山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題探析

李玲

摘要：我國經(jīng)濟(jì)已由高速發(fā)展轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展，黨的十九大提出建設(shè)“美麗中國”，杜絕走“先污染后治理”的道路，山西省是我國的煤炭大省，煤炭業(yè)作為山西省的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，其轉(zhuǎn)型與發(fā)展對山西省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。因此，增強(qiáng)環(huán)境會計(jì)在煤炭企業(yè)的運(yùn)用，規(guī)范煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露工作尤為重要。本文首先闡述了山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露現(xiàn)狀，分析存在的不足，提出可行的完善建議。

關(guān)鍵詞：煤炭業(yè);環(huán)境會計(jì);信息披露

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的環(huán)境問題日益顯現(xiàn)。因此，減少環(huán)境污染，遏止生態(tài)惡化，倡導(dǎo)綠色發(fā)展是當(dāng)前政府管理的一項(xiàng)重要工作事務(wù)。完善環(huán)境信息披露制度，對企業(yè)的經(jīng)營和社會的進(jìn)步有著重要作用。煤炭業(yè)屬于三高行業(yè)，即“高污染、高能耗、高排放”，《上市公司環(huán)境信息披露指南》中明確把煤炭業(yè)列為十六類重污染行業(yè)之一，山西省作為煤炭大省，盡管山西省在不斷走轉(zhuǎn)型發(fā)展之路，煤炭需求結(jié)構(gòu)不斷向低碳化、清潔化發(fā)展，但目前煤炭依然無法被完全替代，因此必須高度重視煤炭企業(yè)的環(huán)境治理問題，想方設(shè)法減少煤炭資源開采和利用對環(huán)境造成的污染和破壞?？v觀山西省煤炭業(yè)近年來的環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)山西煤炭業(yè)在環(huán)境會計(jì)信息披露方面雖然有了些許發(fā)展，但是由于我國環(huán)境會計(jì)信息披露總體起步相對較晚，相關(guān)政策規(guī)定不完善，環(huán)境會計(jì)披露體系不完整，致使各企業(yè)披露方式不同，內(nèi)容方面也缺乏橫向?qū)Ρ刃院涂v向?qū)Ρ刃?，需要進(jìn)一步統(tǒng)一完善。

一、環(huán)境會計(jì)概述

《大英百科全書》這本文獻(xiàn)里，給了環(huán)境會計(jì)一個(gè)定義，從社會的層面出發(fā)，企業(yè)在環(huán)保和防止污染行動中的管理，對它們實(shí)行報(bào)告與計(jì)量，目的在于讓社會公共資源實(shí)現(xiàn)最為合理的配置。此外，中國的《現(xiàn)代會計(jì)百科辭典》，里面出現(xiàn)的關(guān)于環(huán)境會計(jì)或綠色會計(jì)的內(nèi)容，雖然表面的定義不同，但本質(zhì)是一樣的，都是用來改善社會福利，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)公益性。

綜上，環(huán)境會計(jì)，又稱綠色會計(jì)，環(huán)境會計(jì)是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計(jì)學(xué)兩門學(xué)科的交叉學(xué)科，通過學(xué)科結(jié)合的方式，來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境會計(jì)信息是研究環(huán)境會計(jì)的起點(diǎn)，指的是企業(yè)在環(huán)境保護(hù)以及改善的進(jìn)程中相關(guān)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息。

二、山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

煤炭業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息主要包含與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及收益。其中環(huán)境資產(chǎn)主要包括與環(huán)保治理相關(guān)的固定資產(chǎn)、環(huán)境治理專用金、專利等。環(huán)境負(fù)債一般指由于造成污染事件或承擔(dān)相關(guān)現(xiàn)實(shí)所需支付的賠償金、罰款。環(huán)境成本是指購買相關(guān)環(huán)保設(shè)備承擔(dān)的成本，與環(huán)保相關(guān)的宣傳成本、排污費(fèi)等。環(huán)境收益則是指政府補(bǔ)助、稅收減免、因環(huán)保效益帶來企業(yè)價(jià)值增長、股價(jià)上升等收益。山西省煤炭企業(yè)披露的大部分是歷史信息，主要是指以年報(bào)附注、社會責(zé)任報(bào)告、招股說明書等形式進(jìn)行披露，通常代表性地披露企業(yè)以后的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，加大環(huán)?；顒油度耄稍谶@個(gè)規(guī)劃上耗費(fèi)的具體金額以及成本效益分析并沒有一個(gè)詳細(xì)的說明。

三、山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及原因

（一）山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

1.披露內(nèi)容不全面，披露方式不規(guī)范

從環(huán)境會計(jì)信息的披露方式看，主要為補(bǔ)充披露，在招股說明書或者年報(bào)中進(jìn)行補(bǔ)充說明，沒有做單獨(dú)的披露。山西省煤炭業(yè)只有少數(shù)上市公司進(jìn)行了單獨(dú)的披露，如潞安環(huán)能、山煤國際等。通過查看發(fā)現(xiàn)，從環(huán)境會計(jì)信息的披露內(nèi)容角度來看，無論采取何種方式，多是非財(cái)務(wù)報(bào)告信息，主要是以文字描述為主，而且是歷史信息的描述，未來可能產(chǎn)生的影響未進(jìn)行披露，各企業(yè)間環(huán)境會計(jì)信息描述得詳細(xì)程度也有很大的差異，不具有可比性。

2.專業(yè)人才不充足，工作分配不到位

環(huán)境會計(jì)作為交叉學(xué)科，是近年來新出現(xiàn)的，其中包括了諸多的內(nèi)容，因此要求企業(yè)內(nèi)分管財(cái)務(wù)的會計(jì)工作者必須同時(shí)掌握不止一種或幾種學(xué)術(shù)知識和應(yīng)用方法，不僅非常繁瑣，而且還需要在每個(gè)部分都要有針對性。因此，對財(cái)務(wù)工作者的能力和素質(zhì)提出了較高的要求?？墒乾F(xiàn)在企業(yè)里的相關(guān)工作者熟練掌握的依然只是傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)科，對于環(huán)境會計(jì)這一部分的專業(yè)知識技能水平還不到位，并且中國各地的院校大部分都還未設(shè)立環(huán)境會計(jì)的課程，國家也還未確立環(huán)境會計(jì)的具體體系。

3.規(guī)章制度不完善，相關(guān)監(jiān)管不到位

我國到現(xiàn)在為止沒有頒布具體的政策制度和有關(guān)的準(zhǔn)則用以規(guī)范、督促煤炭業(yè)按規(guī)定進(jìn)行環(huán)境信息披露，目前在進(jìn)行監(jiān)管的主體上，到底是環(huán)保部門還是財(cái)政部門，甚至是專設(shè)的其他部門，政府都未給出一個(gè)明確的界定。也就是這樣，讓相關(guān)部門對企業(yè)的環(huán)境信息披露監(jiān)管不力，企業(yè)的環(huán)境信息披露也因此出現(xiàn)了很多缺陷。即使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露，也多是被動披露，如潞安環(huán)能在其招股說明書中做了這樣的闡述：發(fā)行人自成立以來，能夠較好地執(zhí)行國家環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定，沒有發(fā)生過環(huán)境污染事故和其他環(huán)境違法違規(guī)行為。不存在因違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和規(guī)范性文件而受到處罰或?qū)⒁艿教幜P的情形。煤炭地下開采會產(chǎn)生廢棄物煤矸石與礦井水以及引起地表塌陷，同時(shí)，在選煤生產(chǎn)過程中也會產(chǎn)生廢水，因此發(fā)行人存在因這方面問題受到國家環(huán)保法規(guī)和政策限制的風(fēng)險(xiǎn)。

4.第三方專項(xiàng)審計(jì)缺乏

查閱山西省煤炭業(yè)上市公司的審計(jì)報(bào)告，并沒有發(fā)現(xiàn)涉及到環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)問題，即使有煤炭上市公司發(fā)布了一些環(huán)境會計(jì)相關(guān)信息，也并沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對發(fā)布的此類信息進(jìn)行說明和鑒證活動?，F(xiàn)在CPA核查工作重點(diǎn)還是檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與效益性，然后發(fā)布出報(bào)告，給投資者提供決策依據(jù)。但披露環(huán)境會計(jì)信息較多的報(bào)告卻未設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)，很多企業(yè)披露的報(bào)告里也強(qiáng)調(diào)過里面提到的數(shù)據(jù)未通過外部審核，不存在官方的審計(jì)機(jī)構(gòu)核查企業(yè)披露的環(huán)境信息，企業(yè)就會優(yōu)先考慮利益得失，大部分披露自身的良好信息，宣揚(yáng)本企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)和環(huán)保的正面形象。這樣未經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)的信息缺乏真實(shí)性和可信度。

（二）山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在問題的原因分析

1.企業(yè)披露意愿

企業(yè)是以盈利作為最終目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化是它們開展所有活動所追求的最終效果，控制成本則是完成這個(gè)目標(biāo)的重要手段之一。企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的時(shí)候，難免會消耗不少成本，并且披露環(huán)境信息時(shí)有可能會導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)面信息透漏，從而給企業(yè)帶來不可預(yù)測的情形。雖然國家越來越重視環(huán)境問題，企業(yè)也開始逐步關(guān)注環(huán)境治理問題，但是通過查看企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露情況發(fā)現(xiàn)，披露積極性依然不太樂觀，信息披露無統(tǒng)一的要求，披露內(nèi)容不集中，有的企業(yè)甚至三年內(nèi)關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息的披露基本沒有變化，只有文字語言說明，對于投資者而言參考價(jià)值不高，說明企業(yè)的披露意愿有待提高。

2.管理者能力

企業(yè)管理層的素質(zhì)和個(gè)人能力也是影響著企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的因素之一，以人為本是當(dāng)今大部分企業(yè)所倡導(dǎo)的管理思想。管理者素質(zhì)高、能力強(qiáng)的企業(yè)，他們的發(fā)展力也就越強(qiáng)，這樣就能更好的披露環(huán)境會計(jì)信息，從而推動企業(yè)健康發(fā)展。傳統(tǒng)會計(jì)已經(jīng)非常成熟，但是環(huán)境會計(jì)依然處在探索階段，環(huán)境會計(jì)涉及多個(gè)學(xué)科，對管理者及相關(guān)工作者提出了更高的要求。

3.國家政策因素

國家的環(huán)保方針、法律和規(guī)定極大程度上左右著企業(yè)環(huán)境信息的披露。我國的政策頒布相對來說晚一些，實(shí)務(wù)部分對環(huán)境會計(jì)信息披露的調(diào)研亦是如此。我國的政策法規(guī)與一些發(fā)達(dá)國家還有差距，法律法規(guī)不健全，多數(shù)制度是鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)布環(huán)境會計(jì)信息，而非強(qiáng)制性，也未采取相應(yīng)的懲戒措施。

4.環(huán)境會計(jì)信息需求

會計(jì)信息披露主要是提供給外部使用者，如政府、投資者、上下游企業(yè)、社會公眾等等，通過本文對山西省煤炭業(yè)的利益相關(guān)者分析發(fā)現(xiàn)，其對環(huán)境會計(jì)環(huán)境信息的需求并不高。山西省的煤炭企業(yè)大多數(shù)是國營企業(yè)，國家是主要投資者，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，對外公開環(huán)境信息主要目的是不違反相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的主要目的還是為了盈利，并不希望由于環(huán)境問題，而產(chǎn)生更高的成本。另外，由于我國的資本市場起步比較晚，投資者進(jìn)行投資，購買上市公司股票的主要關(guān)注點(diǎn)是股價(jià)的波動，對環(huán)境會計(jì)信息的需求并不高。

四、完善山西省煤炭業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部披露環(huán)境

企業(yè)是環(huán)境會計(jì)信息的披露者，內(nèi)部的執(zhí)行力和監(jiān)管力是決定環(huán)境會計(jì)信息披露有效性的先決條件。山西省是煤炭大省，煤炭業(yè)作為重污染企業(yè)，必須從自身做起，重視環(huán)境保護(hù)，把環(huán)境會計(jì)信息的披露作為自身的一項(xiàng)考核目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以身作則，自覺設(shè)立獨(dú)立的環(huán)保部門，并且聘請專業(yè)的環(huán)境管理人才，或?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的傳統(tǒng)會計(jì)人員開展專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)信息披露的專業(yè)人才，建立企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息評價(jià)體系，積極披露企業(yè)歷史及未來在環(huán)境保護(hù)方面的投入或者可能存在的成本，以真正提升環(huán)境會計(jì)信息披露的有用性。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部各部門職責(zé)

環(huán)保部的職責(zé)在于主動貫徹國家環(huán)境保護(hù)政策和方針以外，還必須隨時(shí)控制測算有關(guān)環(huán)境的所有指標(biāo)，年末把整年來測出的各個(gè)時(shí)間段的結(jié)果對外公開，并且同國家環(huán)保部劃定的安全指標(biāo)做對比，若超標(biāo)部分過多，則馬上采取措施，使環(huán)境污染的危害保持在上限以內(nèi)。另一方面，企業(yè)自己設(shè)立的環(huán)保部門必須主動幫助財(cái)務(wù)部進(jìn)行各項(xiàng)工作，讓財(cái)務(wù)部盡快獲得實(shí)時(shí)資料，使財(cái)務(wù)部在資金的去向上有充分的了解，例如這些項(xiàng)目與環(huán)境活動有無關(guān)聯(lián)，花費(fèi)了企業(yè)投入的多少資金，并給重要事項(xiàng)加注詳細(xì)備注。

（三）政府做好政策制定、監(jiān)管、宣傳工作

現(xiàn)階段的環(huán)境會計(jì)信息披露只在環(huán)保部門的披露指引中作出規(guī)范，相關(guān)規(guī)定并不明確。首先，政府應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的環(huán)境會計(jì)披露方式、內(nèi)容作出詳細(xì)統(tǒng)一的規(guī)范，使得企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露具有橫向和縱向可比性。其次，利用好法律這一強(qiáng)制手段，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲，通過獎(jiǎng)懲信息披露，直接影響企業(yè)的社會形象，促使企業(yè)注重環(huán)境問題。最后，還需要更大力度加強(qiáng)環(huán)保的宣傳，提升公民的環(huán)保意識。

（四）完善環(huán)境會計(jì)信息審核制度

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都需要經(jīng)過第三方審計(jì)才可以予以公布，但是通常審計(jì)報(bào)告中不包含對環(huán)境會計(jì)信息披露的審計(jì)內(nèi)容，因此需要完善第三方環(huán)境會計(jì)信息審核制度。山西省的煤炭企業(yè)以國有企業(yè)為主，可以采取內(nèi)部與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，而其他中小煤炭企業(yè)可以主要以外部審計(jì)為主。

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