行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價分析

劉美麗

摘 要 我國正處于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，行政事業(yè)單位面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，為了確保社會穩(wěn)定健康發(fā)展，我國政府出臺了很多政策，加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位的管理，為行政事業(yè)單位的工作提供了更加完善的制度規(guī)范。內(nèi)部控制體系建設(shè)是各級行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提升綜合管理水平的一項重要制度。我國自2014年起全面實施內(nèi)部控制，加大了對公職人員的監(jiān)管，這對行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展具有積極意義?？己嗽u價是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是單位了解內(nèi)部控制有效性，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，不斷提升單位運行管理水平的重要方式。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價工作重視不足，在內(nèi)部控制評價方面還存在諸多實際問題，需要單位根據(jù)自身實際情況，采取科學(xué)合理的改進(jìn)策略，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制評價，推動單位內(nèi)部控制工作全面落實。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制評價 分析 策略

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價簡述

內(nèi)部控制評價有兩種形式，一是不對其他方面進(jìn)行評價，只對財務(wù)報告的有效性進(jìn)行評價，還有一種就是對單位整體的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價大多是后一種，就是對單位的內(nèi)部控制活動有效性和風(fēng)險應(yīng)對能力等各方面進(jìn)行全面評價[1]。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價包含單位內(nèi)部的自我評價、外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督評價兩方面。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制評價工作，需要在單位發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，確保內(nèi)部控制評價工作順利開展。而內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的建立需要嚴(yán)格遵循基本的指標(biāo)體系構(gòu)建原則，明確評價指標(biāo)體系構(gòu)建中各指標(biāo)之間的關(guān)系，以及評價指標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)等基本內(nèi)容。首先，單位的內(nèi)部控制評價應(yīng)涵蓋單位運行管理各個層面的基本內(nèi)容，評價指標(biāo)的選擇就必須堅持全面性原則，確保評價指標(biāo)涵蓋單位各個不同層面的基本情況。同時，各評價指標(biāo)之間還應(yīng)具備一定的關(guān)聯(lián)性，保證內(nèi)部控制評價工作科學(xué)合理。其次，任何單位都有工作重點，內(nèi)部控制評價指標(biāo)的選擇也應(yīng)該有所側(cè)重，因此，評價指標(biāo)的選擇也應(yīng)該堅持重要性原則，確保單位可以對重要工作進(jìn)行內(nèi)部控制評價。第三，單位在選擇評價指標(biāo)時，應(yīng)在單位戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制評價目標(biāo)的指標(biāo)下進(jìn)行，確保評價指標(biāo)整體一致，因此，評價指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循一致性原則。第四，內(nèi)部控制一項持續(xù)的動態(tài)活動，必須隨著單位運行管理狀況的發(fā)展變化而不斷優(yōu)化，因此，評價指標(biāo)也必須隨著改變，因此，評價指標(biāo)體系的構(gòu)建還應(yīng)堅持動態(tài)性原則。

（二）內(nèi)部控制評價指標(biāo)的基本內(nèi)容

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建應(yīng)從單位整體層面與業(yè)務(wù)層面兩方面出發(fā)，因此，評價指標(biāo)就應(yīng)包含單位整體層面的指標(biāo)和業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)。單位層面的評價指標(biāo)側(cè)重于宏觀層面，包括內(nèi)部控制目標(biāo)與基本要素、組織架構(gòu)、歸口管理、權(quán)責(zé)關(guān)系等方面的內(nèi)容。從這些基本內(nèi)容出發(fā)設(shè)置一級指標(biāo)主要有內(nèi)控工作機(jī)制建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)建立、崗位設(shè)置、信息技術(shù)、風(fēng)險評估等。而單位層面二級指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制實施的具體情況而定，確保評價指標(biāo)可以對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)分析，比如在關(guān)鍵崗位設(shè)置一級指標(biāo)下設(shè)置關(guān)鍵崗位人員考核、關(guān)鍵責(zé)任制度建設(shè)等指標(biāo)[2]。業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)設(shè)置與單位日常的運行管理活動緊密相關(guān)，由于單位各項具體活動開展過程中客觀存在各種風(fēng)險，因此，業(yè)務(wù)層面的指標(biāo)設(shè)置應(yīng)重點關(guān)注風(fēng)險防范與管控。行政事業(yè)單位的日常運行管理活動主要包括資產(chǎn)管理、收支管控、采購管理、預(yù)算管理、合同管理、工程項目管理等內(nèi)容，因此，一級評價指標(biāo)的設(shè)置也應(yīng)從這些具體方面出發(fā)，而二級指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)從具體業(yè)務(wù)中的操作風(fēng)險管控出發(fā)，確保單位的具體業(yè)務(wù)順利開展。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制評價的策略

（一）不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施與內(nèi)部控制評價工作的開展離不開良好的內(nèi)部環(huán)境的支持，因此，單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部實際情況的發(fā)展變化，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制評價工作的順利開展提供良好支持。一方面，單位應(yīng)在內(nèi)部控制目標(biāo)的指導(dǎo)下，根據(jù)單位的實際運行管理需求，建立完善的組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置管理組織機(jī)構(gòu)，明確各部門與崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保單位的日常運行管理活動有序規(guī)范的開展。另一方面，單位應(yīng)不斷優(yōu)化管理體制，加大對單位各項具體活動的監(jiān)管，并根據(jù)相關(guān)政策要求，不斷完善單位的管理制度、組織規(guī)范、活動程序與規(guī)則等，促使單位的運行管理環(huán)境不斷完善。在內(nèi)部控制評價過程中，單位的紀(jì)檢與內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)管，督促單位不斷完善內(nèi)部控制評價體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制評價。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制評價不可或缺的重要組成部分，隨著行政事業(yè)單位的運行管理內(nèi)容不斷增加，單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險也會不斷增多，加強(qiáng)風(fēng)險評估，對單位的穩(wěn)定健康發(fā)展具有積極意義。行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理中應(yīng)設(shè)置專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，明確各部門與工作職責(zé)，增強(qiáng)工作人員的風(fēng)險管理意識，不斷提升風(fēng)險管理能力[3]。在內(nèi)部控制評價過程中，單位應(yīng)對風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況以及工作人員的風(fēng)險管理能力進(jìn)行科學(xué)評價，詳細(xì)了解單位的風(fēng)險管理能力，及時采取有效的改進(jìn)措施，不斷完善風(fēng)險評估機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險管理能力，有效促進(jìn)單位內(nèi)部控制水平的提升。同時，單位還應(yīng)建立健全的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，為風(fēng)險防范與管控提供支持。單位應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，提前分析影響內(nèi)部控制實施的因素，了解單位的風(fēng)險承擔(dān)能力，確定風(fēng)險承受范圍，并詳細(xì)了解單位的主要風(fēng)險來源，及時制定科學(xué)合理的防范與應(yīng)對措施，在風(fēng)險發(fā)生時，及時采取應(yīng)對措施，避免風(fēng)險擴(kuò)大給單位帶來重大損失。

（三）積極開展內(nèi)控活動

內(nèi)控活動的有效落實是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制活動主要與單位的業(yè)務(wù)活動相關(guān)，當(dāng)前，比較常見的內(nèi)控活動有預(yù)算管理、合同管理、收支管理、資產(chǎn)管理等。單位應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，積極開展科學(xué)合理的內(nèi)控活動，并根據(jù)內(nèi)控活動的實施情況，選擇合理的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，對內(nèi)部控制活動的落實情況以及實際效果進(jìn)行科學(xué)評價，為單位內(nèi)部控制的進(jìn)一步優(yōu)化提供支持。在預(yù)算管理方面，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，應(yīng)從預(yù)算管理的全過程出發(fā)，根據(jù)預(yù)算管理流程，設(shè)置評價指標(biāo)，主要的一級指標(biāo)應(yīng)包括預(yù)算編制、執(zhí)行、考核評價等，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)一級指標(biāo)設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)中的關(guān)鍵崗位設(shè)置、預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行情況等二級指標(biāo)，還可以進(jìn)一步對二級指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，使評價工作更加細(xì)致、科學(xué)。另外，內(nèi)部控制活動的實施也離不開信息溝通，因此，單位各部門還應(yīng)建立完善的信息溝通機(jī)制，并積極利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，不斷提升單位的信息溝通能力，為內(nèi)部控制評價提供信息支持。

（四）不斷強(qiáng)化內(nèi)控評價監(jiān)管

行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制的過程中，還應(yīng)對內(nèi)部控制實施過程進(jìn)行全面有效的監(jiān)管，內(nèi)部審計與紀(jì)檢部門是單位的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)，因此，單位必須保證內(nèi)部審計部門的獨立性與權(quán)威性，確保內(nèi)部審計部門的監(jiān)管作用得到充分發(fā)揮。紀(jì)檢部門應(yīng)加大對工作人員的權(quán)利、責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)狀況的監(jiān)管，督促單位的工作人員嚴(yán)格遵守法律規(guī)范，有效落實自身職責(zé)。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制評價，可以對單位的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)與全面監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價，這有助于單位及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題與不足，督促單位從自身實際出發(fā)，采取合理對策，不斷完善、健全內(nèi)部控制評價體系，實施更加有效的內(nèi)部控制活動，進(jìn)而確保內(nèi)部控制目標(biāo)落實，促進(jìn)單位的綜合管理服務(wù)水平不斷提升。

（作者單位為中共巴彥淖爾市臨河區(qū)紀(jì)律檢查委員會）

參考文獻(xiàn)

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[2] 曹玉梅.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建與運行研究[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2018（10）：30-31.

[3] 劉光明，沈永年.做好內(nèi)控審計，探索評價督審[J].宜春社會科學(xué)，2018（2）.