船舶制造業(yè)稅收管理要點(diǎn)探討

袁偉

關(guān)鍵詞：船舶制造業(yè) ?稅收管理 ?利潤(rùn) ?實(shí)際問(wèn)題

稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源。國(guó)家依靠法律法規(guī)的規(guī)定和社會(huì)公權(quán)力，參與到國(guó)民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入的一種方式。稅收能夠有效地調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配，促進(jìn)生產(chǎn)要素的流動(dòng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此，依法納稅是每個(gè)公民和企業(yè)應(yīng)盡的的義務(wù)。加強(qiáng)完善船舶制造業(yè)稅收管理，提升企業(yè)納稅信用等級(jí)，能夠有效地保證行業(yè)的良好發(fā)展，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠飛速發(fā)展的重要保障。

一、目前船舶制造業(yè)稅收管理的主要問(wèn)題

（一）稅收的監(jiān)管難度大

船舶制造行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式主要有二種：一種是造船企業(yè)根據(jù)自身技術(shù)、資金、設(shè)備和場(chǎng)地等生產(chǎn)條件，按照市場(chǎng)需求，直接接單生產(chǎn)制造船舶進(jìn)行銷售;二是造船企業(yè)接受別的企業(yè)委托，委托方提供技術(shù)、資金等生產(chǎn)條件，被委托方提供場(chǎng)地和人員，向委托方收取租金和建造費(fèi)用。上面兩種經(jīng)營(yíng)方式因?yàn)榭赡艽嬖趦蓚€(gè)企業(yè)或多個(gè)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)的情況，很難對(duì)加工方和委托方的原材料進(jìn)行區(qū)分，雙方企業(yè)可能發(fā)生交叉抵扣的情況，都對(duì)稅收的監(jiān)管及征收帶來(lái)了一定的困難，導(dǎo)致增值稅難以準(zhǔn)確計(jì)算征收。

（二）稅款征收周期長(zhǎng)

由于船舶生產(chǎn)工期一般超過(guò)12個(gè)月，且生產(chǎn)時(shí)所需要的原材料數(shù)量廣且多，企業(yè)為了降低制造成本，往往采取預(yù)付方式在制造初期就購(gòu)入大量原材料，這使得進(jìn)項(xiàng)稅額暴漲，形成留抵稅額滾動(dòng)。同時(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，這中間有一個(gè)較長(zhǎng)的收款時(shí)間差，導(dǎo)致短期內(nèi)稅款無(wú)法及時(shí)到位。

（三）缺乏統(tǒng)一的征稅方式

目前，我國(guó)各地均存在著不同的稅收征管方式，對(duì)船舶制造企業(yè)更是缺乏有效統(tǒng)一的規(guī)定，造成稅負(fù)的不平衡現(xiàn)象發(fā)生，這種不平衡現(xiàn)象不利于船舶制造行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展。

（四）稅款存在流失現(xiàn)象

各地目前成立的船舶交易市場(chǎng)規(guī)定不夠清晰明確，執(zhí)行力度不夠嚴(yán)格。主要表現(xiàn)在對(duì)新船和舊船的劃定不夠嚴(yán)格，企業(yè)剛剛才建造好的船舶，還未備案便也能參與交易，給部分制造企業(yè)偷稅漏稅提供了便利，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失。

對(duì)中小造船企業(yè)稅款征收難。中小造船企業(yè)財(cái)務(wù)核算相對(duì)不夠健全，按雙方協(xié)議合同生產(chǎn)，有時(shí)僅憑口頭協(xié)議，在購(gòu)買(mǎi)鋼材、發(fā)動(dòng)機(jī)等主要物資時(shí)不索取發(fā)票，銷售也不開(kāi)票，大量現(xiàn)金交易。同時(shí)，由于修理維護(hù)保養(yǎng)船舶業(yè)務(wù)的不確定性，客觀上給這些小規(guī)模船廠造成偷稅漏稅之機(jī)。

二、如何完善船舶制造業(yè)稅收管理的方案

（一）營(yíng)造良好的稅收氛圍

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大宣傳力度，從依法繳納稅款給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)的好處及偷稅漏稅造成的嚴(yán)重危害入手，營(yíng)造良好的納稅氛圍，讓企業(yè)主動(dòng)按時(shí)依法交稅。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)高級(jí)管理人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通交流，闡述企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)處理、申報(bào)問(wèn)題。加強(qiáng)同行業(yè)之間的聯(lián)系，以便于協(xié)調(diào)企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的個(gè)人綜合素質(zhì)培養(yǎng)，從根本上規(guī)范財(cái)務(wù)核算的流程。對(duì)于一般納稅人企業(yè)，應(yīng)當(dāng)制定按照不同經(jīng)營(yíng)方式核算的方法計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納的稅款額度，按時(shí)主動(dòng)繳納稅款。對(duì)于小規(guī)模納稅人的船舶制造企業(yè)，要改變以往常用的現(xiàn)金交易模式，建立起完善的賬本，按規(guī)定開(kāi)具合法票據(jù)。船舶制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起合理有效的稅收評(píng)估模型，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行評(píng)估測(cè)算，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行稽查和修改，查出的問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)通報(bào)，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范合法經(jīng)營(yíng)。

（三）明確管理人員職責(zé)

船舶制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)人員的管理職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的日常監(jiān)管。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)日常的巡視和結(jié)算工作，建立起一套船舶制造企業(yè)的管理檔案，對(duì)于企業(yè)的每條船只的生產(chǎn)合同需及時(shí)報(bào)備到國(guó)稅部門(mén)。企業(yè)的開(kāi)工制度還需要完善，對(duì)于開(kāi)工生產(chǎn)的每條船只及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，如稅務(wù)部門(mén)不清楚的地方應(yīng)主動(dòng)解釋清楚。財(cái)務(wù)人員每月至少兩次應(yīng)對(duì)企業(yè)在建和下水的船只進(jìn)行巡查比較，清楚知道每條船只的在建進(jìn)度，進(jìn)行登記造冊(cè)。

（四）分清楚企業(yè)的責(zé)任和連帶責(zé)任

政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡到自己的責(zé)任，明確稅收政策的實(shí)施情況和變化。因?yàn)榇爸圃毂旧淼奶匦?，制造周期一般較長(zhǎng)，建議政府稅收部門(mén)可以按照船只的制造進(jìn)度來(lái)確定企業(yè)的銷售收入情況，保證企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。政府稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)明確納稅主體，確定好納稅企業(yè)的責(zé)任人，對(duì)接受委托船只制造或加工的企業(yè)按照簽訂的合同確定納稅的主體。分清船舶制造企業(yè)所要承擔(dān)的納稅協(xié)助責(zé)任和連帶責(zé)任，如企業(yè)應(yīng)為沒(méi)有按時(shí)向稅收部門(mén)報(bào)備而造成漏稅情況發(fā)生的企業(yè)應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，為其生產(chǎn)船舶的被委托企業(yè)則應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。對(duì)于船舶交易的規(guī)定法律也應(yīng)清晰明確，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為，責(zé)令其企業(yè)退回生產(chǎn)地做好納稅工作后才能交易。

（五）科學(xué)征收環(huán)境方面的稅收

推進(jìn)“費(fèi)改稅”政策的落實(shí)進(jìn)程，做到生產(chǎn)企業(yè)的節(jié)能減排，政府還應(yīng)將船舶制造行業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的收費(fèi)項(xiàng)目改為征稅項(xiàng)目。對(duì)于制造行業(yè)現(xiàn)有的水污染、大氣污染、和城市廢水污染嚴(yán)重的情況，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查企業(yè)的污染情況，適當(dāng)?shù)恼魇窄h(huán)境保護(hù)稅。如可以對(duì)船舶制造行業(yè)開(kāi)征“工業(yè)企業(yè)污染稅”按照企業(yè)的廢水排放量和大氣污染量實(shí)行定額征收。但由于各個(gè)企業(yè)規(guī)模的大小不一，制造船舶的種類不一，所以在征收工業(yè)企業(yè)污染稅時(shí)要按照一定科學(xué)方式確定企業(yè)的污染量，根據(jù)污染量設(shè)立不同的征稅單位，稅率則按照船舶制造企業(yè)的污染程度實(shí)行累進(jìn)稅制。

三、用科學(xué)技術(shù)完善稅務(wù)管理制度總體系

隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展加快了各行各業(yè)的前進(jìn)速度。我國(guó)原有的稅務(wù)管理體制已經(jīng)跟不上時(shí)代的步伐。擴(kuò)寬稅收信息收集，建立一個(gè)穩(wěn)定、及時(shí)的稅收平臺(tái)能夠有效地提高稅收管理工作的效率。在源頭上完善稅務(wù)管理總體制能夠有效地杜絕各行各業(yè)偷稅、漏稅的行為發(fā)生，且完善的稅務(wù)管理體系能夠保證稅務(wù)部門(mén)在面對(duì)一些企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)合理有效的實(shí)行征稅。定期抽查企業(yè)的征稅情況，將相關(guān)企業(yè)的征稅報(bào)表及時(shí)更新到稅務(wù)庫(kù)中，保障稅務(wù)管理體制的穩(wěn)定運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

“取之于民，用之于民”是國(guó)家征稅的重要意義之一，依法納稅對(duì)于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有著重要的作用。依法納稅是我國(guó)每個(gè)公民和企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

船舶制造行業(yè)在我國(guó)的稅收總量中占據(jù)著一定分量，但現(xiàn)有的船舶制造行業(yè)稅收管理體系仍然存在一定的不足。企業(yè)偷稅、漏稅行為的發(fā)生，造成了國(guó)家資產(chǎn)的流失，也會(huì)為船舶行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了消極的影響。相信做到以上六點(diǎn)，并用科學(xué)技術(shù)完善我國(guó)稅務(wù)管理總體系能夠保障船舶行業(yè)的健康發(fā)展，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

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