加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑探討

李俊飛

摘 要：伴隨著我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提高，各組織機(jī)構(gòu)在發(fā)展過程中面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要借助有效審計(jì)工作來規(guī)范工作開展，提升發(fā)展效率，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益。但是在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，可能出現(xiàn)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，這樣才能將審計(jì)的作用最大限度的發(fā)揮出來。本文結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，就如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? 管理? 強(qiáng)化途徑? 監(jiān)督

審計(jì)工作屬于一種特殊的監(jiān)督機(jī)制，可以將其看做是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)施程度進(jìn)行查明的過程，其能夠從客觀角度來評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將查明的結(jié)果告知經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)人。在審計(jì)工作中，可能會(huì)遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來做好應(yīng)對(duì)，以保證審計(jì)的效果。

一、審計(jì)活動(dòng)的分類

審計(jì)活動(dòng)大致可以分為三種類型：首先是政府審計(jì)，由政府部門設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，依法執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)具備審計(jì)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，能夠?qū)?guó)務(wù)院各部門、各級(jí)人民政府以及國(guó)有企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;其次是外部審計(jì)，這種審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的有償審計(jì)，一般是受雇于企業(yè)管理層。外部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要承擔(dān)較大的責(zé)任，因此在開展審計(jì)工作的過程中，需要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則;然后是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在范圍上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于政府審計(jì)和外部審計(jì)，其主要是針對(duì)單位本身而言，由專門的審計(jì)小組對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)責(zé)，審計(jì)結(jié)果則直接對(duì)企業(yè)法人負(fù)責(zé)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)體現(xiàn)在如下方面：

（一）客觀性

這主要指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)隨著人的主觀努力而完全消失，現(xiàn)代審計(jì)一般都是采用抽樣審計(jì)的方法，而無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，都是以部分來推斷整體，誤差必然存在，事實(shí)上，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不可能完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)人員而言 ，在面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只能通過改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生條件等方式來控制風(fēng)險(xiǎn)，但是想要完全消除風(fēng)險(xiǎn)是不可能的。

（二）普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中普遍存在，而不是局限在某個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)活動(dòng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都與審計(jì)結(jié)果存在密切關(guān)聯(lián)，如財(cái)務(wù)管理中的數(shù)據(jù)漏報(bào)錯(cuò)報(bào)、內(nèi)控機(jī)的不完整、財(cái)務(wù)狀況較差等，都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，想要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須對(duì)審計(jì)工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理和控制。

（三）潛在性

審計(jì)責(zé)任是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)基本要素，審計(jì)工作應(yīng)該具備獨(dú)立性，如果沒有對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行任何約束，其不需要對(duì)自身工作承擔(dān)任何責(zé)任，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)產(chǎn)生，因?yàn)闆]有責(zé)任也就沒有風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際上，審計(jì)人員必須對(duì)自身的審計(jì)行為負(fù)責(zé)，這正是這一點(diǎn)，決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備潛在性的特征。當(dāng)審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，若存在偏離客觀事實(shí)的行為，會(huì)引發(fā)具有潛在性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于其并沒有變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)問題，只有在經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)顯現(xiàn)出來。

（四）偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于部分客觀事實(shí)存在而切實(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也存在一定的偶然性，即審計(jì)人員并非主觀故意，或者在審計(jì)工作中并沒有認(rèn)識(shí)到存在的問題，在接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也需要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的后果。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具備無意性的特征，審計(jì)人員必須在審計(jì)過程中做到謹(jǐn)慎細(xì)心，盡可能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。若審計(jì)人員因?yàn)榭桃忉咚?，故意給出與審計(jì)結(jié)果不相符的審計(jì)報(bào)告，則需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（五）可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然客觀存在，不過審計(jì)人員可以通過對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，預(yù)測(cè)其發(fā)生的概率以及可能造成的影響，借助有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及造成的損失控制在可以接受的范圍內(nèi)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化途徑

（一）營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

良好且富有秩序的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠?yàn)閷徲?jì)行業(yè)的發(fā)展提供可靠的基礎(chǔ)保障，而想要營(yíng)造出良好的審計(jì)環(huán)境，要求政府部門高度重視審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行健全，營(yíng)造良好的法律環(huán)境，構(gòu)建起更加合理的法律法規(guī)體系，確保審計(jì)工作能夠做到有法可依、有法必依。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)與監(jiān)督管理部門的聯(lián)系，共同創(chuàng)建有助于審計(jì)行業(yè)發(fā)展的環(huán)境和秩序。

（二）提升外部審計(jì)公平性

組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該高度關(guān)注外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展外部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變委托模式，進(jìn)一步提升外部審計(jì)的公平性，將組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況完整全面的反映出來。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于同一家企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該設(shè)置一定年限，這樣能夠避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間形成過于密切的關(guān)系。結(jié)合之前爆發(fā)出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)家上市公司分析，多數(shù)都是長(zhǎng)期雇傭一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所出具沒有保留意見的報(bào)告，這樣很容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)同一家國(guó)企審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間做出了明確規(guī)定，要求其不能超過5年，這個(gè)規(guī)定可以推廣到所有的企業(yè)和單位。

（三）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)工作是一個(gè)非常嚴(yán)肅的工作，對(duì)于從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有著相當(dāng)嚴(yán)格的要求，這樣才能保證審計(jì)和服務(wù)的效率。不僅如此，審計(jì)人員還需要具備高度的職業(yè)警覺性，在工作中盡可能避免出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象，而實(shí)踐中，還需要結(jié)合實(shí)際案例，制定出科學(xué)合理且具備良好可行性的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，制定出應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略，提出客觀的審計(jì)意見，出具合理的審計(jì)報(bào)告。另外，從保證審計(jì)工作效果的角度，單位財(cái)務(wù)人員也需要具備較高的專業(yè)水準(zhǔn)及業(yè)務(wù)能力，及時(shí)對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)進(jìn)行更新，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家政相關(guān)政策的變化，切實(shí)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，積極配合審計(jì)人員做好外部審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)健全內(nèi)部控制，以高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)人員來保證審計(jì)工作的效果。

（四）健全監(jiān)督管理機(jī)制

在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，提出審計(jì)機(jī)構(gòu)需要依法做好審計(jì)工作，在現(xiàn)有監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化行業(yè)自律，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于從業(yè)人員的自律管理，建立起完善的從業(yè)人員誠(chéng)信公開體系，對(duì)現(xiàn)有監(jiān)管體系的缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)。對(duì)于外部審計(jì)，則應(yīng)該對(duì)監(jiān)管主體的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，做好協(xié)調(diào)配合工作，提升監(jiān)管質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)該修訂處罰條例，加大對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及從業(yè)人員審計(jì)環(huán)節(jié)未履職現(xiàn)象以及財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度，提高處罰標(biāo)準(zhǔn)，加大違規(guī)成本，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范與管理。

（五）構(gòu)建信息管理平臺(tái)

一方面，應(yīng)該構(gòu)建專業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的核心，其主要功能是對(duì)基本信息進(jìn)行保存，要求對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中收集的數(shù)據(jù)類型和每一類型的數(shù)據(jù)所要收集的數(shù)據(jù)量進(jìn)行明確，同時(shí)還需要做好數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)類型等的合理選擇，確保其具備實(shí)現(xiàn)各類功能所需的直接調(diào)用能力;另一方面，應(yīng)該做好對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息管理的軟件開發(fā)。在對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行開發(fā)設(shè)計(jì)的過程中，應(yīng)該關(guān)注如下基本原則：一是便捷可行，要求軟件能夠從審計(jì)工作的特點(diǎn)出發(fā)，方便操作和學(xué)習(xí)，其操作界面必須具備較強(qiáng)的實(shí)用性;二是兼容性強(qiáng)，軟件需要能夠兼容各類計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)，適應(yīng)不同工程軟件的運(yùn)行需求;三是安全性好，軟件必須具備良好的安全防護(hù)功能，滿足涉密信息的安全要求，避免在使用過程中出現(xiàn)信息泄露等問題。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的過程中，應(yīng)該明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類與特點(diǎn)，采取切實(shí)可行的措施和方法，營(yíng)造出良好的審計(jì)環(huán)境，嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，提高從業(yè)人員素質(zhì)，為企事業(yè)單位提供更加優(yōu)越的服務(wù)。

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