企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的防范與探索

倪青

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)面臨各種各樣的新情況、新問題，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越高。企業(yè)內(nèi)控工作是一個復(fù)雜的過程，其中任何一個環(huán)節(jié)存在漏洞，都會對企業(yè)內(nèi)部管理構(gòu)成威脅，使企業(yè)管理者也存在一定的責(zé)任風(fēng)險。國有企業(yè)對制度及流程規(guī)范尤其重視，企業(yè)內(nèi)控的能力是否能跟上企業(yè)的發(fā)展的速度，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營中的瞬息萬變，符合現(xiàn)代化社會的快速發(fā)展，是企業(yè)內(nèi)控體系是否完善的根本體現(xiàn)。本文首先介紹了企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)概念和過程，詳細(xì)分析了國有企業(yè)在快速發(fā)展中所遇到的幾個典型問題，以及問題產(chǎn)生的原因，最后針對企業(yè)的特性，梳理在內(nèi)控管理中存在的問題，提出了應(yīng)對措施，完善企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;措施;體系建設(shè)

一、內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制不僅應(yīng)該擁有科學(xué)合理的控制方法和程序，還必須具備自我評價和監(jiān)督機(jī)制。隨著社會發(fā)展的需求，現(xiàn)在環(huán)境變得日益復(fù)雜，這也促使企業(yè)防范風(fēng)險的過程變得愈加復(fù)雜。企業(yè)需要更新各部門的工作流程制度、內(nèi)控制度、招投標(biāo)管理規(guī)定、崗位職責(zé)等一系列制度及規(guī)定，彌補(bǔ)管理漏洞、改善管理狀況、降低企業(yè)風(fēng)險。社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)控要求也越來越高，內(nèi)部控制是否完善關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理是否規(guī)范，同時也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)背景

企業(yè)背景介紹：環(huán)衛(wèi)物流行業(yè)、國有企業(yè)，承擔(dān)著保障城市環(huán)境衛(wèi)生的社會責(zé)任，政府的托底保障單位，也具備著一般企業(yè)的基本特性：市場化、經(jīng)濟(jì)化。作為同時具備公益性和市場化二種特性的企業(yè)而言，如何在企業(yè)的快速發(fā)展的背景下，兼顧公益性、快速響應(yīng)城市環(huán)境衛(wèi)生物流保障任務(wù)，以及提高經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，是企業(yè)的管理目標(biāo)，也是責(zé)任。因此，完善的內(nèi)控體系，才是保障企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的護(hù)身符。

三、企業(yè)內(nèi)控管理所存在的問題

近年來，國有企業(yè)改革、轉(zhuǎn)型發(fā)展，使很多企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)營和效益不佳現(xiàn)狀，作為保障城市環(huán)境衛(wèi)生社會責(zé)任的環(huán)衛(wèi)企業(yè)，在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中是幸運(yùn)的，也是艱難的。所屬的行業(yè)注定了我們的客戶大部分是政府或者是公益性的企業(yè)，這種情形保障了企業(yè)的員工的基本生活，但同時，行業(yè)的局限性也制約了我們在市場經(jīng)濟(jì)下的發(fā)展。我們的成本控制、我們的內(nèi)部管理、我們的內(nèi)控措施關(guān)系著企業(yè)的生存、關(guān)系著社會公益責(zé)任。正因為如此，我們的內(nèi)控管理結(jié)果尤為重要，我們的內(nèi)控管理過程尤為嚴(yán)格。但是，內(nèi)控管理雖然有外部審計、專項檢查、績效管理等各種內(nèi)外部檢查和監(jiān)督，但作為企業(yè)管理流程及制度，主要還是依靠于企業(yè)管理者及各職能部門的執(zhí)行力，因此還是會存在很多矛盾及漏洞。比如：缺乏監(jiān)督管理的理念，企業(yè)相關(guān)管理人員觀念落后，監(jiān)督管理部門和運(yùn)行部門獨立性較差，企業(yè)在快速發(fā)展過程中內(nèi)控制度未考慮企業(yè)實際運(yùn)營情況，導(dǎo)致制度難以執(zhí)行或執(zhí)行不到位，制度更新速度跟不上企業(yè)發(fā)展變化速度等等。

（一）缺乏監(jiān)督理念是內(nèi)控管理缺陷產(chǎn)生的原因

企業(yè)內(nèi)控管理顧名思義，即是對企業(yè)自身的運(yùn)營過程進(jìn)行監(jiān)督管理，因此這個過程很被動，沒有任何個人或企業(yè)傾向?qū)ψ陨磉M(jìn)行監(jiān)督管理，即使采取了某種措施進(jìn)行監(jiān)督和管理，很多時候這些行為也只是停留在表面。一方面，企業(yè)高層管理工作人員主觀上不愿意制定一系列的管理控制制度，來監(jiān)督自身和高層工作人員的行為。另一方面，淡漠企業(yè)管理的因素，認(rèn)為對自身的監(jiān)督和管理沒有真正的用途。但是，為了企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展，完善內(nèi)控管理制度不可或缺，這是防范經(jīng)營風(fēng)險不可缺少的一個環(huán)節(jié)。就如企業(yè)的預(yù)算管理制度而言，企業(yè)的預(yù)算管理僅僅關(guān)注于生產(chǎn)經(jīng)營階段，缺乏全面預(yù)算理念，忽略了完整財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系的建立和完善。各部門的預(yù)算缺乏溝通和交流，因此，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算缺少時效性和準(zhǔn)確性。作為企業(yè)管理者而言，關(guān)注點往往僅集中于經(jīng)營收入、利潤等結(jié)果指標(biāo)，而忽視在經(jīng)營周期內(nèi)完成預(yù)算的執(zhí)行過程。而內(nèi)控管理的關(guān)注點正是執(zhí)行過程及流程，主觀上的淡漠及意識上缺乏，導(dǎo)致企業(yè)往往為了達(dá)到預(yù)算的結(jié)果，而采用一些不正規(guī)的簡易流程，產(chǎn)生一定的經(jīng)營風(fēng)險。

另外，有的管理者甚至認(rèn)為內(nèi)控對于企業(yè)的長期發(fā)展不利，認(rèn)為內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的有制約和束縛的作用，會加大企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)。觀念上的偏差在內(nèi)控過程中充分表現(xiàn)出來，有的甚至是為了應(yīng)付上級檢查而實施管理，做一些表面文章，沒有充分的發(fā)揮內(nèi)控的作用，制約了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，這種心態(tài)不可能使得企業(yè)管理的積極作用得到有效發(fā)揮。

（二）缺乏獨立性是內(nèi)控管理的本質(zhì)問題

企業(yè)內(nèi)控在實施過程中另一個值得討論的問題就是：缺乏監(jiān)督管理部門或監(jiān)管部門與其他部門之間的獨立性。在市場經(jīng)濟(jì)下，絕大部分企業(yè)是沒有獨立的內(nèi)部審計部門，即使是大型集團(tuán)企業(yè)，審計部門往往是設(shè)置在集團(tuán)層面，而作為日常運(yùn)營管理的主體企業(yè)本身，沒有專門的獨立部門進(jìn)行日常監(jiān)督管理。企業(yè)的內(nèi)控管理制度的制定者也是受影響對象，因此讓這些管理人員自己監(jiān)督自己，很顯然這個過程本身存在很多矛盾和阻力。很多情況下，企業(yè)內(nèi)控管理的實施過程本質(zhì)上為了應(yīng)付上級的檢查才實行的。

（三）實用性和科學(xué)性的缺乏是內(nèi)控缺陷的主要問題

近年來，財經(jīng)制度、企業(yè)內(nèi)部管理制度、招投標(biāo)法規(guī)的不斷更新，業(yè)務(wù)不斷拓展，以及在實際工作中的突發(fā)、應(yīng)急情況變化，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度跟不上發(fā)展的腳步，實用性和科學(xué)性的缺乏是內(nèi)控管理缺陷存在的主要問題。在實際工作中，往往制度的執(zhí)行的過程中會出現(xiàn)很多實際性問題，導(dǎo)致執(zhí)行困難或者無法完全跟著制度流程走。作為具有保障城市環(huán)境衛(wèi)生社會責(zé)任的政府托底保障單位，有時會有突發(fā)應(yīng)急保障任務(wù)，無法進(jìn)行正常的工作流程，這種狀況難以避免，也因此可能產(chǎn)生流程不規(guī)范，甚至出現(xiàn)一些內(nèi)控上的漏洞。例如：公司目前承運(yùn)的污泥陸上運(yùn)輸項目主要為上海市區(qū)的托底保障項目，然而上海各郊區(qū)廠往往也會因各種原因?qū)е挛勰嗵幹命c發(fā)生變化而需由城投環(huán)境下的陸上運(yùn)輸企業(yè)來承運(yùn)。這種托底保障業(yè)務(wù)的特點：非持續(xù)性、業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定、突發(fā)性、應(yīng)急響應(yīng)時間短。因此應(yīng)急運(yùn)輸項目根本來不及短時間內(nèi)按正常的供應(yīng)商選擇程序進(jìn)行常規(guī)的程序及合同流轉(zhuǎn)。而且，由于應(yīng)急項目非常規(guī)性、設(shè)備人員需求量較大、時間緊迫，這種陸上運(yùn)輸項目在設(shè)備及人員局限的情況下基本采用業(yè)務(wù)分包方式進(jìn)行。業(yè)務(wù)運(yùn)營分包，所謂的“通道”業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)運(yùn)營方式管理方便且成本相對而言較低，但風(fēng)險較大。因此，對于分包業(yè)務(wù)的供應(yīng)商選擇程序往往是內(nèi)控管理中的敏感點。同時，應(yīng)急運(yùn)輸項目又存在著區(qū)域性、設(shè)備配置要求、人員配置數(shù)量、集團(tuán)合格供應(yīng)商短名單等各種條件限制，在供應(yīng)商選擇程序上很難做到按部就班地執(zhí)行工作流程，不可避免地存在一些瑕疵。這種情況下，企業(yè)如果沒有專門的制度來針對這種情況而設(shè)置相應(yīng)的工作流程及要求，比如沒有相應(yīng)的制度明確“應(yīng)急項目”的定義，明確工作流程及審批范圍，這樣就可能產(chǎn)生內(nèi)控風(fēng)險。然而，往往制度更新滯后，制度設(shè)計不完善，很多時候會在問題產(chǎn)生時才會想到去解決。因此，為了解決類似問題，必須用科學(xué)方法來設(shè)計與管制，無論運(yùn)營效果和收益的好壞，都應(yīng)該時時刻刻注意內(nèi)控建設(shè)與管理，及時更新、切實做好監(jiān)督工作，才能使企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展下去，實現(xiàn)企業(yè)良好的運(yùn)營的目標(biāo)。

四、完善企業(yè)內(nèi)控防范企業(yè)風(fēng)險應(yīng)采取的措施

針對內(nèi)控存在的問題，我們必須在企業(yè)內(nèi)部采取一系列措施。比如：建立內(nèi)控管理小組、形成內(nèi)控體系建設(shè)方案、完善的管理機(jī)制和制度、定期分析與反饋、完善績效評估體系等。

（一）完善的管理機(jī)制與責(zé)任制度是企業(yè)的根本大法，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)

萬事源頭抓起，完善的管理機(jī)制與責(zé)任制度是企業(yè)的根本大法。

有管理就應(yīng)該有責(zé)任、有制約。內(nèi)控管理不僅僅是針對企業(yè)高層管理人員，它必須滲透到所有的中高層管理者、普通管理者。因為內(nèi)控管理管的是過程、是流程，而不僅是結(jié)果。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者須有責(zé)任意識，應(yīng)明白權(quán)力越大、責(zé)任越大的基本理念，而非表面應(yīng)付敷衍。第二，完善管理機(jī)制，設(shè)置特定或者專業(yè)的管理機(jī)構(gòu)或管理隊伍。如，非集團(tuán)性企業(yè)，在沒有獨立的審計部門時，可以選取各類財務(wù)、業(yè)務(wù)、設(shè)備、人力資源等專技管理人員組成企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控管理小組定期進(jìn)行內(nèi)控檢查，也可以設(shè)立企業(yè)內(nèi)部招投標(biāo)管理小組對相應(yīng)的合同流程進(jìn)行供應(yīng)商選擇程序的流轉(zhuǎn)審核。組織專業(yè)監(jiān)督職能的隊伍，且具有一定的獨立性，是完善內(nèi)控管理機(jī)制的重要措施。第三，完善的責(zé)任制度是企業(yè)的根本大法。除了公司法對企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或高層管理者的職責(zé)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)對相應(yīng)的權(quán)利機(jī)制進(jìn)行責(zé)任劃分，如“三重一大”，企業(yè)內(nèi)部可以對“三重一大”涉及的具體重大事項、重大金額按企業(yè)的具體運(yùn)營情況進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，這樣一目了然的制度規(guī)定既避免了執(zhí)行上的困難又避免了部門間的相互扯皮。再如，在設(shè)立專業(yè)隊伍工作小組的同時，應(yīng)同時設(shè)立相應(yīng)的工作責(zé)任制度，明確應(yīng)該做什么、怎么做。必要時，可以請第三方進(jìn)行內(nèi)控管理評估，制定內(nèi)控管理手冊。總之，萬事源頭抓，樹立監(jiān)督管理理念，完善責(zé)任制度，是企業(yè)內(nèi)控管理的源頭，是企業(yè)的根本大法。

（二）持續(xù)的更新與學(xué)習(xí)體系是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)

實用性和科學(xué)性的缺乏是內(nèi)控缺陷的主要問題，簡而言之即現(xiàn)有的制度無法完全滿足現(xiàn)有實際運(yùn)營的需求，或者實際運(yùn)營中產(chǎn)生的問題無法按現(xiàn)有的制度或流程進(jìn)行操作。這個內(nèi)控缺陷最有代表性的問題即是合同簽訂流程。就如本公司而言，由于擔(dān)任著上海市市容環(huán)境衛(wèi)生的托底保障單位，經(jīng)常會發(fā)生垃圾應(yīng)急運(yùn)輸任務(wù)，對于應(yīng)急業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)分包項目往往按照常規(guī)流程是來不及操作的，因此最恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ轻槍π缘闹贫☉?yīng)急業(yè)務(wù)操作流程：比如對應(yīng)急業(yè)務(wù)的明確定義、涵蓋范圍，應(yīng)急業(yè)務(wù)發(fā)包的定價原則或依據(jù)，應(yīng)急業(yè)務(wù)發(fā)包的工作流程及合同簽訂流程等等一系列綜合問題梳理制定出一個實用性、可操作性的制度，做到有據(jù)可依、有規(guī)可循。

一方面，制度的持續(xù)更新也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。首先，在大前提的變化下：如經(jīng)濟(jì)法、會計制度、招投標(biāo)法律法規(guī)的變化，企業(yè)的規(guī)章制度也需相應(yīng)的更新，法務(wù)、財務(wù)及其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員也需要不斷充電學(xué)習(xí)，更新知識面。另一方面，企業(yè)的實際經(jīng)營狀況也會經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營方向、特殊性事宜修訂或制定的相應(yīng)的制度流程，為保證企業(yè)良性的、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。如：合同管理制度，它是企業(yè)內(nèi)控管理的重要組成部分，是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控、經(jīng)營管理的法律契約，也是企業(yè)的契約經(jīng)濟(jì)，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營成敗。完善合同管理制度，結(jié)合經(jīng)濟(jì)法、招投標(biāo)法律法規(guī)加強(qiáng)對合同的審查、監(jiān)督、控制，使合同管理覆蓋全過程，更具有系統(tǒng)性、動態(tài)性。又如，供應(yīng)商選擇方式、定價管理等等。因此，合理的工作流程模式、持續(xù)的動態(tài)管理、貫穿始終的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)制度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。

（三）良好的跟蹤分析反饋制度是完善內(nèi)控體系、防范企業(yè)風(fēng)險的根本保證

沒有相應(yīng)的跟蹤、分析、反饋制度來對企業(yè)的各項工作流程進(jìn)行監(jiān)督，則無法衡量相應(yīng)的工作完成情況和執(zhí)行效果，使得企業(yè)內(nèi)部管理流于形式。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，完善企業(yè)內(nèi)控，建立健全分析反饋信息對防范企業(yè)風(fēng)險、及時分析調(diào)整策略、持續(xù)健康地經(jīng)營發(fā)展具有重要作用。例如，建立內(nèi)控建設(shè)體系（手冊）、梳理企業(yè)內(nèi)部各風(fēng)險點的工作流程，查找內(nèi)控缺陷，定期形成分析報告。又如：完善信息跟蹤反饋機(jī)制等。在無紙化辦公的前提下，可以在企業(yè)內(nèi)部辦公系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立合同管理跟蹤模式，可以清晰地對合同流轉(zhuǎn)過程中的每一步進(jìn)行查看及管理審批，做到執(zhí)行跟蹤、完善反饋機(jī)制，及時地發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中所存在的問題，從而及時有效地解決工作流程中所存在的問題，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行更具有可控性，更加明確劃分責(zé)任，真正地做到過程管理、防患于未然。

（四）清晰的績效評估體系是完善企業(yè)內(nèi)控、防范企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵措施

完善企業(yè)內(nèi)控制度、防范企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵措施是要建立清晰的績效評估體系。績效評估考核如果失去了公正，將對決策造成很大影響，企業(yè)工作人員的薪酬績效評價若失去實用和公正，會導(dǎo)致員工消極工作，在某種程度上也會影響內(nèi)控的效果。因此企業(yè)在構(gòu)建績效評價體系時，必須時刻體現(xiàn)體系的公正和實用性，只有這樣才能收到更好的體現(xiàn)內(nèi)控結(jié)果，對防范企業(yè)風(fēng)險具有重要作用。企業(yè)要樹立一種意識，內(nèi)控管理過程中各部門的業(yè)績和獎罰依據(jù)必須要以執(zhí)行的結(jié)果來做出評定。首先是科學(xué)的管理指標(biāo)能夠作為評價實際業(yè)績的尺度。其次是科學(xué)的指標(biāo)是根據(jù)可控性原則來確定，而且會下達(dá)不同部門或不同責(zé)任人，原則上為了使各職能部門的責(zé)任更加清晰，使各部門相輔相成的合作，發(fā)揮最大效用的管理作用，避免責(zé)任不清、相互扯皮、甚至于鉆管理空子。因此，必須要堅持權(quán)責(zé)利互相結(jié)合的原則，做到有獎、有權(quán)、有責(zé)、有罰?？傊?，清晰的績效評估體系是企業(yè)的血液，所有的問題離不開合理清晰的績效評估體系。企業(yè)可以通過績效評估體系解決內(nèi)控管理問題，從而對防范企業(yè)風(fēng)險具有重要作用。

五、總結(jié)

本文通過對企業(yè)內(nèi)控過程的詳細(xì)描述，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理主要存在很多問題。企業(yè)管理的重要性無需多言，只有切實制定健全的企業(yè)內(nèi)控管理制度，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。很多企業(yè)生產(chǎn)者和基層管理人員不能意識到內(nèi)控管理所具有的重要作用和意義，缺乏相應(yīng)的理論知識，不知道內(nèi)控具體是做什么的，不知道內(nèi)控在企業(yè)中的作用，也不了解環(huán)內(nèi)控所涉及的過程、目標(biāo)、任務(wù)。因此通過加強(qiáng)培訓(xùn)，可以更好的提高組織運(yùn)行的效率，對企業(yè)的正常運(yùn)營具有重要的作用。完善企業(yè)內(nèi)控管理對規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管工作的規(guī)范性、科學(xué)性和有效性，全方位構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)控法律屏障，提高內(nèi)控整體水平，切實保證內(nèi)控管理對企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展具有重要意義。

作為一個財務(wù)人，一個財務(wù)部門的管理者，我們的工作重點已經(jīng)從賬務(wù)處理、稅收籌劃等日常工作轉(zhuǎn)移至企業(yè)風(fēng)險管控。我們可以設(shè)置相應(yīng)的制度，參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，我們除了熟悉財務(wù)制度、熟悉稅法、還必須了解招投標(biāo)管理制度、了解業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)、科信、人力資源等各部門的工作流程與基本知識。我們不再是單純的財務(wù)管理者，更應(yīng)該站在企業(yè)管理者、領(lǐng)導(dǎo)輔助者、內(nèi)部監(jiān)督者的高度，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，參與運(yùn)營的過程管理，不斷開闊自己的眼界，才能往更高層次發(fā)展。

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