基于層級分析法的高校對二級單位財務(wù)監(jiān)管思考

陳永祥 孟瑤

關(guān)鍵詞：高校二級單位 ?財務(wù)管理體系 ?層次分析法

一、引言

近年來，高校財務(wù)管理體系不斷加快改革步伐，而高校對二級單位的財務(wù)監(jiān)管也逐漸成為體系改革中不可或缺的部分。目前，部分高校二級單位存在風(fēng)險意識不足、內(nèi)部控制設(shè)計不夠科學(xué)、制度執(zhí)行不到位、財務(wù)人員素質(zhì)較低等情況。這些問題直接關(guān)系到二級單位財務(wù)管理的質(zhì)量和效率，導(dǎo)致高校財務(wù)管理體系整體運行風(fēng)險增加。在不斷下放自主權(quán)的情況下，如何對二級單位財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析并給予有效的監(jiān)督指導(dǎo)，已經(jīng)成為完善高校財務(wù)管理體系的重要課題。

二、高校對二級單位財務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）高校二級單位財務(wù)管理現(xiàn)狀

（1）二級單位財務(wù)管理制度不健全。相比高校對自身財務(wù)制度的重視和完善程度，二級財務(wù)單位對于財務(wù)制度的重視程度往往不足，財務(wù)制度不全面、無法覆蓋單位所有部門和環(huán)節(jié);制度陳舊、不能進(jìn)行及時修訂，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)需求。

（2）二級單位會計核算規(guī)范執(zhí)行不到位。由于具有相對的獨立性，二級單位通常實行獨立核算、收支自主把控，在會計核算方式方法、業(yè)務(wù)處理規(guī)則上具有一定的自主權(quán)。由于缺乏高校的指導(dǎo)和監(jiān)督，各二級單位依據(jù)自身的理解進(jìn)行操作，部分財務(wù)制度在執(zhí)行過程中不能得到有效執(zhí)行。

（3）二級單位內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。部分高校二級單位沒有建立嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制體系。資金管理過程中，不能滿足不相容崗位分離的要求，未形成相互制約、相互監(jiān)督的管理體系。在財務(wù)業(yè)務(wù)審批流程中，未明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、建立嚴(yán)格的審批制度。

（4）二級單位管理觀念落后、人員素質(zhì)有待提高。受工資薪金、發(fā)展前景等因素影響，二級單位很難吸引到高素質(zhì)高水平的財務(wù)人員，加之缺乏現(xiàn)代化的管理觀念，使財務(wù)管理失去了其應(yīng)有的地位和作用。

（5）二級單位管理粗放、缺乏必要的考核和激勵。對于預(yù)算績效管理重要性的忽視，使得二級單位屬于編制預(yù)算或僅僅進(jìn)行簡單的增量調(diào)整，從而造成資金使用效率低下。加之財務(wù)分析能力薄弱、績效考核流于形式，導(dǎo)致財務(wù)管理對實際工作無實質(zhì)性指導(dǎo)幫助。

（二）高校對二級單位財務(wù)監(jiān)管的方法

（1）基于委托代理理論的監(jiān)管。將高校和二級單位的關(guān)系視為代理關(guān)系，高校作為委托方，將權(quán)力下放至二級單位。充分發(fā)揮二級單位主觀能動性的情況下，堅持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，對其行為進(jìn)行有效的制約，從而控制財務(wù)運營風(fēng)險。

（2）基于權(quán)變理論的監(jiān)管。高校對于二級單位的財務(wù)監(jiān)管不設(shè)置固定的模式，根據(jù)具體的環(huán)境和二級單位自身情況，靈活的調(diào)整監(jiān)管方式。要求在對二級單位的財務(wù)監(jiān)管上，用發(fā)展的眼光對待，不同的監(jiān)管方式應(yīng)當(dāng)建立在對二級單位充分分析的基礎(chǔ)上。

（3）基于管理幅度理論的監(jiān)管。針對規(guī)模不斷擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜的二級單位，高校有針對性的調(diào)整管理幅度，增加管理層次，變集中管理為分權(quán)管理。

（三）高校對二級單位財務(wù)監(jiān)管存在的問題

目前，大多數(shù)高校二級單位財務(wù)監(jiān)管主要依托校內(nèi)財務(wù)部門和審計部門，高校對二級單位財務(wù)監(jiān)管效果普遍不夠理想，存在的問題主要包括：

（1）部分高校領(lǐng)導(dǎo)對于二級單位財務(wù)監(jiān)管重視程度不足，忽視了二級單位財務(wù)風(fēng)險預(yù)測和預(yù)警，監(jiān)管充滿隨意性。高校內(nèi)部審計部門的地位不高、權(quán)威性不強(qiáng)、能力不夠，不能有效地開展二級單位財務(wù)情況審計工作。

（2）財務(wù)信息共享程度不高，增加了監(jiān)管的難度和成本。受辦公地點的物理距離影響，學(xué)校對二級單位財務(wù)實際情況難以直觀準(zhǔn)確的掌握。同時，不同二級單位的財務(wù)信息化建設(shè)程度良莠不齊，二級單位財務(wù)數(shù)據(jù)共享受到限制，高校無法及時準(zhǔn)確地了解二級單位財務(wù)運行狀況。

（3）高校行政人員配置有限，往往疲于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，沒有充足的精力兼顧二級單位財務(wù)監(jiān)管。近年來，各高校的經(jīng)費不斷攀升，財務(wù)會計的業(yè)務(wù)量也在不斷增長。而從事財務(wù)和審計的行政人員數(shù)量卻被嚴(yán)格控制。對二級單位的財務(wù)監(jiān)管不能做到制度化、常態(tài)化，往往流于形式。

三、基于層次分析法的高校二級單位財務(wù)狀況評估體系構(gòu)建

高校對二級單位的財務(wù)監(jiān)管應(yīng)當(dāng)在初步評估二級單位財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行，根據(jù)二級單位財務(wù)管理實際情況，分析舞弊出現(xiàn)的可能性，給予不同的財務(wù)監(jiān)管方案。本文選用層次分析法對二級單位財務(wù)狀況進(jìn)行分析。

層次分析法，簡稱AHP，由美國運籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初提出，是一種將與決策總是有關(guān)的元素劃分層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的層次權(quán)重決策分析方法。層次分析法決策步驟見圖1。由于其可以將復(fù)雜問題簡單化的特點，被廣泛使用。

通過專家咨詢、文獻(xiàn)檢索和實地調(diào)研的方式，對高校二級單位財務(wù)狀況評估問題進(jìn)行分解。首先，將高校二級單位財務(wù)狀況評估問題分解成制度建設(shè)狀況、內(nèi)控實施狀況、人員素質(zhì)狀況和激勵考核實施情況四個方面。

為了更加清晰地衡量二級單位財務(wù)情況，可以對第一層次的幾個方面進(jìn)行更細(xì)致的分解。制度建設(shè)問題可以分解成制度覆蓋面和時效性等兩方面;內(nèi)部控制建設(shè)實施問題可以分解成預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理等五方面;人員素質(zhì)問題可以分解成業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險意識等二方面;考核激勵問題可以分解成績效考核實施情況和激勵實施情況等二方面。詳見圖2。

實務(wù)操作時，應(yīng)根據(jù)結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行高校二級單位財務(wù)管理狀況評估。將評估結(jié)果對照高校財務(wù)管理風(fēng)險可接受程度，對二級單位財務(wù)狀況進(jìn)行分類。對于制度不健全、業(yè)務(wù)復(fù)雜、內(nèi)部管理混亂、財務(wù)人員能力不足等因素引起的評估風(fēng)險較高的二級財務(wù)單位，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)管覆蓋面、對薄弱環(huán)節(jié)重點審查、增加監(jiān)督審核頻率、加強(qiáng)預(yù)算考核等方式綜合強(qiáng)化監(jiān)管力度。

四、高校對二級單位財務(wù)監(jiān)管建議

（一）建立暢通有效的交流渠道，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)

高?？梢猿浞掷矛F(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，線上線下相結(jié)合的方式，創(chuàng)新對二級單位的培訓(xùn)指導(dǎo)方式。組織系統(tǒng)、全面的集中財務(wù)培訓(xùn)，包括國家相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度、會計基礎(chǔ)知識、財務(wù)信息化應(yīng)用等;定期走進(jìn)二級單位，進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研，詳細(xì)了解二級單位實際情況，有針對性調(diào)整培訓(xùn)指導(dǎo)方案;利用網(wǎng)站、微信公眾號、微博等平臺發(fā)布最新的制度、指南、流程等，促進(jìn)二級單位更新制度、調(diào)整流程;通過微信群開展實時互動，及時了解二級單位財務(wù)需求，解答業(yè)務(wù)處理中的疑難問題;利用QQ群下發(fā)財務(wù)專題講解視頻、音頻材料，統(tǒng)一核算口徑。

（二）加強(qiáng)二級單位制度建設(shè)，明確責(zé)權(quán)利

制度是一切管理活動的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)涵蓋二級單位的所有部門和環(huán)節(jié)。完善財務(wù)監(jiān)管首先應(yīng)當(dāng)督促二級單位完善財務(wù)管理制度體系，在堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則下，理順責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。二級單位財務(wù)制度一方面要確保合規(guī)性，遵循國家法律法規(guī)和高校的規(guī)章制度;另一方面也要與二級單位的實際工作緊密相聯(lián)系，確保制度實施過程有較強(qiáng)的可操作性。以制度指導(dǎo)工作，以制度約束權(quán)力，各項工作有章可循，促進(jìn)二級單位核算規(guī)范化、管理精細(xì)化。

（三）統(tǒng)一二級單位財務(wù)核算規(guī)則，完善預(yù)算控制管理

首先，高校應(yīng)當(dāng)以相關(guān)國家政策和學(xué)校制度為依據(jù)，結(jié)合二級單位業(yè)務(wù)的特點和管理需求，建立統(tǒng)一的二級單位財務(wù)核算規(guī)則。通過健全的規(guī)則體系進(jìn)行有效的約束控制，防范舞弊的發(fā)生，降低二級單位財務(wù)風(fēng)險;其次，提升二級單位預(yù)算管理意識，加強(qiáng)預(yù)算控制。高校應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)二級單位完成內(nèi)容全面、方法科學(xué)、可操作性強(qiáng)的預(yù)算編制，促進(jìn)二級單位合理使用資金;最后，年末時二級單位根據(jù)實際執(zhí)行情況編制上報決算報表及相關(guān)說明，全面反映財務(wù)收支和運行狀況。

（四）提高巡視巡查、內(nèi)部審計的有效性，充分利用外部監(jiān)督

高校應(yīng)當(dāng)對二級單位開展巡視巡查，定期開展財務(wù)檢查和調(diào)研，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，及時交換意見，落實責(zé)任，細(xì)化整改。不定期進(jìn)行“回頭看”工作，對于整改不到位的問題，查明原因、確定時限、持續(xù)跟蹤督辦，推動整改徹底落實。高校要重視對于二級單位進(jìn)行內(nèi)部審計的作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)部審計部門獨立性。內(nèi)部審計的重點應(yīng)當(dāng)包括二級單位的創(chuàng)收經(jīng)費的監(jiān)管、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實性、審批流程、合同的執(zhí)行和管理、資產(chǎn)管理、人員管理等方面。對于違規(guī)使用經(jīng)費、截留收入、私設(shè)小金庫等行為，要追責(zé)到底。同時，高?？梢猿浞掷秘斦?、物價、監(jiān)察部門等外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用，及時查找問題，確保監(jiān)管有效性。

（五）全面實施會計委派制

高校會計委派制是高校財務(wù)為執(zhí)行和管理單位，委派會計人員代表高校對二級單位的財務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。由于委派的會計人員的聘用、考核、任免、調(diào)動等由學(xué)校統(tǒng)一管理，會計人員不受二級單位的干擾和制約，確保了獨立公正的地位。委派會計人員更敢于堅持原則、依規(guī)履職，二級單位的會計信息更真實、更可靠。有利于高校對二級單位財務(wù)的全面監(jiān)管。

（六）提升財務(wù)信息化水平，構(gòu)建財務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)

目前，高校及二級單位基本普及了會計電算化，但是由于信息化水平有限，財務(wù)信息的共享機(jī)制還有待提高。高校應(yīng)當(dāng)增加財務(wù)信息化投入力度，利用現(xiàn)有的信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)資源構(gòu)建高校財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。使財務(wù)信息突破空間距離，通過信息共享對二級單位的財務(wù)情況進(jìn)行實時監(jiān)控，從而提升高校財務(wù)管理水平和效率，充分發(fā)揮財務(wù)管理職能。

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