中小型醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的思考

張承娟

摘 要 醫(yī)藥企業(yè)隨著集中采購成常態(tài)化趨勢發(fā)展，藥價降幅超出了以前預(yù)期，大型藥企面臨利潤壓力。醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)會計作為醫(yī)藥企業(yè)管理工作的關(guān)鍵崗位，應(yīng)加快財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。本文對醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的難點及對策進行探討，有利于醫(yī)藥企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合，降耗節(jié)能，提高競爭力。

關(guān)鍵詞 中小型醫(yī)藥企業(yè) 財務(wù)會計轉(zhuǎn)型 管理會計

一、醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必然性

中小型醫(yī)藥企業(yè)要想在復(fù)雜多變的行業(yè)里立足發(fā)展，需對財務(wù)管理工作進行系統(tǒng)規(guī)劃，合理地進行投融資活動，來保障企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。財務(wù)會計職能重點是事中、事后核算和監(jiān)督，管理會計的職能重點是事前，事中，事后的內(nèi)部控制，事前參與控制，能更好地規(guī)避風(fēng)險，發(fā)揮監(jiān)管職能。財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是企業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)參與市場競爭的有力保障。集中采購在醫(yī)藥行業(yè)成常態(tài)化趨勢發(fā)展。藥價降幅之大，大型藥企面臨利潤壓力，中小型藥企的日子將會越來越難，醫(yī)藥行業(yè)或?qū)⒅匦孪磁?。這就給醫(yī)藥行業(yè)的財會人員提出了更高的要求，要從當(dāng)前的核算型財務(wù)向管控型財務(wù)轉(zhuǎn)型。從管理層面出發(fā)融入企業(yè)全方位業(yè)務(wù)流程管理，實現(xiàn)業(yè)財融合，實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型。不僅要做好賬目的核算與報表的編制工作;還要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，為企業(yè)的經(jīng)營決策等提供有效的數(shù)據(jù)信息支持;更要參與企業(yè)全面成本控制管理，立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)的市場競爭力。

二、醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的難點

（一）醫(yī)藥企業(yè)的風(fēng)險防控意識有待進一步加強

醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品受國家管制較多，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)對研發(fā)、生產(chǎn)、包裝、存儲、運輸、銷售等各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)化的管控，應(yīng)對各環(huán)節(jié)的不確定風(fēng)險，但多數(shù)中小型醫(yī)藥企業(yè)在日常經(jīng)營中都沒有根據(jù)實際情況構(gòu)建專門的風(fēng)險管理部門，也沒有構(gòu)建科學(xué)化的風(fēng)險管理體系，無法對企業(yè)的風(fēng)險進行全面、深入的管理，為企業(yè)埋下了諸多的風(fēng)險隱患。在財務(wù)管理方面，也普遍存在意識薄弱的問題，使得企業(yè)的財務(wù)會計制度很少涉及風(fēng)險防控的內(nèi)容。一旦下游的部分經(jīng)銷商沒有及時將款項回籠，就會使醫(yī)藥企業(yè)面臨資金斷裂的風(fēng)險。另外，一致性評價的風(fēng)險對醫(yī)藥企業(yè)來說，也是非常大的，一致性評價的費用較高，影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算，一旦通過一致性評價，雖然集采降低了醫(yī)藥企業(yè)的利潤，但占的市場份額可以通過量對企業(yè)進行利潤的補償，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，如沒通過，企業(yè)得將該部分藥品的市場份額拱手讓給通過的廠家，對企業(yè)來說也是雙重的損失。

（二）財務(wù)人員綜合職業(yè)素養(yǎng)有待提高

財會人員作為醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)會計管理工作開展的主體。財會人員的素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力對財務(wù)管理模式應(yīng)用的效果有著一定影響。當(dāng)前一些中小型醫(yī)藥企業(yè)中，現(xiàn)有財務(wù)人員從事一些常規(guī)日常工作，對自身工作職能的理解存在局限性，沒有對會計報表中的有價值數(shù)據(jù)進行挖掘和利用，沒有向管理能力方向延伸，離財務(wù)管理對財務(wù)會計人員的要求差距較大，也不利于財務(wù)會計管理工作的工展。并且有部分企業(yè)在招聘財務(wù)人員的時候，沒有做好全面性考核，使缺乏經(jīng)驗，專業(yè)化技能低的人員做財務(wù)會計管理崗位工作，影響了企業(yè)財務(wù)管理工作的開展。

（三）內(nèi)部控制制度不科學(xué)，沒有發(fā)揮制衡作用

當(dāng)前我國很多中小型醫(yī)藥企業(yè)并不重視這方面的工作，沒有形成一套適應(yīng)于本企業(yè)的環(huán)環(huán)相扣、行之有效的制度體系。有些醫(yī)藥企業(yè)在實際工作中，雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)管理者以及員工對這些內(nèi)控制度重要性認(rèn)識不到位，在實際工作中也往往不會嚴(yán)格依據(jù)制度來開展工作，也沒有相關(guān)考核措施對此加以制衡，這會導(dǎo)致制度流于形式，會計制度中的審計監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮其效用。另外，醫(yī)藥企業(yè)的部門是比較多的，但在實際工作中這些部門往往存在溝通不暢的現(xiàn)象，市場上的一手信息不能及時、有效地傳達(dá)到財務(wù)部，導(dǎo)致財務(wù)會計管理工作獲取信息的滯后，不利于財務(wù)會計管理工作的開展。

（四）成本核算缺乏精化管理

制藥企業(yè)的品種多，數(shù)量大，大多數(shù)中小型醫(yī)藥企業(yè)使用的成本核算還是傳統(tǒng)的成本核算方法，如完全成本法。在此方法下，對沒有具體產(chǎn)品成本對象的期間費用的分?jǐn)?，造成成本較高，影響企業(yè)制定產(chǎn)品營銷策略。對產(chǎn)生期間費用的相關(guān)作業(yè)鏈的沒有細(xì)化，不能對成本作業(yè)節(jié)點成本的確定，導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，使得企業(yè)對成本的制約和控制能力大打折扣。

三、醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的對策

（一）增強風(fēng)控意識，優(yōu)化現(xiàn)金流

醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)成立風(fēng)險管理部門從研發(fā)、生產(chǎn)、包裝、存儲、運輸、銷售等各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險因素進行分析， 并根據(jù)分析結(jié)果出具應(yīng)對風(fēng)險措施將風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、損失控制等。對能事前控制的風(fēng)險在事前參與，如對合同類型作梳理，對大類合同簽訂前經(jīng)律師審定，統(tǒng)一模板，公章交專人負(fù)責(zé)等，事后公司定期或不定期地對易發(fā)生風(fēng)險且能控制的風(fēng)險進行檢查，如盤點資金、庫存、核對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的往來賬目等。

對于資金鏈的風(fēng)險管理用從以下幾個方面入手：第一，合理用好國家的融資政策，爭取低利率的融資。如疫情期間的重點生產(chǎn)企業(yè)等的融資政策等;第二，賬戶的統(tǒng)一管理，資金的統(tǒng)一調(diào)度，融資的統(tǒng)一管理;第三，預(yù)算資金合理需求量;第四，對超期應(yīng)收款收取貨款資金占用費。

（二）提高財務(wù)人員綜合能力重要性認(rèn)識，提升財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

提高財務(wù)人員的整體綜合能力，需公司和財務(wù)人員共同努力才能完成。醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)人員自身需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作理念，加強從專業(yè)知識、工作方法、行業(yè)動態(tài)等多方面的學(xué)習(xí)，提升自己的綜合能力。公司應(yīng)加強對財會人員的培訓(xùn)，可以開展定期或不定期的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。財務(wù)部門平常由專人負(fù)責(zé)將每天的財稅新政發(fā)到學(xué)習(xí)群，組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，了解最新的財稅政策，結(jié)合理論運用到實際工作中。鼓勵員工學(xué)習(xí)，并在績效獎勵上得到體現(xiàn)，激發(fā)員工的學(xué)習(xí)動力，提升財會人員素養(yǎng)。醫(yī)藥企業(yè)對財務(wù)會計管理崗位相關(guān)人員做好全面考核，讓專業(yè)化技能與崗位相符的人員到財務(wù)會計管理崗位。同時，財務(wù)部管理層也要加強對財務(wù)人員的個體分析，發(fā)現(xiàn)員工的閃光點，將合適的人員用在合適的崗位，為財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型提供可靠保障。

（三）完善內(nèi)部控制體系，加快各方制度建設(shè)

醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)要根據(jù)本單位實際情況，梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制制度，為保證本單位業(yè)務(wù)活動正常開展提供有力保障。

第一，構(gòu)建企業(yè)業(yè)務(wù)價值鏈及分析。醫(yī)藥企業(yè)的基本價值活動包括：原輔料驗收入庫（包括含量達(dá)標(biāo)的驗收和數(shù)量的驗收）、組織生產(chǎn)藥品、藥品發(fā)貨出庫、藥品運輸、市場營銷及顧客服務(wù)。醫(yī)藥企業(yè)的輔助活動包括：原輔包材的采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等?；緝r值活動和輔助價值活動構(gòu)成了企業(yè)價值鏈活動，價值鏈活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在醫(yī)藥企業(yè)中為供、產(chǎn)、銷、客服環(huán)節(jié)，應(yīng)把客戶作為工作的重心來圍繞開展，有客戶才有銷售，有銷售才有利潤，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值。在市場競爭中，首要因素是價格，價格關(guān)鍵因素又來源于成本。醫(yī)藥企業(yè)依據(jù)企業(yè)的價值鏈活動，建立基本作業(yè)規(guī)劃，合理配備人力、財務(wù)、物力和技術(shù)等管理要素，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)有序開展，節(jié)能降耗，降低成本。

第二，建全規(guī)范的財務(wù)制度體系，加強績效考核。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，遵循相關(guān)法規(guī)，結(jié)合藥品GMP和藥品GSP相關(guān)法規(guī)的要求，制定出適合本企業(yè)的一套財務(wù)核算監(jiān)督控制體系。如對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的安全生產(chǎn)制度，對關(guān)鍵技術(shù)的保密制度和泄密追究責(zé)任制度，對銷售環(huán)節(jié)的應(yīng)收賬款管理制度，對采購環(huán)節(jié)的應(yīng)付賬款管理制度、對工程項目環(huán)節(jié)的項目預(yù)算制度、對資金部付款方面的付款流程等，對財務(wù)會計做賬方面的財務(wù)會計操作手冊等。通過對數(shù)據(jù)的整合，分析，加上績效考核方案的配合使用，對這些制度體系的操作執(zhí)行，進行監(jiān)督考核，確保制度體系的有效實施。

（四）樹立成本意識，精細(xì)化管理成本產(chǎn)生環(huán)節(jié)

醫(yī)藥企業(yè)要樹立全員成本化意識，提倡全員節(jié)能降耗。對關(guān)系藥品成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采購環(huán)節(jié)，企業(yè)要成立產(chǎn)品成本信息庫，用來加強對制藥成本的控制和管理，充分了解、掌握供應(yīng)商資源，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的原材料。此外，醫(yī)藥企業(yè)必須引進先進的成本核算方法，如作業(yè)成本法。為了有效降低醫(yī)藥企業(yè)在生產(chǎn)管理過程的成本，就需要企業(yè)在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)對作業(yè)活動作細(xì)化分析，對于成本進行精細(xì)化管理，降低產(chǎn)品成本。如：企業(yè)自產(chǎn)自售和OEM都有的品種，就規(guī)格不一樣，可以將該類品種進行統(tǒng)計分析，盡量安排在同一批次投料生產(chǎn)，減少模具調(diào)試和機器調(diào)試的成本，節(jié)約時間成本，從而降低產(chǎn)品成本。同時，企業(yè)通過組織成本管理精細(xì)化為主題的方式對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，讓成本管理崗位財務(wù)人員用理論結(jié)合實際，從而幫助企業(yè)提升其成本精細(xì)化管理的能力，助力企業(yè)降低產(chǎn)品成本。

（五）推進信息化建設(shè)，發(fā)揮會計信息數(shù)據(jù)分析的作用

第一，集團應(yīng)使用統(tǒng)一ERP系統(tǒng)軟件。利用功能強大的ERP系統(tǒng)的各個模塊，處理供產(chǎn)銷整個業(yè)務(wù)鏈條的系列業(yè)務(wù)，這樣規(guī)范了整個公司的財務(wù)管理，同時減少了工作量，提高了準(zhǔn)確性和效率。

第二，加強軟件系統(tǒng)的安全管理和運行維護。成立專門的網(wǎng)管信息部，制定詳細(xì)的系統(tǒng)操作指南和管理制度（如數(shù)據(jù)定期備份殺毒制度、服務(wù)器管理制度、用戶管理制度等）。設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，定期清理用戶的使用情況，對離職人員或調(diào)離崗位人員及時調(diào)整權(quán)限。

第三，規(guī)范財務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用程序。制定詳細(xì)的財務(wù)系統(tǒng)操作流程指南、嚴(yán)格系統(tǒng)操作審批流程，不斷地完善數(shù)據(jù)庫管理，禁止不相容職務(wù)賬戶交叉操作。對于通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù)，采取加密措施，保證數(shù)據(jù)信息的安全和完整。

第四，運用ERP系統(tǒng)報表數(shù)據(jù)，進行信息分類分析。如按客戶，區(qū)域、類別等對數(shù)據(jù)作分析，對季節(jié)性藥品、重點客戶提前作規(guī)劃，加強和物流公司的信息對接共享，讓客戶隨時知曉所購產(chǎn)品的物流動向，便于更好地服務(wù)于客戶，提高客服質(zhì)量和客戶滿意度，提升企業(yè)競爭力。

四、結(jié)語

中小型醫(yī)藥企業(yè)為了適應(yīng)當(dāng)前新形勢的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，對企業(yè)和財務(wù)人員都提出了較高的要求，企業(yè)應(yīng)逐步提升財務(wù)人員管理應(yīng)用水平，助力醫(yī)藥企業(yè)提高競爭力，推動中小型醫(yī)藥企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位為重慶天致藥業(yè)股份有限公司）

參考文獻

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