淺析新舊政府會計制度的區(qū)別

陳爭艷

摘 要：隨著新政府會計制度正式實施，行政事業(yè)單位會計科目、會計報表等也有著不同的變化，同時，也對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬務(wù)處理提供更多的新要求。本文就新舊政府會計制度的區(qū)別、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)銜接以及相關(guān)財務(wù)處理的難點與重點進(jìn)行系統(tǒng)研究，以期為提高新舊政府會計制度轉(zhuǎn)化效能提供借鑒。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);區(qū)別;銜接

新政府會計制度于2019年1月1日正式執(zhí)行。固定資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容之一，是提高單位綜合管理效能的基礎(chǔ)。因此，行政事業(yè)單位須基于新政府會計制度不斷完善、調(diào)整自身固定資產(chǎn)會計處理體系，以提高固定資產(chǎn)狀況的客觀性與真實性。但是，新舊政府會計制度存在著諸多差異，這就要求行政事業(yè)單位會計人員高效完成新舊制度的過渡與銜接，才能真正提高固定資產(chǎn)會計處理效率，為提高行政事業(yè)單位管理質(zhì)量打下堅實基礎(chǔ)。

一、新舊政府會計制度的主要特征

2013年之前，行政事業(yè)單位會計制度尚處于單獨建賬核算階段;2013年后，國家行政事業(yè)單位會計制度進(jìn)行調(diào)整與改革，并將固定資產(chǎn)財務(wù)處理應(yīng)納入“大賬”范疇。但是，該會計制度中的固定資產(chǎn)核算模式也存在著一些問題：一是固定資產(chǎn)核算未能真正以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法通過會計制度加以真實反映;二是無法如實反映固定資產(chǎn)狀況，原政府會計制度下，行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)會計處理時，僅涉及固定資產(chǎn)的購入、處置，而缺乏科學(xué)的固定資產(chǎn)持有期間的折舊處理，進(jìn)而造成了固定資產(chǎn)價值在賬面上出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，這對固定資產(chǎn)管理也會產(chǎn)生不利影響。

2019年，隨著新政府會計制度的實施，進(jìn)一步規(guī)范了會計科目、會計報表，并將固定資產(chǎn)賬務(wù)以及現(xiàn)行各類財務(wù)處理予以高度整合。由此可見，新政府會計制度有效解決了行政事業(yè)單位原來兩套賬進(jìn)行固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的不合理性，既通過“大賬”核算進(jìn)一步簡化了會計核算工作量，為全面提高會計核算工作效率奠定了基礎(chǔ)。

二、新舊政府會計制度中固定資產(chǎn)賬務(wù)處理區(qū)別

首先，固定資產(chǎn)科目設(shè)置、處置方面。與原政府會計制度對比，新制度在保持原有“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)折舊”科目的基礎(chǔ)上，新增加了“公共基礎(chǔ)設(shè)施及其折舊”“文物文化資產(chǎn)及其折舊”“政府儲備物資及其折舊”“保障性住房及其折舊”等不同科目。由此可見，新政府會計制度通過新增科目及其折舊賬務(wù)處理內(nèi)容來實現(xiàn)提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效能的目的。

其次，固定資產(chǎn)報表內(nèi)容及會計信息方面。原政府會計制度中的固定資產(chǎn)報表以反映固定資產(chǎn)項目狀況為主，未對公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、政府儲備物資、保障性住房及相關(guān)折舊問題進(jìn)行反映。而新政府會計制度則全面將上述內(nèi)容納入“大賬”報表，在全面豐富固定資產(chǎn)報表內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也有效提高了會計信息質(zhì)量。

三、新舊政府會計制度中會計科的銜接

新政府會計制度的出臺，使新舊制度中的會計科目也隨之出現(xiàn)了調(diào)整，全面提升事業(yè)單位會計工作人員對相關(guān)調(diào)整、變動的會計科目進(jìn)行有效銜接，則可有效降低因固定資產(chǎn)會計處理調(diào)整的影響，如“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目。

首先，“固定資產(chǎn)”科目的銜接。從新政府會計制度的會計核算內(nèi)來看，新舊制度的“固定資產(chǎn)”科目設(shè)置完全相同。因此，行政事業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)賬操作過程中，將舊的“固定資產(chǎn)”科目余額直接轉(zhuǎn)入新的“固定資產(chǎn)”之中即可，無須其他操作。在受委托所購買固定資產(chǎn)的會計操作中，只需將舊“固定資產(chǎn)”科目余額直接轉(zhuǎn)入新“固定資產(chǎn)”即可，無須其他操作。另外，在“固定資產(chǎn)”科目銜接中，財務(wù)人員須結(jié)合新制度，確保將真實的舊“固定資產(chǎn)”科目數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)入處理，進(jìn)而才能真實反映行政事業(yè)固定資產(chǎn)狀況，并為單位管理層的管理決策提供更多的、更科學(xué)的財務(wù)依據(jù)。

其次，“固定資產(chǎn)累計折舊”科目的銜接。雖然，新舊制度中的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目相同，但針對已經(jīng)完成固定資產(chǎn)計提的單位，需將舊制度中“固定資產(chǎn)累計折舊”余額直接轉(zhuǎn)入新的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，無須其他會計操作。另外，受委托購買固定資產(chǎn)的銜接操作時，須將舊制度中的“固定資產(chǎn)累計折舊”余額直接轉(zhuǎn)入新“固定資產(chǎn)累計折舊”中即可，無須其他會計操作。

最后，其他銜接問題。目前，新舊政府會計制度銜接過程中涉及固定資產(chǎn)問題主要有以下兩個：第一，固定資產(chǎn)年初凈值的確認(rèn)。原則上來講，舊的“固定資產(chǎn)”科目余額直接轉(zhuǎn)入新“固定資產(chǎn)”科目中，但因新舊制度的核算原則不統(tǒng)一，進(jìn)而存在“固定資產(chǎn)年初凈值問題”。故此，在新制度下事業(yè)單位既要完成舊的“固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新的“固定資產(chǎn)”科目操作，并在完成固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)提操作的基礎(chǔ)上將其計入新的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目中。在此過程中，事業(yè)單位在必須要做好全面盤點工作，清查現(xiàn)有固定資產(chǎn);另外，事業(yè)單位還要逐步完善、提升固定資產(chǎn)管理體系，才能真正確保行政事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)成本核算操作與相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性。第二，固定資產(chǎn)折舊年限問題。新制度中將固定資產(chǎn)明確分為四大類，且對折舊年限予以明確規(guī)定。因此，行政事業(yè)單位會計人員必須全面掌握、熟悉相關(guān)固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定，明確相對應(yīng)的折舊年限，進(jìn)而才能客觀、準(zhǔn)確地完成新舊制度下的固定資產(chǎn)折舊問題。

四、新舊政府會計制度銜接中“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理案例

（1）“固定資產(chǎn)”賬務(wù)處理。新政府會計制度下，“固定資產(chǎn)科目”中新增“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目，因此，事業(yè)單位在新制度下進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時，須將上述科目直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目之中。如，若某事業(yè)單位在舊制度中的“固定資產(chǎn)”為500萬元，經(jīng)準(zhǔn)確核查后，該單位“公共基礎(chǔ)設(shè)施”為15萬元，“政府儲備物資”為20萬元，“文物文化資產(chǎn)”為10萬元，“保障性住房”為50萬元，其在新制度銜接、轉(zhuǎn)換中的“固定資產(chǎn)”賬務(wù)應(yīng)做如下處理：舊的“固定資產(chǎn)”+“公共基礎(chǔ)設(shè)施”+“政府儲備物資”+“文物文化資產(chǎn)”+“保障性住房”=500+15+20+10+50=595（萬元）。若該單位原有其他涉及新增項目科目時，須減去上述固定資產(chǎn)項目中所涉及相關(guān)科目的資金95萬元。

（2）“固定資產(chǎn)累計折舊”賬務(wù)處理。新制度中在“固定資產(chǎn)”科目中新增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施及其折舊”“文物文化資產(chǎn)及其折舊”“政府儲備物資及其折舊”“保障性住房及其折舊”等不同科目，故行政事業(yè)單位在“固定資產(chǎn)”核算時，財務(wù)人員須將上述折舊科目數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)入新賬所對應(yīng)科目即可，無須其他會計操作。如，某事業(yè)單位舊制度中“固定資產(chǎn)折舊”金額為100萬元，而清查后，該單位“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊”3萬元，“政府儲備物資折舊”4萬元，“文物文化資產(chǎn)折舊”3萬元，“保障性住房資產(chǎn)折舊”10萬元，該單位在新舊制度的銜接與轉(zhuǎn)換過程中應(yīng)將“固定資產(chǎn)累計折舊”賬務(wù)進(jìn)行如下處理：舊的“固定資產(chǎn)折舊”+“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊”+“政府儲備物資折舊”+“文物文化資產(chǎn)折舊”+“保障性住房資產(chǎn)折舊”=100+3+4+3+10=120（萬元）。

由此可見，新舊制度的銜接與轉(zhuǎn)換過程中，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理則會出現(xiàn)不同結(jié)果。舊制度固定資產(chǎn)賬務(wù)處理結(jié)果：“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)折舊”=500100=400萬元;新制度固定資產(chǎn)賬務(wù)處理結(jié)果：“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)折舊”=595120=475萬元。

五、結(jié)語

隨著新政府會計制度的實施，新舊制度也存在著諸多差異，因此，行政事業(yè)單位財務(wù)人員必須掌握、熟悉新、舊制度下的各種差異，并做好兩者的銜接與轉(zhuǎn)換工作，進(jìn)而才能真正確保新制度的有效落實，且在提升財務(wù)部門工作效率的同時，也能夠為行政事業(yè)單位的管理質(zhì)量提供更多的、客觀的、準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）