科研院內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建探析

劉旭

摘 要：本文以X科研院為例，具體分析其內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合實際經(jīng)驗和情況，構(gòu)建出一套與《中國內(nèi)部審計準則》相接軌的，適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量，增強內(nèi)部審計作用，為組織持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;質(zhì)量控制體系;構(gòu)建

一、研究背景

新時代國家對內(nèi)部審計工作提出了新要求，賦予內(nèi)部審計新使命。新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，體現(xiàn)了發(fā)揮內(nèi)審作用、規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風險的目標導向。如何履行內(nèi)部審計職責，更好地發(fā)揮服務(wù)和監(jiān)督保障作用，內(nèi)部審計活動的質(zhì)量控制是關(guān)鍵所在。內(nèi)審人員要牢固樹立審計質(zhì)量是審計工作的生命線的意識，筑牢審計質(zhì)量控制防線，充分發(fā)揮審計質(zhì)量控制的作用，樹立審計質(zhì)量控制的權(quán)威。內(nèi)部審計應(yīng)當自覺服務(wù)于國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系貢獻力量。

二、內(nèi)審質(zhì)量控制的理論基礎(chǔ)

1.《索耶內(nèi)部審計》

內(nèi)部審計質(zhì)量保證程序包含三個內(nèi)容：監(jiān)督、內(nèi)部檢查、外部檢查。內(nèi)部質(zhì)量管理的主體應(yīng)包含內(nèi)部主體和外部主體。內(nèi)部評價主體應(yīng)注重從內(nèi)部審計工作過程中進行監(jiān)督和檢查。外部審計評價主體應(yīng)從審計結(jié)論入手，評價內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部評價和外部評價都應(yīng)遵循獨立、客觀、保密的原則。

2.《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（IPPF）

是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的權(quán)威標準的概念性框架，主要由三部分構(gòu)成：內(nèi)部審計的使命、強制性指南和推薦性指南。內(nèi)部審計的使命描述了內(nèi)部審計希望在組織內(nèi)部達成的目標。強制性指南包括內(nèi)部審計實踐是必須遵循的重要原則及一系列基于原則的強制性要求。推薦性指南主要為內(nèi)部審計的工作方式、方法、需考慮的因素和對內(nèi)審工作的指引等。

三、X科研院內(nèi)審現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.X科研院內(nèi)審體系

內(nèi)部審計部門的組織體系是開展內(nèi)審工作的前提條件，其組織體系決定內(nèi)審部門的地位、獨立性及開展工作的順利程度。X科研院設(shè)置有獨立的內(nèi)審部門，由最高管理層直接領(lǐng)導，對院屬單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、內(nèi)部控制制度及經(jīng)濟責任等進行監(jiān)督。內(nèi)審部門在業(yè)務(wù)和組織上都具有一定獨立性。

2.X科研院內(nèi)部審計工作存在的主要問題

①內(nèi)部審計制度體系還需進一步完善。部分制度為原則性、概括性、粗線條的界定，可操作性不強，缺少結(jié)合實際制定的實施規(guī)范。部分制度未及時進行更新優(yōu)化。②具體的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部審計工作流程有待規(guī)范。存在憑經(jīng)驗，按照審計慣例開展工作的情況，不利于控制審計風險。③宣傳力度不夠，理解認識不到位。有的被審計單位對內(nèi)審認識存在偏差，對內(nèi)審工作缺乏理解，不予積極配合，個別人員存在抵觸心理，認為審計是在找問題找麻煩，會影響干事做事，受監(jiān)督約束不利于發(fā)展。④大數(shù)字化審計應(yīng)用推進不足，信息化建設(shè)不完善。沒有充分利用計算機輔助審計，實現(xiàn)計算機輔助審計技術(shù)（CAAT）與審計業(yè)務(wù)的深度融合，數(shù)字化審計能力有待提升。計算機輔助審計技術(shù)包括多種工具和技術(shù)，但目前只使用了通用審計軟件。⑤審計整改難以落實。對內(nèi)部審計意見不重視，審計整改流于形式。普遍認為落實整改只是內(nèi)審部門的工作，未能與紀檢監(jiān)察部門實行聯(lián)動，不能充分發(fā)揮監(jiān)察部門有效監(jiān)督作用。未能與各職能部門充分溝通，其管理指導作用沒有體現(xiàn)。

四、X科研院內(nèi)部審計質(zhì)量體系構(gòu)建的實現(xiàn)路徑

1.提升內(nèi)部審計環(huán)境

（1）應(yīng)加強對內(nèi)部審計的重視，提高內(nèi)部審計的地位。在管理層辦公會上要有獨立匯報的機會，內(nèi)審工作要與管理層積極主動地溝通和互動，包括溝通審計計劃、達成共識;咨詢管理層，了解內(nèi)部控制環(huán)境;將審計發(fā)現(xiàn)問題及審計結(jié)論，審計整改結(jié)果及時進行報告并聽取指導意見。

（2）內(nèi)部審計工作要圍繞發(fā)展戰(zhàn)略目標和年度工作重點任務(wù)開展，更好地理解管理層的需求，保證審計工作不偏離正確方向和組織戰(zhàn)略。發(fā)揮審計成果的作用。

2.明確內(nèi)部審計定位

內(nèi)部審計部門既是組織的職能部門，也是組織的重要的管理資源，是風險防控、規(guī)范管理、促進組織目標實現(xiàn)的重要保證。

（1）發(fā)揮內(nèi)審的戰(zhàn)略監(jiān)控職能，內(nèi)部審計的目標要與組織戰(zhàn)略目標一致，關(guān)注組織的戰(zhàn)略目標的制定和落實。

（2）發(fā)揮內(nèi)審的風險防范職能，發(fā)現(xiàn)組織關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵流程的重要風險及控制缺陷、舞弊等現(xiàn)象。

（3）發(fā)揮內(nèi)審的咨詢職能，將管理咨詢的思想融入內(nèi)部審計工作中，做組織發(fā)展的“參與者”、“推動者”。加大對內(nèi)部審計的宣傳和交流力度，消除對內(nèi)部審計的認知誤區(qū)，利用內(nèi)網(wǎng)宣傳政策法規(guī)，審計文化，審計交流，帶有普遍性的審計典型案例等，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)的作用，為組織健康發(fā)展、管理提升出謀劃策。

3.完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計制度的設(shè)計是否完善有效，制度執(zhí)行的效果如何，對審計工作至關(guān)重要。當前中央和北京市委陸續(xù)成立審計委員會，內(nèi)部審計的領(lǐng)導體制、審計定位、審計職責、審計權(quán)限等均發(fā)生了很大變化。應(yīng)結(jié)合當前新形勢新要求，統(tǒng)籌推進審計制度體系建設(shè)，在已有制度基礎(chǔ)上進行持續(xù)更新和完善，使內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循。

4.規(guī)范作業(yè)流程

（1）建立對內(nèi)部審計活動全過程的質(zhì)量保證與改進程序，最終目標是實現(xiàn)所開展內(nèi)部審計活動的范圍和工作質(zhì)量都遵循《準則》和《職業(yè)道德規(guī)范》。結(jié)合組織的性質(zhì)、規(guī)模和特點編制《內(nèi)部審計工作手冊》，用以指導內(nèi)部審計人員的工作。手冊的主要內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)審機構(gòu)的目標、權(quán)限和職責說明;內(nèi)審機構(gòu)的組織、管理及工作說明;內(nèi)審機構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責說明;內(nèi)審工作中應(yīng)注意的事項等。

（2）制定標準化審計作業(yè)流程、作業(yè)模板是確保審計工作質(zhì)量，提高審計增值效益、充分發(fā)揮審計職能的重要基礎(chǔ)。保障了不同的審計人員按照標準的審計流程審計同一對象，可以得出相同的判斷和結(jié)論。

（3）通過督導、分級復核、審計項目評估等方式，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)從審計方案、審計實施、項目結(jié)束進行全過程的控制。采取授權(quán)表、復核單、檢查表等輔助工具保證控制的有效。

5.搭建審計團隊

內(nèi)部審計需要審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，在進行內(nèi)部審計隊伍建設(shè)時，首先應(yīng)考慮知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗、年齡層次和不同專業(yè)背景的組合搭配，確保人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性。還應(yīng)具備內(nèi)審必備的職業(yè)技能如：文字表達、歸納匯總、溝通協(xié)調(diào)、邏輯思考、職業(yè)敏感等。

6.與外部審計協(xié)作

（1）要明確外審、內(nèi)審的角色和職能定位。外審是審計質(zhì)量的控制者，內(nèi)審是審計質(zhì)量的管理者。在制定審計實施方案時，明確雙方分工，避免重復審計，浪費審計資源。在實施審計時，要及時溝通、相互探討，隨時糾偏，目標一致。

（2）對外審質(zhì)量約束，雙方簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確資料交接、人員配置、保密義務(wù)、時間點、質(zhì)量要求、責任范圍等事項具體約定，通過責任條款保證審計質(zhì)量。

（3）內(nèi)審作為審計項目的管理者，要從審前調(diào)查開始至審計結(jié)束的整個審計實施過程把控審計進度，進行質(zhì)量控制。包括審批審計實施方案，審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，審計證據(jù)的充分性，審計問題定性的針對性、準確性，審計報告的客觀、完整等。

7.持續(xù)督促整改落實

（1）建立大監(jiān)督體系，實行與紀檢監(jiān)察、組織人事的聯(lián)動機制，建立信息共享、重要事項共同實施、問題整改共同落實。形成合力，推動組織治理結(jié)構(gòu)完善和治理水平提升。

（2）明確審計整改的責任主體，要求被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改，要有方案有措施，明確問題清單、時限清單和責任清單。對尚未整改到位的問題，要具體分析、找準癥結(jié)、逐條逐項整改，堅決杜絕應(yīng)付式整改。

（3）內(nèi)審部門要持續(xù)跟蹤督查，嚴格把關(guān)，重點督辦，推動落實，要明確時限要求，不能遙遙無期、虎頭蛇尾。對被審計單位審計問題登記整改臺賬動態(tài)管理，對賬銷號。

8.利用信息技術(shù)支持內(nèi)審工作開展

（1）充分考慮開展高質(zhì)量業(yè)務(wù)的可利用的技術(shù)手段，利用計算機輔助審計技術(shù)實現(xiàn)數(shù)學計算、分層、統(tǒng)計分析、順序檢查、重復檢查、實現(xiàn)抽樣、頻率分析等功能，按審計項目形成高質(zhì)量數(shù)據(jù)分析報告。

（2）推廣數(shù)字化審計模式，結(jié)合重點審計項目，統(tǒng)籌人員配置，實現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)、資源共享，不斷提高審計組織管理水平。

五、結(jié)語

本文通過理論結(jié)合實踐的原則，提出符合當前形勢和準則要求的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。最終的研究成果可以直接運用于X科研院的內(nèi)部審計工作，在對內(nèi)審工作質(zhì)量控制標準化的同時，為今后實施內(nèi)部審計職業(yè)質(zhì)量評估進行了非常有意義的探索。同時，內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設(shè)的內(nèi)容和方法具備較強的可推廣性，用以指導事業(yè)單位內(nèi)部審計部門質(zhì)量控制實踐。為組織持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境，具有一定現(xiàn)實意義。

參考文獻

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5.王麗雯.淺論內(nèi)部審計的質(zhì)量控制.經(jīng)營者，2014（10）.（責任編輯：何卉）