建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)

房素芝

摘 要：隨著我國(guó)建筑施工領(lǐng)域不斷深化改革，企業(yè)面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)，同時(shí)凸顯出企業(yè)的內(nèi)部控制、管理的重要性。由于內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)向服務(wù)為其工作目的，獨(dú)立于本單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但又受本單位制約，這就要求內(nèi)審部門不僅需要發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，并且能結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展機(jī)遇提出解決方案，為企業(yè)完善治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提供重要思路。本文將從工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中選取收入、成本、合同等幾個(gè)重要關(guān)注點(diǎn)，提供內(nèi)審思路，并結(jié)合內(nèi)審部門特點(diǎn)，提供總體對(duì)策，力求為企業(yè)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 關(guān)注要點(diǎn)及審計(jì)思路? 內(nèi)審部門對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。為了提高審計(jì)質(zhì)量，提高工程項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性、管理的有效性，內(nèi)審人員要熟悉各部門的業(yè)務(wù)，并加強(qiáng)部門之間溝通，同時(shí)要從多方面、采用不同的方法多維度進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，記錄到工作底稿中，出具內(nèi)審報(bào)告并提出有效審計(jì)意見，同時(shí)督促各部門梳理工作流程，提高工程項(xiàng)目管理效率及核算準(zhǔn)確性。

本文主要從以下幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)出發(fā)，思考目前工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及提出審計(jì)思路，同時(shí)也可作為同行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的參考。

一、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及審計(jì)思路

（一）關(guān)注收入出現(xiàn)大額負(fù)數(shù)的結(jié)算項(xiàng)目

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的科目余額表、明細(xì)賬、工程信息表，對(duì)結(jié)算項(xiàng)目出現(xiàn)大額審減，收入出現(xiàn)大額負(fù)數(shù)的情況，需要重點(diǎn)關(guān)注。

內(nèi)審部門可參考以下審計(jì)思路來(lái)進(jìn)行審計(jì)。第一、獲取工程項(xiàng)目結(jié)算資料，關(guān)注導(dǎo)致結(jié)算價(jià)審減的原因。是由于工程招標(biāo)深度不夠?qū)е聵?biāo)底編制內(nèi)容不準(zhǔn)確，還是合同變更管理過(guò)于隨意，還是項(xiàng)目中途停工或者解除原因造成。對(duì)于工程項(xiàng)目的管理，工程部門要加強(qiáng)質(zhì)量管理，質(zhì)量安全部門定期巡查項(xiàng)目，審計(jì)部門定期入駐現(xiàn)場(chǎng)，促進(jìn)工程項(xiàng)目按期甚至超期但保質(zhì)保量的完成，提高企業(yè)在送審價(jià)與審定價(jià)之間的議價(jià)能力。第二，檢查是否是由于營(yíng)改增影響及增值稅適用稅率調(diào)整的影響。由于建筑施工行業(yè)增值稅經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整，自從2016年?duì)I改增時(shí)，確定“建筑服務(wù)”增值稅適用稅率為11%，2018年5月1日起調(diào)整為10%，2019年4月1日起調(diào)整為9%。在稅率下調(diào)后，實(shí)行《建造合同》準(zhǔn)則或新《收入》準(zhǔn)則的企業(yè)，如何按照完工進(jìn)度或履約進(jìn)度確認(rèn)收入，可作為一個(gè)重要的審計(jì)點(diǎn)。舉例說(shuō)明：A建筑企業(yè)2017年年底承包某房建項(xiàng)目，合同造價(jià)是含稅6300萬(wàn)元，增值稅率11%，適用一般計(jì)稅方法。2018年1月1日開工，2018年4月30日累計(jì)發(fā)生工程成本500萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為4000萬(wàn)元;2019年3月31日累計(jì)發(fā)生成本1500萬(wàn)，合同預(yù)計(jì)總成本為4500萬(wàn)元;2019年6月30日完工，累計(jì)發(fā)生成本5000萬(wàn)。假定稅率下調(diào)后，甲方?jīng)]有改變工程含稅價(jià)，由于含稅工程造價(jià)不變，相當(dāng)于部分增值稅變成了收入。假定該企業(yè)在2018年4月30日、2019年3月31日、2019年6月30日三次按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用。

2018年4月30日確認(rèn)完工進(jìn)度：500÷4000=12.5%

2018年4月30日確認(rèn)收入：6300÷1.11×12.5%≈709.46

2018年5月1日稅率下調(diào)后，含稅工程造價(jià)不變，部分增值稅變成了收入。

2019年3月31日確認(rèn)進(jìn)度：1500÷4500=33.33%

2019年3月31日確認(rèn)收入：6300/1.10×33.33%-709.46/1.10*1.11≈1192.99

2019年4月1日稅率下調(diào)，含稅工程造價(jià)不變，又有一部分增值稅變成了收入。

2019年6月30日確認(rèn)進(jìn)度：5000÷5000=100%

2019年6月30日確認(rèn)收入：6300/1.09×100% -709.46/1.09*1.11- 1192.99/1.09*1.10 ≈3853.40

對(duì)于不同階段的收入測(cè)算，應(yīng)該根據(jù)合同造價(jià)及增值稅稅率進(jìn)行重新測(cè)算，同時(shí)需考慮項(xiàng)目結(jié)算的入賬時(shí)間，測(cè)算出財(cái)務(wù)核算收入正確與否。

（二）關(guān)注工程項(xiàng)目成本進(jìn)度、形象進(jìn)度

建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般分為一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。部分審計(jì)人員收到企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的明細(xì)賬、工程信息表時(shí)，直接用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/預(yù)計(jì)總成本，或者工程施工-合同成本/預(yù)計(jì)總成本計(jì)算出完工進(jìn)度，再計(jì)算收入的確認(rèn)額，會(huì)存在進(jìn)度有差異的情況。

內(nèi)審部門可參考以下審計(jì)思路來(lái)進(jìn)行審計(jì)。第一，分析此項(xiàng)目是一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目直接用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/預(yù)計(jì)總成本，若計(jì)算出來(lái)進(jìn)度與收入確認(rèn)的進(jìn)度差異較大，需重新檢查是否是計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致。如果項(xiàng)目是一般計(jì)稅項(xiàng)目，由于一般計(jì)稅項(xiàng)目在核算過(guò)程中價(jià)稅分離，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)總成本是含稅的情況下，在測(cè)算成本的過(guò)程中，需將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與進(jìn)項(xiàng)稅的合計(jì)數(shù)作為測(cè)算的基準(zhǔn)，計(jì)算出來(lái)的完工進(jìn)度才是完整的、正確的。第二，考慮是否項(xiàng)目提取了安全生產(chǎn)費(fèi)。建筑施工企業(yè)需按照國(guó)家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)，一般在工程項(xiàng)目開工時(shí)，按照合同造價(jià)預(yù)提2%。計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)使用數(shù)時(shí)，計(jì)入工程施工-合同成本-其他費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提數(shù)，由于是計(jì)提數(shù)無(wú)需計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，所以，內(nèi)部審計(jì)工程施工-合同成本/預(yù)計(jì)總成本計(jì)算出完工進(jìn)度，需要考慮安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提數(shù)的影響。在企業(yè)的測(cè)算中，如果出現(xiàn)減去計(jì)提數(shù)，合同成本依然勾稽有問(wèn)題時(shí)，需要繼續(xù)深入挖掘原因，是賬務(wù)處理錯(cuò)誤，還是由于成本單價(jià)差異等問(wèn)題成本暫估入庫(kù)等情況影響，此類的差異一般為少數(shù)。內(nèi)審人員根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將資料整理到內(nèi)審工作底稿中，并理順整體流程，將意見反饋給各部門。

內(nèi)審人員在檢查收入成本進(jìn)度匹配問(wèn)題后，需要進(jìn)一步檢查完工進(jìn)度與甲方結(jié)算的進(jìn)度即形象進(jìn)度兩者是否存在差異。一般兩者之間的差異在3%-5%之間屬于正常范圍，如果超過(guò)此差異，內(nèi)審部門需進(jìn)一步核查出現(xiàn)的原因，一方面檢查甲方確認(rèn)的工程進(jìn)度表，一方面檢查財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，檢查是否存在成本單據(jù)入賬不及時(shí)的問(wèn)題，或形象進(jìn)度確認(rèn)錯(cuò)誤的情況。如果是成本單據(jù)入賬不及時(shí)，是因?yàn)閱螕?jù)流轉(zhuǎn)速度問(wèn)題，還是財(cái)務(wù)人員入賬不及時(shí)問(wèn)題，需要根據(jù)審計(jì)出來(lái)產(chǎn)生的不同問(wèn)題，改善內(nèi)部控制的流程，提高工作準(zhǔn)確性及效率。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，反映在內(nèi)審報(bào)告中，并及時(shí)與相關(guān)部門的人員進(jìn)行溝通，找出原因，同時(shí)各部門根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題查缺補(bǔ)漏，進(jìn)一步完善工作流程。

（三）工程合同的預(yù)計(jì)總價(jià)及預(yù)計(jì)總成本匹配性問(wèn)題

工程合同在施工過(guò)程中，合同變更部分已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間為不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

在內(nèi)審過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)施工項(xiàng)目出現(xiàn)毛利率異常的情況，檢查收入與成本是否匹配，再往前追溯合同預(yù)計(jì)總價(jià)與合同預(yù)計(jì)總成本是否匹配的問(wèn)題。

內(nèi)審部門可參考以下審計(jì)思路來(lái)進(jìn)行審計(jì)。第一，檢查是否存在合同變更部分的施工合同未及時(shí)催收回企業(yè)。如果是合同未回，企業(yè)需聯(lián)動(dòng)合同部門、工程部門，建立合理的合同回收預(yù)警機(jī)制。一般情況下，合同需在簽訂后一周內(nèi)催收回企業(yè)，成本部根據(jù)施工合同增補(bǔ)協(xié)議的合同信息，制定計(jì)劃成本信息表反饋到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)包括增補(bǔ)協(xié)議的預(yù)計(jì)總成本信息測(cè)算新的完工進(jìn)度，解決毛利率異常的問(wèn)題。第二，檢查是否存在預(yù)計(jì)總價(jià)包含補(bǔ)充協(xié)議價(jià)格，預(yù)計(jì)總成本不包含補(bǔ)充協(xié)議部分價(jià)格的問(wèn)題。如果是此原因?qū)е?，需要檢查是哪個(gè)環(huán)節(jié)信息脫節(jié)，檢查內(nèi)部控制的盲點(diǎn)，同時(shí)提醒財(cái)務(wù)人員更新預(yù)計(jì)總成本信息，重新測(cè)算收入成本，從而給投資者提供更準(zhǔn)確的信息。第三，查看此工程項(xiàng)目合同的工程分類，根據(jù)分類判斷毛利率高低是否符合同行業(yè)規(guī)律。如果項(xiàng)目是維保項(xiàng)目、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，在同行業(yè)中毛利率一般較高，則屬于正?，F(xiàn)象。

（四）關(guān)注有成本無(wú)收入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

從企業(yè)財(cái)務(wù)部門導(dǎo)出的企業(yè)明細(xì)賬或者提供的工程信息表中，對(duì)于部分的項(xiàng)目?jī)H有成本沒有收入的項(xiàng)目，內(nèi)審部門需要分析此類成本結(jié)構(gòu)的合理性。

內(nèi)審部門可參考以下審計(jì)思路來(lái)進(jìn)行審計(jì)。第一、已結(jié)算的項(xiàng)目后續(xù)發(fā)生的零星維修成本，直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，此部分成本一般情況下可判斷為正?，F(xiàn)象。但同時(shí)需要關(guān)注此部分維修成本占總成本的比重。一般項(xiàng)目質(zhì)保金是3%-5%，維修成本不應(yīng)超過(guò)預(yù)留的質(zhì)保金。如果出現(xiàn)維修成本重大的情況，需進(jìn)一步查找原因。是否存在成本項(xiàng)目串戶、工程質(zhì)量問(wèn)題抑或其他原因，對(duì)于不同原因，找出對(duì)應(yīng)解決方案，逐一擊破。第二、是否是已完工未決算的項(xiàng)目。完工項(xiàng)目正常來(lái)說(shuō)收入已按照合同造價(jià)確認(rèn)完畢。需分析完工后發(fā)項(xiàng)目成本金額比重大小，若金額重大，需分析是否存在合同變更增加補(bǔ)充協(xié)議，賬上已確認(rèn)成本，但未進(jìn)行確認(rèn)補(bǔ)充協(xié)議收入導(dǎo)致。第三、是否是未簽合同或者合同未回原因。此部分項(xiàng)目由于企業(yè)暫未收到合同，故暫不能確認(rèn)收入。若由于此原因產(chǎn)生，需進(jìn)一步催收合同，及時(shí)確認(rèn)收入，使收入成本的匹配。

二、內(nèi)審部門總體對(duì)策

對(duì)于工程項(xiàng)目，公司需總體把控工程質(zhì)量，內(nèi)審部門對(duì)于以上關(guān)注點(diǎn)，總體來(lái)說(shuō)，需要進(jìn)一步完善審計(jì)規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)工作力度，提高內(nèi)審工作的效率及質(zhì)量。

（一）完善審計(jì)規(guī)章制度

內(nèi)審工作中，審計(jì)規(guī)章制度是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。完善各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度，促使每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)有章可循，每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)都有對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度，不僅能對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行有效的約束，同時(shí)能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作中必須關(guān)注審計(jì)要點(diǎn)，可將審計(jì)重點(diǎn)固化到流程中去，并加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)要點(diǎn)的審核，強(qiáng)化內(nèi)審工作質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量

一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，需要綜合能力強(qiáng)的人才。內(nèi)審人員要具備管理、工程技術(shù)、財(cái)審等方面專業(yè)知識(shí)。為了提高內(nèi)審工作質(zhì)量，內(nèi)審人員自身要不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)內(nèi)審部門創(chuàng)造條件為內(nèi)審人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，同時(shí)在工作中不斷復(fù)盤總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并且可借鑒同行業(yè)審計(jì)人員的成功經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)審工作添磚加瓦。

（三）加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)工作力度

在內(nèi)審工作中，在審計(jì)過(guò)程中形成審計(jì)報(bào)告后，需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤存在問(wèn)題的解決進(jìn)度，將“把事情干漂亮，把事情干徹底”的思想灌輸?shù)矫總€(gè)內(nèi)審人員腦海中。同時(shí)加強(qiáng)與各部門溝通協(xié)作，切切實(shí)實(shí)將問(wèn)題解決好，才能真正發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)實(shí)際工作具有積極的指導(dǎo)意義。在內(nèi)部審計(jì)中，本文針對(duì)建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)審工作總結(jié)出幾個(gè)關(guān)鍵關(guān)注點(diǎn)，及時(shí)回收合同，分析收入成本的匹配性，關(guān)注成本進(jìn)度與形象進(jìn)度的匹配性等方面問(wèn)題，提出解決思路，為提高審計(jì)工作效率及工作質(zhì)量提供保障。在內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)審人員需加強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力，并對(duì)存在問(wèn)題做深入研究，并與各相關(guān)部門溝通提出合理、有效解決對(duì)策，同時(shí)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度及審計(jì)規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)工作的力度，促進(jìn)企業(yè)健康、有序的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

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