企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)與對(duì)策

閆存瑞

摘 要 全面預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃，并與實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行比對(duì)、分析、評(píng)估，以期達(dá)到預(yù)期的一系列活動(dòng)。全面預(yù)算管理作為重要的企業(yè)管理工具對(duì)提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的作用。但是，在企業(yè)具體實(shí)踐中，全面預(yù)算管理仍然存在很多問(wèn)題，制約了其功能的充分發(fā)揮。因此，探討全面預(yù)算管理在企業(yè)的有效實(shí)施具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)有效實(shí)施的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算 預(yù)算管理 企業(yè)管理

一、引言

全面預(yù)算管理是企業(yè)在充分研究與分析內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確的設(shè)定企業(yè)目標(biāo)，調(diào)動(dòng)公司所有資源進(jìn)行反復(fù)評(píng)估與分析，在考慮現(xiàn)有企業(yè)因素及未來(lái)可預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)的因素下，制定出一系列確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)劃與措施。因全面預(yù)算管理在編制、實(shí)施等過(guò)程中受到的影響較多，又因企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中較多的不可預(yù)見(jiàn)因素，最終企業(yè)的全面預(yù)算可能會(huì)偏離實(shí)際，因此，客觀的評(píng)價(jià)全面預(yù)算在公司經(jīng)營(yíng)管理中的作用，以及做好全面預(yù)算在編制、執(zhí)行、調(diào)整等環(huán)節(jié)的控制與實(shí)施，是企業(yè)真正推進(jìn)全預(yù)算管理的關(guān)鍵所在。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)和存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，涉及企業(yè)整體資源的協(xié)同，更能提升企業(yè)精細(xì)化管理的水平，其在企業(yè)的重視程度越來(lái)越明顯。但我國(guó)大部分企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中，因企業(yè)自身存在的特有問(wèn)題，使在推進(jìn)過(guò)程中出現(xiàn)推行力度不夠、編制不專業(yè)、過(guò)程控制失控等不同問(wèn)題，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理推行的力度不夠

企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理，是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)性工程，涉及企業(yè)的所有人員、所有的業(yè)務(wù)流程、所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。正因涉及面廣、涉及人員多，推行難度非常大。企業(yè)為推行全面預(yù)算管理，編制了全面預(yù)算管理制度、設(shè)立了各級(jí)預(yù)算管理與執(zhí)行機(jī)構(gòu)，召開(kāi)了全員動(dòng)員大會(huì)，做足了推行預(yù)案，但在推進(jìn)與實(shí)施過(guò)程中，往往因?qū)θ骖A(yù)算管理的掌握性不足而變成了形式，并未發(fā)揮其管理的作用，甚至出現(xiàn)影響正常業(yè)務(wù)開(kāi)展的局面。

通過(guò)對(duì)其失敗的原因進(jìn)行剖析研究，企業(yè)推行力度是重要的影響因素。企業(yè)全面預(yù)算的推動(dòng)及主導(dǎo)者，必須是企業(yè)的一把手，必須要具備絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)與掌控權(quán)，能站在管理委員會(huì)這一決策層面，引導(dǎo)所有委員對(duì)企業(yè)預(yù)算工作有效推進(jìn);預(yù)算管理委員會(huì)成員，是公司經(jīng)營(yíng)層的各業(yè)務(wù)分管高管，對(duì)各業(yè)務(wù)模塊的預(yù)算從制定到考核能直接管控，對(duì)分解公司層面的預(yù)算工作起著舉足輕重的作用。但在全面預(yù)算實(shí)際推進(jìn)過(guò)程中，因管理層對(duì)預(yù)算管理的整體認(rèn)識(shí)以及對(duì)預(yù)算知識(shí)的掌握不足，造成推進(jìn)力度不夠，進(jìn)而形成預(yù)算推進(jìn)的形式化，各層級(jí)更是為編制而編制，使后期預(yù)算的實(shí)施與現(xiàn)實(shí)差距很大，以至于無(wú)法進(jìn)行參考和對(duì)應(yīng)考核。

（二）全面預(yù)算在編制過(guò)程中的重視程度不夠

全面預(yù)算的編制過(guò)程，需要依據(jù)本年的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃進(jìn)行分解，公司最終的目標(biāo)必須是統(tǒng)一和全員認(rèn)知的內(nèi)容，在編制過(guò)程中，各部門、各業(yè)務(wù)模塊，必須對(duì)銷售目標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、本年重點(diǎn)開(kāi)拓的市場(chǎng)方向、重點(diǎn)促銷的拳頭產(chǎn)品、研究開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品方向等等針對(duì)性的深入了解，知道公司的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)、了解經(jīng)營(yíng)中重點(diǎn)管控的內(nèi)容，對(duì)自己分解的任務(wù)就會(huì)做出詳細(xì)的應(yīng)對(duì)預(yù)案，從而組成公司整體可實(shí)施的預(yù)算方案。

如對(duì)全面預(yù)算編制過(guò)程中的重視程度不夠，全員對(duì)公司整體目標(biāo)不清晰、對(duì)公司重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)舉措不了解，會(huì)形成各部門為了自己工作開(kāi)展的順利，編制的部門預(yù)算就會(huì)主觀性強(qiáng)，編制過(guò)程中不能很好地協(xié)同，實(shí)際編制的結(jié)果與預(yù)期差距較大，在修改過(guò)程中，又不注重問(wèn)題點(diǎn)和宏觀手段，往往為了達(dá)到預(yù)算與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致，硬性的對(duì)所有部門的預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)調(diào)，不考慮實(shí)際、不分析具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)，形成后期調(diào)整事項(xiàng)頻繁，更是對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果不能保證。

（三）全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的控制角度錯(cuò)誤

全面預(yù)算的執(zhí)行是對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。全面預(yù)算的控制，是對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程的監(jiān)管。但在實(shí)際過(guò)程中，因執(zhí)行者對(duì)預(yù)算管理的作用把握不夠，僅把預(yù)算控制簡(jiǎn)單的看成費(fèi)用報(bào)銷與資金支付的審批與控制，錯(cuò)把預(yù)算當(dāng)成了業(yè)務(wù)審批的唯一依據(jù)。

預(yù)算控制應(yīng)該體現(xiàn)為全過(guò)程控制，在了解業(yè)務(wù)初衷的前提下，通過(guò)事前、事中、事后對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的控制，以期達(dá)到預(yù)算管理的目的，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)綜合管理的作用。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，不是無(wú)預(yù)算的不執(zhí)行、有預(yù)算的才執(zhí)行，是要根據(jù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行據(jù)實(shí)執(zhí)行，更快地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而并不是僅僅依據(jù)預(yù)算是否編制、是否在額度之內(nèi)等條件來(lái)判斷預(yù)算是否執(zhí)行，形成固化、機(jī)械的模式，造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中預(yù)算目標(biāo)替代了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并沒(méi)有把預(yù)算只作為一個(gè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理工具，曲解了預(yù)算實(shí)際的管理作用。

（四）全面預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中的調(diào)整不及時(shí)

全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的調(diào)整是非常關(guān)鍵，預(yù)算的編制只是為達(dá)到目標(biāo)而做了一個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，因計(jì)劃的不確定性強(qiáng)，再加企業(yè)在整個(gè)的運(yùn)營(yíng)周期經(jīng)歷的變化較多，后期如不注重預(yù)算管理的調(diào)整，勢(shì)必造成預(yù)算的執(zhí)行與實(shí)際想脫離，但要正視預(yù)算方案調(diào)整，必須確保目標(biāo)及方向的穩(wěn)定而不得隨便進(jìn)行調(diào)整。

全面預(yù)算管理的調(diào)整，因涉及較為嚴(yán)格的程序，而企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的環(huán)境又存在較多的不確定性，就形成了相關(guān)矛盾的存在。正因執(zhí)行部門抵觸預(yù)算調(diào)整程序，往往在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中刻意回避市場(chǎng)變化、經(jīng)營(yíng)條件等因素，一味地按照原方案執(zhí)行，使預(yù)算方案未達(dá)到預(yù)期的效果。如果企業(yè)不重視編制程序，更不重視預(yù)算調(diào)整的必要性，那么目標(biāo)只是虛設(shè)，企業(yè)資源流失、工作效率低下、經(jīng)營(yíng)信息失真等困擾企業(yè)，最終導(dǎo)致企業(yè)管理整體失控。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)有效實(shí)施的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)并加強(qiáng)考核，提升全面預(yù)算的推進(jìn)力度

完善制度是對(duì)行為進(jìn)行規(guī)范化、程序化的約束，考核是對(duì)結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。更好地推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理，使其發(fā)揮增效降本的作用，制度建設(shè)及考核機(jī)制必須健全。

制度建設(shè)的核心要建立一個(gè)管理模式。全面預(yù)算管理，在其架構(gòu)層面，是多層組織來(lái)實(shí)施的，預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)各司其職、各負(fù)其責(zé)，層層分解任務(wù)，級(jí)級(jí)落實(shí)責(zé)任。從公司的戰(zhàn)略層面，預(yù)算管理委員會(huì)依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，站在全局的角度進(jìn)行方向引導(dǎo);從職能管理的層面，預(yù)算管理辦公室對(duì)制度規(guī)范、業(yè)務(wù)流程、預(yù)算指標(biāo)等進(jìn)行完善，專業(yè)的指導(dǎo)預(yù)算管理的推進(jìn);各執(zhí)行主體，在明確的目標(biāo)任務(wù)下，通過(guò)制度、規(guī)范、流程、表單等系列支撐的指導(dǎo)，編制出內(nèi)容精確、符合實(shí)際的部門預(yù)算，從而確保整體預(yù)算方案的可實(shí)施性。

預(yù)算編制是依據(jù)目標(biāo)規(guī)劃制定，預(yù)期目標(biāo)的完成，必須有對(duì)應(yīng)的考核來(lái)約束，加大考核力度，把執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效相結(jié)合，做到獎(jiǎng)罰分明、經(jīng)濟(jì)掛鉤，充分調(diào)動(dòng)管理者與執(zhí)行者的積極性，最大限度的發(fā)揮每人的能動(dòng)性，有效聚集各項(xiàng)資源，形成有力、有序的動(dòng)力集合，確保整體方案的有效實(shí)施。

（二）提升編制的專業(yè)性及客觀性

預(yù)算編制的專業(yè)性，是各編制部門站在業(yè)務(wù)的角度，在公司整體目標(biāo)的框架內(nèi)，對(duì)外部環(huán)境及內(nèi)部影響因素充分研究與分析，先對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，再根據(jù)影響因素制定出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方案與措施，在確保公司整體目標(biāo)清晰的前提下，反饋目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所需的需求，促進(jìn)企業(yè)綜合協(xié)調(diào)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造條件。

預(yù)算編制的專業(yè)性還體現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門，其作為公司全面預(yù)算的管理部門，通過(guò)收集、檢查、整合銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算責(zé)任指標(biāo)，系統(tǒng)性的編制總預(yù)算，形成由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和鉤稽的綜合預(yù)算體系。

預(yù)算編制必須客觀真實(shí)，圍繞目標(biāo)計(jì)劃、圍繞工作重點(diǎn)、圍繞各專業(yè)部門的分解計(jì)劃，實(shí)事求是的編制全面預(yù)算，各部門的預(yù)算編制，不僅僅是站在部門的角度，而是站在履行公司職能的角度來(lái)分析、評(píng)估每一項(xiàng)目?jī)?nèi)容，做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為方向，編制出可量化的計(jì)劃安排。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制，注重項(xiàng)目時(shí)效

全面預(yù)算控制的目的是保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，控制過(guò)程也是管理過(guò)程，是整合經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)信息、資金信息實(shí)時(shí)對(duì)業(yè)績(jī)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以期實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有效貫徹、有限資源合理配置、業(yè)務(wù)流程高度協(xié)同、經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)改進(jìn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)穩(wěn)步提升的效果。全面預(yù)算的控制不是只對(duì)資金支付、費(fèi)用報(bào)銷進(jìn)行審查、審批，而是貫穿于各類預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行整體的調(diào)控。銷售目標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期，是針對(duì)產(chǎn)品、市場(chǎng)、營(yíng)銷、客戶等因素的管理;成本控制目標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，是針對(duì)材料價(jià)格、精益生產(chǎn)、制造費(fèi)用、勞動(dòng)效率等因素的管理;資金預(yù)算是否超支，是對(duì)銷售收入、費(fèi)用控制、應(yīng)收管理等環(huán)節(jié)的綜合分析，預(yù)算控制就是對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的管理，糾正目標(biāo)的偏離、修正過(guò)程中的錯(cuò)誤、杜絕流程中的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算管理的時(shí)效性本質(zhì)就是預(yù)算管理控制的原則，預(yù)算編制是基于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而對(duì)銷售、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、資金收支的一個(gè)客觀預(yù)測(cè)。預(yù)算能否落地、既定項(xiàng)目能否發(fā)生、環(huán)境變化對(duì)計(jì)劃的影響等都是對(duì)預(yù)算方案是否支撐目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素。預(yù)算控制必須重視其時(shí)效性，避免形成資源的浪費(fèi)。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行的同時(shí)關(guān)注預(yù)算調(diào)整的必要性

全面預(yù)算管理雖然有其嚴(yán)格的調(diào)整程序，有其“剛性”原則，但企業(yè)必須考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的需要，本著資源充分利用、減少無(wú)效成本、節(jié)約支出、提高投入產(chǎn)出比的原則進(jìn)行調(diào)整，修正制定預(yù)算時(shí)對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的不確定性，減少計(jì)劃與實(shí)際的差距。預(yù)算調(diào)整是基于更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而調(diào)整，預(yù)算調(diào)整必須定期開(kāi)展，通過(guò)定期對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)變化、內(nèi)部重大事項(xiàng)等影響，做出快速有效的反應(yīng)，提升企業(yè)的應(yīng)變能力，達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著不可替代的作用，科學(xué)、規(guī)范的編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行并客觀控制，完善制度并建立信息化管理體系，從而有助于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。不斷提升全面預(yù)算管理體系在企業(yè)應(yīng)用中的地位，持續(xù)完善與改進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用能力，加強(qiáng)全員對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知，充分利用這一管理工具，實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合管理水平的提升，提供企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

（作者單位為泰山體育產(chǎn)業(yè)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 鄺宇紅.企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].時(shí)代金融，2019（35）：146-148.