促進(jìn)高職院校校企合作的稅收法律優(yōu)惠政策思考

歐陽(yáng)欣卉

【摘 要】本文論述促進(jìn)高職院校校企合作的稅收法律優(yōu)惠政策，介紹我國(guó)現(xiàn)有的高職院校校企合作的稅收法律優(yōu)惠政策，提出適當(dāng)降低享受稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門(mén)檻、擴(kuò)大校企合作稅收優(yōu)惠政策的減免范圍并加強(qiáng)減免力度、完善校企合作稅收優(yōu)惠體系等建議性策略。

【關(guān)鍵詞】高職院校 ?校企合作 ?稅收法律 ?優(yōu)惠政策

【中圖分類號(hào)】G ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2020）04C-0077-02

高等職業(yè)院校的主要任務(wù)是培養(yǎng)高質(zhì)量實(shí)用型的人才，校企合作的教學(xué)模式，正是提升職業(yè)教育教學(xué)效果的重要方式之一。這一模式能讓學(xué)校教育與企業(yè)對(duì)人才的需求有效地結(jié)合起來(lái)，為人才培養(yǎng)、產(chǎn)業(yè)需求、學(xué)生就業(yè)之間建立起一條聯(lián)系的紐帶，以實(shí)現(xiàn)合作各方的雙贏局面。校企合作的方式多種多樣，有學(xué)校按照企業(yè)的人才要求進(jìn)行專門(mén)的訂單班培養(yǎng)模式;學(xué)生、教師到企業(yè)中進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)的實(shí)踐教學(xué)模式;把企業(yè)請(qǐng)進(jìn)來(lái)建設(shè)實(shí)訓(xùn)基地的“校中廠”模式;企業(yè)派專家到各學(xué)校給學(xué)生進(jìn)行技能培訓(xùn)或技能輔導(dǎo)的“校企互動(dòng)”模式;等等。但縱觀十幾年來(lái)校企合作的案例，不難看出大部分校企合作中學(xué)校方面充滿熱情、積極主動(dòng)，但企業(yè)方面態(tài)度并不積極，顧慮頗多，也缺乏主動(dòng)性。校企的成功合作，不僅需要學(xué)校和企業(yè)的共同努力，更離不開(kāi)政策的支持。利用稅收法律的優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)與學(xué)校之間加強(qiáng)校企合作、產(chǎn)教融合，是諸多政策中非常重要的手段之一。

一、我國(guó)現(xiàn)有高職院校校企合作的稅收法律優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)通過(guò)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，給予企業(yè)在校企合作方面很多的優(yōu)惠，以此來(lái)推動(dòng)高校畢業(yè)生就業(yè)工作的開(kāi)展。例如，企業(yè)如果與高職院校學(xué)生簽訂3年或者3年以上的勞務(wù)合同，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法》規(guī)定，在該企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的時(shí)候，可以將支付給學(xué)生的實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬進(jìn)行扣除，從而降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

在校企合作過(guò)程中，企業(yè)方給學(xué)生進(jìn)行崗前培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)等培訓(xùn)教育，所發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的時(shí)候，可以將職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)算的時(shí)候扣除，只要職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年該企業(yè)職工工資薪金總額的8%的部分，就可以在稅前扣除;超過(guò)8%的部分，可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，直到扣除完為止，這個(gè)方法可以降低企業(yè)的培訓(xùn)和教育成本，促進(jìn)合作企業(yè)積極對(duì)學(xué)生進(jìn)行崗前培訓(xùn)與崗位教育，提升校企合作的效果。

企業(yè)對(duì)職業(yè)院校開(kāi)展技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，所得不超過(guò)500萬(wàn)元的，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的，超過(guò)部分減半繳納企業(yè)所得稅。這個(gè)規(guī)定能提高企業(yè)為學(xué)校提供技術(shù)相關(guān)服務(wù)的積極性。

如果企業(yè)或個(gè)人在高職院校的教學(xué)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)設(shè)施、技能培訓(xùn)等方面予以資助或捐贈(zèng)，這筆費(fèi)用符合公益性捐贈(zèng)條件的話，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，以年度利潤(rùn)總額的12%為限，不超過(guò)這一限制的捐贈(zèng)款，可以在當(dāng)年計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)扣除，超過(guò)這一限度的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后的年度扣除，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)限為三年。這為校企合作的開(kāi)展提供便利和支持，有利于校企合作更好地以工作過(guò)程為導(dǎo)向，以崗位需求為指導(dǎo)設(shè)置教學(xué)環(huán)節(jié)、配置實(shí)訓(xùn)設(shè)備。

以上政策對(duì)于我國(guó)高職院校校企合作工作的開(kāi)展提供了很大的支持力度，促進(jìn)了企業(yè)與學(xué)校建立相應(yīng)合作關(guān)系的積極性，為高職院校大學(xué)生提高實(shí)際工作能力提供了有力的保障。但是，隨著校企合作的深度開(kāi)展，隨著社會(huì)對(duì)高素質(zhì)技能型人才需求的加大，校企合作稅收優(yōu)惠政策還須加以進(jìn)一步完善，以鼓勵(lì)和吸引企業(yè)更積極地參加校企合作。

二、促進(jìn)高職院校校企合作稅收法律優(yōu)惠政策完善的建議性策略

（一）適當(dāng)降低享受稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門(mén)檻

為吸引更多的企業(yè)加入校企合作工作中，可以適當(dāng)降低校企合作優(yōu)惠政策準(zhǔn)入門(mén)檻。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，校企合作3年以上才可以申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)通常都會(huì)因此產(chǎn)生猶豫，考慮高職院校畢業(yè)生到企業(yè)后所創(chuàng)造的價(jià)值是否足夠抵付所產(chǎn)生的支出，企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益是否與其所投入的成本成正比關(guān)系。針對(duì)以上問(wèn)題，可以對(duì)合同簽訂的時(shí)間限制做出相應(yīng)的調(diào)整。例如，可以將“校企合作3年以上”這一條件降低，時(shí)間限制可以從3年以上改成半年或者1年，從而降低門(mén)檻，吸引更多的企業(yè)參與到校企合作當(dāng)中。

（二）擴(kuò)大校企合作稅收優(yōu)惠政策的減免范圍并加強(qiáng)減免力度

要想全面促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)參與到校企合作工作中，就需要擴(kuò)大校企合作稅收優(yōu)惠政策的減免范圍以及力度，這樣才能有效提升企業(yè)在該項(xiàng)工作中的積極性與主動(dòng)性。

在我國(guó)參與校企合作的企業(yè)當(dāng)中，有許多企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力也有限，承受損失的能力較低。在采用頂崗實(shí)習(xí)模式的校企合作中，雖然企業(yè)在計(jì)稅時(shí)可以將支付給學(xué)生的報(bào)酬進(jìn)行扣除，但是許多高職學(xué)生初到頂崗崗位時(shí)，只能進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的跟崗操作，不能完全勝任頂崗工作，還需要企業(yè)投入大量的精力、時(shí)間和資金，對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，萬(wàn)一學(xué)生在工作中出現(xiàn)不規(guī)范的操作，還可能會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大量增加，因此能扣除的實(shí)習(xí)報(bào)酬并不能彌補(bǔ)企業(yè)為培訓(xùn)學(xué)生而負(fù)擔(dān)的支出。所以在稅收優(yōu)惠政策中，可考慮將企業(yè)在頂崗實(shí)習(xí)中投入的上述成本計(jì)算到稅前扣除的范圍內(nèi)，同時(shí)企業(yè)師傅指導(dǎo)費(fèi)用，也可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)中員工的工資水平按照相應(yīng)的比列進(jìn)行評(píng)估測(cè)算，一并計(jì)入校企合作的成本中，并將這一成本在計(jì)算企業(yè)當(dāng)年所得稅的時(shí)候進(jìn)行扣除。此外，對(duì)于在校企合作中企業(yè)支付給學(xué)生的報(bào)酬，可考慮采取加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，讓企業(yè)獲得更大的實(shí)惠，以提高企業(yè)進(jìn)行校企合作的積極性。

在校企合作的模式中，具有生產(chǎn)性質(zhì)的實(shí)訓(xùn)基地是我國(guó)許多高等職業(yè)院校所采用的合作模式。企業(yè)與高職院校共同投資建造的生產(chǎn)性實(shí)訓(xùn)基地，無(wú)論是校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地，還是校外實(shí)訓(xùn)基地，企業(yè)在其中都投入了資金、人工成本、智力成本等。可考慮將上述投入也計(jì)入企業(yè)稅前扣除的范圍內(nèi)，讓企業(yè)享受到更大的實(shí)惠。滿足一定條件的實(shí)訓(xùn)基地，還可給予增值稅退稅、免收房產(chǎn)稅、契稅等稅收優(yōu)惠。實(shí)訓(xùn)基地對(duì)外提供生產(chǎn)、服務(wù)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，如果繼續(xù)用于實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)和維護(hù)的，應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)臏p免稅優(yōu)惠。同時(shí)，由于學(xué)生實(shí)訓(xùn)時(shí)的生疏操作，有可能會(huì)使得實(shí)訓(xùn)基地設(shè)備的磨損加倍，對(duì)于該部分設(shè)備也可以考慮給予加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。由此讓企業(yè)享受到國(guó)家更多的相關(guān)優(yōu)惠，提高企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益，以此提高企業(yè)進(jìn)行校企合作的積極性。

（三）完善校企合作稅收優(yōu)惠體系

完善校企合作稅收優(yōu)惠體系，財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)以及企業(yè)管理等部門(mén)應(yīng)共同努力，通過(guò)成熟的優(yōu)惠政策來(lái)形成校企合作的稅收優(yōu)惠體系。具體來(lái)說(shuō)，一方面，應(yīng)盡快完善我國(guó)《企業(yè)所得稅法》，通過(guò)立法的方式來(lái)約束以及激勵(lì)企業(yè)在校企合作中的各項(xiàng)合作行為;另一方面，應(yīng)完善地方相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則等，從而保證校企合作的稅收優(yōu)惠既擁有國(guó)家部門(mén)法的宏觀規(guī)范，也有地方的扶持政策，以促進(jìn)校企合作更加優(yōu)質(zhì)地開(kāi)展。

總之，出臺(tái)稅收法律層面的優(yōu)惠減免政策，鼓勵(lì)和吸引企業(yè)積極加入校企合作當(dāng)中，是加強(qiáng)校企合作的有效方法之一。國(guó)家應(yīng)積極完善相關(guān)稅收優(yōu)惠法律制度及配套政策，促進(jìn)校企合作。相關(guān)各方也需要緊密聯(lián)系、共同出力，為校企合作打造出一條良好的通道，以促進(jìn)高職院校培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的應(yīng)用型高級(jí)人才。

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【作者簡(jiǎn)介】歐陽(yáng)欣卉（1981— ），女，廣西平南人，碩士，廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向：稅收法律。

（責(zé)編 何田田）