鋼鐵企業(yè)出口方式稅收籌劃研究

葉艷麗

摘要：本文通過(guò)對(duì)鋼鐵企業(yè)出口方式及稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)提出：注重增值稅發(fā)票的利用，完善退稅制度;完善出口報(bào)關(guān)單與收匯核銷單，編制合理的報(bào)表;合理利用信息化技術(shù)，強(qiáng)化賬款清查與審計(jì)力度等方面措施。希望鋼鐵企業(yè)能夠緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，利用多元化出口方式，開(kāi)展合理的稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè);出口方式;稅收籌劃;編制報(bào)表

鋼鐵企業(yè)出口方式分析

就目前實(shí)際情況進(jìn)行分析，鋼鐵企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，一般都采取代理出口、自營(yíng)出口以及買斷出口等方式，具體闡述如下：

1.代理出口

代理出口是指鋼鐵企業(yè)委托擁有進(jìn)出口貿(mào)易權(quán)的外貿(mào)企業(yè)辦理對(duì)外簽約、交單及結(jié)匯等不同的業(yè)務(wù)，雙方事先簽訂出口代理協(xié)議，并對(duì)代理費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算[1]。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)辦理出口貨物證明，而鋼鐵企業(yè)則能夠享受到出口免抵的退稅政策。

2.自營(yíng)出口

自營(yíng)出口是指鋼鐵企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，需要承擔(dān)相應(yīng)的銷售盈虧，直接出口并進(jìn)行退稅辦理，企業(yè)能夠享受到免抵退稅收入。

3.買斷出口

買斷出口是指鋼鐵企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口，簽訂了貨物購(gòu)銷合同，外貿(mào)企業(yè)根據(jù)實(shí)際的外匯收入對(duì)外匯牌價(jià)進(jìn)行買斷，并折合成人民幣給鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)根據(jù)外銷合同的外幣數(shù)額與買斷外匯牌價(jià)的金額相乘，進(jìn)而得到銷售額，開(kāi)具專門的增值稅發(fā)票。在此過(guò)程中，外貿(mào)企業(yè)能夠享受出口免稅政策，并賺取銀行外幣結(jié)算、買斷外匯額與退稅額之間的差價(jià)。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際效益和權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益選擇適合的出口方式[2]。

鋼鐵企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1.買斷出口方式存在的風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)稅務(wù)部門管理?xiàng)l例的不斷完善，逐步加強(qiáng)了對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口免稅管理工作，要求在出口報(bào)關(guān)單上的商品名稱務(wù)必要與供貨企業(yè)的發(fā)貨單及運(yùn)輸單據(jù)相符合，否則將無(wú)法享受出口退稅。通過(guò)對(duì)我國(guó)大部分鋼鐵企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析，基本都使用了ERP信息化系統(tǒng)，利用系統(tǒng)打印出口業(yè)務(wù)需要的增值稅發(fā)票[3]。但由于ERP系統(tǒng)初始物料編碼的工作量較大，要從根本上避免稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)下發(fā)的相關(guān)文件進(jìn)行出口貿(mào)易操作。

2.代理出口與自營(yíng)出口存在的風(fēng)險(xiǎn)

1. 鋼鐵企業(yè)將空白的出貨單、收匯核銷單據(jù)等交給貨代公司，并由合同約定者以外的單位或個(gè)人使用。
2. 鋼鐵企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但是實(shí)際業(yè)務(wù)是由其他投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)者完成的。另外，出口企業(yè)將同一批出口的貨物，不僅簽訂了代理合同，還簽訂了訂購(gòu)貨合同。
3. 鋼鐵企業(yè)以自營(yíng)名義出口，但是并沒(méi)有接受、參加到出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，或者沒(méi)有遵循我國(guó)出口退稅的基本法律法規(guī)。

鋼鐵企業(yè)稅收籌劃分析

1.印花稅

首先，鋼鐵企業(yè)需要根據(jù)我國(guó)購(gòu)銷合同金額的萬(wàn)分之三進(jìn)行繳納，結(jié)合企業(yè)銷售及子公司的采購(gòu)工作，采取雙向納稅的方式。

其次，結(jié)合我國(guó)稅務(wù)部門的規(guī)定進(jìn)行分析，在代理業(yè)務(wù)過(guò)程中，委托單位與代理單位之間簽訂的委托代理合同，只要明確了基本事項(xiàng)與職責(zé)，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。基于此，若外貿(mào)企業(yè)與委托人簽訂的代理合同僅明確代理職責(zé)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況與合同內(nèi)容進(jìn)行分析。

2.營(yíng)業(yè)稅

鋼鐵企業(yè)在選擇出口方式過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從買斷匯率、外匯牌價(jià)、運(yùn)轉(zhuǎn)成本等因素進(jìn)行分析，另外鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同地區(qū)的稅率進(jìn)行綜合性考量，做出合理的經(jīng)營(yíng)決策。

3.注重增值稅發(fā)票的利用

鋼鐵企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，若某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，可能導(dǎo)致貨物無(wú)法銷售，影響流轉(zhuǎn)稅的退回。從企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)供應(yīng)商以及關(guān)聯(lián)客戶進(jìn)行分析，能夠發(fā)現(xiàn)完善退稅制度十分重要，許多供應(yīng)商都不具備開(kāi)具專門增值稅發(fā)票的權(quán)利，有的則會(huì)出現(xiàn)報(bào)告單與發(fā)票內(nèi)容不一致的問(wèn)題，無(wú)法開(kāi)展后期的退稅業(yè)務(wù)?；诖?，相關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)將稅收責(zé)任制度歸納到搜集任務(wù)中，核查提交的各類原始憑證并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，確保開(kāi)具銷售的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票符合會(huì)計(jì)制度及公司有關(guān)規(guī)定[4]。另外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付等款項(xiàng)業(yè)務(wù)及時(shí)入賬，核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并勾選抵扣。在完成出口退稅業(yè)務(wù)的核對(duì)后，制成申報(bào)報(bào)盤文件，注重對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行歸檔和后續(xù)退稅工作的跟蹤。由于我國(guó)稅務(wù)總局對(duì)出口退稅的要求不斷提高，監(jiān)管人員只有加強(qiáng)管控力度，才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

4.完善出口報(bào)關(guān)單與收匯核銷單

鋼鐵企業(yè)在與外貿(mào)企業(yè)簽訂合同時(shí)，不僅要得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，還需要將合同金額與銀行收到的金額進(jìn)行核對(duì)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)規(guī)定每周核對(duì)當(dāng)周的銀行存款，并更新信貸報(bào)告。與此同時(shí)，在出關(guān)之后，應(yīng)當(dāng)完善運(yùn)輸資金、數(shù)量等，將物品保管單據(jù)所用的退稅專用聯(lián)以及銀行實(shí)際收到金額進(jìn)行核對(duì)，安排專門人員進(jìn)行管理，制定月度工作目標(biāo)，每月核對(duì)用票量及購(gòu)買發(fā)票量，還要核算每月增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅及余額，并編制增值稅臺(tái)賬。最后，應(yīng)當(dāng)核算并計(jì)提每月的印花稅，統(tǒng)計(jì)鋼鐵企業(yè)的庫(kù)存商品，并編制滯留商品確認(rèn)書(shū)。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)協(xié)助財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)一步完成財(cái)務(wù)分析工作，對(duì)月末外匯余額進(jìn)行分析，編制外匯余額報(bào)告。

5.利用信息化技術(shù)強(qiáng)化賬款清查與審計(jì)力度

就目前實(shí)際情況看，大部分鋼鐵企業(yè)都設(shè)計(jì)了符合企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的ERP系統(tǒng)，從生產(chǎn)管理到綜合管理都編制了合理的管理系統(tǒng)，加強(qiáng)退稅內(nèi)控管理工作，對(duì)出口貨物退稅與電子憑據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管控，填報(bào)統(tǒng)計(jì)局所需的各項(xiàng)季度報(bào)表與每季企業(yè)所得稅申報(bào)及報(bào)表，從根本上提高出口退稅的管理效率，還能進(jìn)行全局性的稅收控制工作[5]。將出口貨物的退稅退款退到企業(yè)的同時(shí)，利用數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)開(kāi)展智能化的快捷核算工作，不僅能避免資金清算出現(xiàn)的問(wèn)題，還能有效加強(qiáng)賬款清查力度，為鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)稅收工作賬單的核對(duì)及單據(jù)填寫(xiě)，保證資源的利用率能夠提升到最大化，每年截至年末進(jìn)行盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，編制固定資產(chǎn)清查報(bào)告書(shū)并歸檔。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)取得與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系，協(xié)助事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)工作年度賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，有效提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)速度。通過(guò)加強(qiáng)往來(lái)賬款的清查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，盡早做出優(yōu)化措施，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)出口退稅的控制，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，還能保證稅收籌劃的合理性，推動(dòng)鋼鐵企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境的變化，選擇多元化的出口方式，開(kāi)展合理的稅收籌劃，從根本上提高納稅人意識(shí)，逐步實(shí)現(xiàn)降本增效的基礎(chǔ)目標(biāo)。相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)投資、生產(chǎn)及出口行為進(jìn)行梳理，制定戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)的增值稅發(fā)票管理力度。通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃的方式，事先預(yù)判并減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證報(bào)表編制的合理性，了解資金的使用情況，促進(jìn)鋼鐵企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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