淺析企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題及對(duì)策

李浩

摘 要 隨著企業(yè)管理理念的不斷提高和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的加劇，越來(lái)越多的企業(yè)希望通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文主要對(duì)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中常見(jiàn)的問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行探討和思考。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 問(wèn)題 對(duì)策

近年來(lái)，很多企業(yè)開(kāi)始推行全面預(yù)算管理。但在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，仍面臨著較多的困難和問(wèn)題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的效果不明顯，或者未能發(fā)揮預(yù)期作用。企業(yè)需要認(rèn)真分析全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，并采取針對(duì)性的措施，推動(dòng)全面預(yù)算管理的深入發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的分析，在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，調(diào)配相應(yīng)的資源，對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等作出一系列具體計(jì)劃。

（一）提升戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為引導(dǎo)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定資源分配策略，將戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化并開(kāi)展銷售、生產(chǎn)、管理等預(yù)算工作。同時(shí)，全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中對(duì)企業(yè)是否有足夠的資源或途徑去實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的不斷優(yōu)化和完善。

（二）促進(jìn)業(yè)財(cái)融合發(fā)展

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算往往只關(guān)注財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而忽視業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的重要影響。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)預(yù)算不僅要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，更要包括企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，促使企業(yè)更加深刻的理解業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)結(jié)果的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控

通過(guò)全面預(yù)算編制過(guò)程，企業(yè)可以預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提前采取防范措施;通過(guò)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的差距，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略融合不足

第一，很多企業(yè)在全面預(yù)算管理的過(guò)程中忽略公司戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算管理的引導(dǎo)作用，未能從公司戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)制定資源分配策略，全面預(yù)算管理過(guò)程無(wú)法反映公司戰(zhàn)略的要求。

第二，有的企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中考慮了公司戰(zhàn)略的需求，但在預(yù)算編制時(shí)仍根據(jù)以前年度數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，未能考慮戰(zhàn)略實(shí)施對(duì)資源配置的影響，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生偏離。

（二）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解不足

第一，全面預(yù)算管理之所以稱為“全面”，是因?yàn)槿骖A(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)部門或某個(gè)特定職能部門的管理，預(yù)算的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及公司的所有部門。不少企業(yè)認(rèn)為只要是與預(yù)算有關(guān)的就是財(cái)務(wù)部門的事情，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)充分協(xié)調(diào)配合。

第二，企業(yè)雖然施行了全面預(yù)算管理，但也僅僅為了“趕時(shí)髦”，追求“PPT上的管理現(xiàn)代化”，對(duì)于全面預(yù)算管理的真正含義和要達(dá)到什么目標(biāo)沒(méi)有深入的理解，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實(shí)施變成企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

第三，全面預(yù)算管理也是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和業(yè)務(wù)流程的重新梳理。有的企業(yè)在施行過(guò)程中遇到與現(xiàn)有管理模式相沖突的地方，便認(rèn)為全面預(yù)算管理不符合企業(yè)情況，或者繞開(kāi)沖突“打折扣”實(shí)施，無(wú)法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用

（三）缺乏合理完善的全面預(yù)算實(shí)施方案

1.預(yù)算編制流程與方法不科學(xué)

第一，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，如果不考慮資源情況盲目編制預(yù)算，會(huì)使預(yù)算好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法實(shí)施，打擊全面預(yù)算管理實(shí)施的積極性。

第二，有的企業(yè)在編制預(yù)算過(guò)程中，缺乏有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累，無(wú)法合理的作出定量預(yù)測(cè)，只能根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)隨意估算，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)合理性不足。

第三，企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)預(yù)算顆粒度設(shè)定十分重要。有的企業(yè)預(yù)算編制過(guò)粗，預(yù)算成果單一，對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算不重視，導(dǎo)致預(yù)算管理陷入形式化的惡性循環(huán)。有的企業(yè)預(yù)算編制過(guò)細(xì)，編制難度過(guò)大;實(shí)際情況稍有變化便導(dǎo)致與預(yù)算產(chǎn)生差異，預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題不斷。

第四，有的企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的目標(biāo)存在誤解，認(rèn)為編制預(yù)算就是砍費(fèi)用，盲目的根據(jù)以往年度情況設(shè)定預(yù)算編制目標(biāo)，使得預(yù)算編制過(guò)程先有果后有因，預(yù)算編制變成了湊預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程。

2.預(yù)算執(zhí)行控制不完善

預(yù)算執(zhí)行控制是全面預(yù)算管理中的有效的糾錯(cuò)機(jī)制，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行檢查評(píng)估，發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)并隨時(shí)糾正，促使預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第一，企業(yè)雖然編制了全面預(yù)算，但預(yù)算執(zhí)行過(guò)程無(wú)有效的監(jiān)督和控制程序，預(yù)算審核通過(guò)而無(wú)法落地，年度結(jié)束時(shí)才發(fā)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果偏差較大。

第二，企業(yè)執(zhí)行控制程序缺乏靈活性，過(guò)于死板，預(yù)算執(zhí)行控制成為業(yè)務(wù)開(kāi)展的障礙，執(zhí)行過(guò)程中矛盾不斷。

3.預(yù)算考核不合理

全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)施績(jī)效管理的基礎(chǔ)，將預(yù)算管理與績(jī)效管理相結(jié)合，可促使企業(yè)對(duì)各部門的考核真正做到“有章可循，有法可依”。

第一，有的企業(yè)編制了預(yù)算，也將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，但卻未制定預(yù)算考核方案，或者是只有考核而無(wú)獎(jiǎng)懲。這會(huì)使員工在編制和執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中重視程度不足，隨意性大。

第二，有的企業(yè)預(yù)算考核時(shí)卻無(wú)法提供預(yù)算指標(biāo)對(duì)應(yīng)的執(zhí)行結(jié)果，或者執(zhí)行結(jié)果的口徑與預(yù)算指標(biāo)口徑不一致，或者人為的調(diào)整考核結(jié)果，使得預(yù)算考核缺乏嚴(yán)肅性和合理性。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）轉(zhuǎn)變觀念，切實(shí)提高全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的定位

第一，在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要切實(shí)分析企業(yè)實(shí)際情況，明確通過(guò)全面預(yù)算管理所期望達(dá)到的目標(biāo)，找準(zhǔn)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的定位。

第二，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的意義，發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的引導(dǎo)作用。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)、資源投入等方面要提供有力保障，積極排除實(shí)施過(guò)程中遇到的各項(xiàng)重大困難。

第三，在員工中積極開(kāi)展全面預(yù)算管理培訓(xùn)教育活動(dòng)，讓全體員工對(duì)全面預(yù)算管理為什么要做、做什么、實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)有完整理解，消除員工的抵觸情緒。

（二）制定完善合理的預(yù)算管理實(shí)施方案

1.制定科學(xué)合理的預(yù)算編制程序

第一，確定預(yù)算編制的各個(gè)主體單位。通過(guò)梳理企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等，制定利潤(rùn)中心、成本中心、費(fèi)用中心等預(yù)算主體。在確定預(yù)算主體時(shí)，應(yīng)注意與企業(yè)績(jī)效考核的結(jié)合，便于預(yù)算考核工作的開(kāi)展。

第二，確定預(yù)算編制審核的基本程序。預(yù)算編制審核一般情況下應(yīng)采取自下而上的編制方式和“二上二下”的基本流程，使預(yù)算編制更加科學(xué)和有針對(duì)性。

第三，確定預(yù)算編制項(xiàng)目。結(jié)合以往年度企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確定預(yù)算編制項(xiàng)目，預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)完整反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免出現(xiàn)遺漏;通過(guò)設(shè)置專項(xiàng)預(yù)算和應(yīng)急預(yù)算的方式來(lái)反映不確定因素;要考慮預(yù)算考核的可行性，避免出現(xiàn)有預(yù)算而無(wú)法考核的情況。

第四，確定預(yù)算編制顆粒度。對(duì)預(yù)算項(xiàng)目按層級(jí)進(jìn)行梳理，按照“從面到點(diǎn)，從一般到明細(xì)”的原則，確定不同預(yù)算項(xiàng)目的顆粒度，避免預(yù)算項(xiàng)目編制過(guò)粗或過(guò)細(xì)。

2.建立完善的預(yù)算執(zhí)行控制和分析程序

第一，預(yù)算執(zhí)行控制程序應(yīng)當(dāng)與企業(yè)業(yè)務(wù)審批流程合理的融合，避免新增不必要的控制程序。預(yù)算執(zhí)行控制程序要注意嚴(yán)肅性和靈活性的平衡，過(guò)于嚴(yán)格的審批程序可能阻礙業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，一般性的預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行適度授權(quán)。建立預(yù)算外項(xiàng)目的決策審批程序。

第二，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行梳理、分析和總結(jié)，提出預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和針對(duì)性的解決措施，防止預(yù)算出現(xiàn)較大的偏離。

3.制定合理的預(yù)算考核程序

第一，確定預(yù)算考核指標(biāo)。預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)定要合理、完整和可操作，預(yù)算考核指標(biāo)原則上應(yīng)以定量指標(biāo)為準(zhǔn)，且在考核時(shí)保證準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)爭(zhēng)議。

第二，建立以預(yù)算考核為基礎(chǔ)的績(jī)效考核體系。績(jī)效考核應(yīng)完整反映預(yù)算考核結(jié)果，合理確定預(yù)算超額完成的獎(jiǎng)勵(lì)方案和未實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的懲罰措施，以促使全員積極完成預(yù)算，提高員工參與預(yù)算管理的積極性。

（三）以信息化技術(shù)促進(jìn)全面預(yù)算管理的發(fā)展

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)要不斷提高預(yù)算管理的信息化水平，在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行控制、分析、考核等預(yù)算管理的各個(gè)流程中充分提高信息化水平，促進(jìn)不同信息化系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)融合，提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中遇到問(wèn)題和困難時(shí)，要通過(guò)對(duì)預(yù)算管理過(guò)程的復(fù)盤來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)管理現(xiàn)代化水平的提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為中國(guó)石油天然氣管道工程有限公司）

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