成員成功的解決了導(dǎo)致“發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理成本管控模型”的構(gòu)建問題，后續(xù)財務(wù)數(shù)據(jù)的維護(hù)和更新是一項長期細(xì)致的任務(wù)，該系統(tǒng)也需要跟隨財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)的變化而不斷調(diào)整升級，小組成員要堅持該系統(tǒng)的建設(shè)和實施，致力于提升財務(wù)信息化水平，提高財務(wù)預(yù)算與生產(chǎn)作業(yè)計劃的契合度，強(qiáng)化發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本分析，降低運營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：

單秋月，供職于秦皇島發(fā)電有限責(zé)任公司，中級會計師，碩士;研究方向：財務(wù)管理。