校辦企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘 要：近年來(lái)，高等學(xué)校校辦企業(yè)在自身高速發(fā)展并給高校和企業(yè)雙方帶來(lái)大量經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也面臨著諸多問(wèn)題。本研究對(duì)校辦企業(yè)正面臨的問(wèn)題進(jìn)行了綜合概述，并結(jié)合諸多校辦企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素和實(shí)際情況，制定了相關(guān)措施，以期為日后相關(guān)研究提供借鑒和參考性價(jià)值。

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策

引言：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的廣泛影響，高等學(xué)校校辦企業(yè)在為教育事業(yè)做出杰出貢獻(xiàn)的同時(shí)，也產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。究其原因，主要是因?yàn)樾＾k企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制體系并不完善，相關(guān)流程經(jīng)常缺失甚至失效。因此，如何完善校辦企業(yè)的內(nèi)部控制體系，如何針對(duì)性根據(jù)校辦企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管存在的問(wèn)題和實(shí)際情況提出有效的舉措，越來(lái)越成為相關(guān)領(lǐng)域熱議的話題，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。本文討論了現(xiàn)階段校企內(nèi)部監(jiān)管控制面臨的問(wèn)題，提出優(yōu)化完善的措施，以期有助于校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和良好的發(fā)展。

一、校辦企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

1.內(nèi)部控制流程缺失

首先，校辦企業(yè)內(nèi)部控制流程中缺乏相關(guān)政策和制度的要求。盡管部分校辦企業(yè)的內(nèi)部控制流程已經(jīng)符合了現(xiàn)代企業(yè)甚至是上市公司的內(nèi)控要求，但現(xiàn)階段仍存在大量校辦企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平不足以滿足內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。在這些企業(yè)的內(nèi)部控制中，個(gè)人權(quán)威指令仍占據(jù)主導(dǎo)地位，沒(méi)有相關(guān)制度制衡。且不同規(guī)模、類型以及歷史年限的校辦企業(yè)之間，內(nèi)部控制的制度和流程也各不相同，復(fù)雜多樣。高校缺乏完善的制度來(lái)監(jiān)督控制校辦企業(yè)。當(dāng)前大部分高校主要還是采取年終審計(jì)和重要事項(xiàng)匯報(bào)等形式監(jiān)督控制其校辦企業(yè)，但卻往往忽略了經(jīng)營(yíng)層面上的監(jiān)督與控制。作為校辦企業(yè)的控股股東，高校應(yīng)該重視參與校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，重視經(jīng)營(yíng)方面控制監(jiān)管的有關(guān)流程細(xì)節(jié)與制度安排。

此外，校辦企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的覆蓋領(lǐng)域不完善。高等學(xué)校應(yīng)做好校辦企業(yè)運(yùn)營(yíng)和治理層面的監(jiān)督人這一角色，但往往無(wú)法發(fā)揮其在校辦企業(yè)內(nèi)部的控制和監(jiān)督作用。主要原因是由于校辦企業(yè)與高等學(xué)校的法律實(shí)體不一樣，導(dǎo)致校辦企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的特殊性。校辦企業(yè)的監(jiān)督管理流程往往隨同相關(guān)業(yè)務(wù)流程終止于校企內(nèi)部，接下來(lái)并不會(huì)進(jìn)入高校的監(jiān)管部門(mén)。其次，高校監(jiān)督流程也無(wú)法全程覆蓋到企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和運(yùn)營(yíng)之中，兩者之間存在斷層。

2.內(nèi)部控制流程失效

在校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面，盡管部分校辦企業(yè)有著相對(duì)健全的內(nèi)部控制制度和流程，也能較好地對(duì)接高校體制內(nèi)的相關(guān)部門(mén)，但校辦企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制在費(fèi)用審批報(bào)銷等關(guān)鍵流程上仍存在諸多失效的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制響應(yīng)可能滯后。校辦企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)管理控制的大部分流程通常在校辦企業(yè)內(nèi)部便可完成，待進(jìn)入高校相關(guān)部門(mén)時(shí)相關(guān)事務(wù)早已塵埃落定，轉(zhuǎn)入備案。即使是費(fèi)用報(bào)銷等業(yè)務(wù)，高校對(duì)于報(bào)銷額度和報(bào)銷范圍已有完備的規(guī)定，但校辦企業(yè)擁有獨(dú)立的財(cái)權(quán)和整套的財(cái)務(wù)體系，往往自行處理相關(guān)手續(xù)，而不受高等學(xué)校相關(guān)部門(mén)監(jiān)督控制。

內(nèi)部控制響應(yīng)也可能無(wú)法正常反饋，因?yàn)楦叩葘W(xué)校的監(jiān)督控制無(wú)法及時(shí)且全面地覆蓋校辦企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)流程，難以察覺(jué)校辦企業(yè)內(nèi)部控制的失效。以合同審批業(yè)務(wù)為例，高校制定的內(nèi)部控制監(jiān)督流程需要牽涉法務(wù)、財(cái)務(wù)等多部門(mén)會(huì)審，但校辦企業(yè)在具體執(zhí)行過(guò)程中往往會(huì)簡(jiǎn)化繁瑣的流程，由相關(guān)負(fù)責(zé)人員如總經(jīng)理一人負(fù)責(zé)審批，而躲過(guò)內(nèi)部控制。合同生效后，由于其具備的法律效力，再察覺(jué)失效后，也難以執(zhí)行補(bǔ)救措施。除此之外，系統(tǒng)性或偶發(fā)性的內(nèi)部監(jiān)管控制失效也經(jīng)常發(fā)生。如校方推行校企內(nèi)部監(jiān)管控制流程時(shí)，沒(méi)有考慮到校辦企業(yè)之間資源、規(guī)模以及類型的差異，可能會(huì)導(dǎo)致中小型校辦企業(yè)無(wú)法很好地適應(yīng)大型企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制流程。資料遺失、流程中止等人為疏忽也屬于偶發(fā)性內(nèi)控失效，導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失。

二、內(nèi)控問(wèn)題的原因分析

1.企業(yè)管控權(quán)責(zé)不清晰

高校作為校辦企業(yè)的大股東，確實(shí)需要對(duì)校辦企業(yè)在治理層面和經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行一定的管理和控制。但權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象始終存在，高效對(duì)校辦企業(yè)的監(jiān)督和控制到底應(yīng)該具體落實(shí)到哪些層面、哪些環(huán)節(jié)，是否需要雙重監(jiān)督控制系統(tǒng)，雙重控制系統(tǒng)二者的權(quán)責(zé)分配又該如何？這些問(wèn)題十分模糊，目前還沒(méi)有相關(guān)規(guī)定或文件能夠解釋清楚。以校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)工作為例，高等學(xué)校財(cái)務(wù)處若覆蓋校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程，便會(huì)與公司內(nèi)部的內(nèi)控部門(mén)形成雙重監(jiān)控系統(tǒng)，二者權(quán)責(zé)肯定會(huì)出現(xiàn)大量互相重合的現(xiàn)象，二者之間如何區(qū)分界定便會(huì)成為很大的難題。再者高等學(xué)校財(cái)務(wù)處本是為學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作服務(wù)，并不熟悉校辦企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面的相關(guān)工作，過(guò)程中也存在著困難與挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)治理主體能力不匹配

大部分校辦企業(yè)沒(méi)有完善的經(jīng)營(yíng)治理體制。校辦企業(yè)創(chuàng)辦的首要目的并非為了盈利，往往是由于歷史需要或產(chǎn)業(yè)化科學(xué)研究成果。因而校辦企業(yè)通常涉獵很多行業(yè)背景，從事多種類型的產(chǎn)品輸出。但高校派遣任命從事校辦企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管的管理人員往往并非專業(yè)人員，他們沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的企業(yè)管理專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，缺少企業(yè)的相關(guān)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，管理意識(shí)薄弱，并不能起到良好的治理效果。而高等學(xué)校任命的管理人員又往往占據(jù)校辦企業(yè)董事會(huì)的主導(dǎo)地位，無(wú)法得到有效制衡，造成個(gè)人權(quán)威獨(dú)斷的局面。

3.信息化治理環(huán)境不完善

信息化作為校辦企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管控制的重要手段，能明顯提高監(jiān)管的效率與透明度。但大部分高校本身和校辦企業(yè)的信息化程度都不高，兩者之間的信息傳遞還以紙質(zhì)文檔為主，無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)控校辦企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。高等學(xué)校和校辦企業(yè)之間如今采用的企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）和辦公自動(dòng)化（OA）等現(xiàn)代工業(yè)信息系統(tǒng)在對(duì)接上也存在著明顯的制約著高等學(xué)校的監(jiān)督和內(nèi)部控制水平。

三、校辦企業(yè)內(nèi)部控制措施

公司治理是保證公司的內(nèi)部控制得以正常運(yùn)行的重要保障和必要前提。它要求所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，且分離的程度和交易費(fèi)用要有一定的規(guī)模。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離同樣適用于高等學(xué)校與校辦企業(yè)之間，因此，優(yōu)化公司治理能夠幫助高等學(xué)校更好地對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管控制，以及提升校辦企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)控能力。

1.培養(yǎng)管理人員專業(yè)素養(yǎng)

高校派遣的管理人員需要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理專業(yè)知識(shí)和投資眼光等專業(yè)素養(yǎng)，盡量熟悉校辦企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)以協(xié)助校辦企業(yè)改善其內(nèi)部管理控制的制度和流程，保障制定的戰(zhàn)略方案的可行性和合理性。

2.優(yōu)化管理人員配置

高等學(xué)校需要重新配置校辦企業(yè)管理層和高管層，尤其是部分重要企業(yè)、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)等可能需要實(shí)時(shí)監(jiān)控的企業(yè)。以高風(fēng)險(xiǎn)校辦企業(yè)為例，需要實(shí)時(shí)監(jiān)控其企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)流程運(yùn)作。其中的關(guān)鍵崗位應(yīng)盡量由儲(chǔ)備相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的高校方代表人員擔(dān)任，進(jìn)而更好地對(duì)校辦企業(yè)運(yùn)營(yíng)層面進(jìn)行內(nèi)部控制與監(jiān)督。這種監(jiān)控方式既可以提供智力與技術(shù)支持，也能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)情況。

3.優(yōu)化管理組織結(jié)構(gòu)

面對(duì)高額的管理組織成本，如今大部分高校的中小規(guī)模校辦企業(yè)缺乏健全的獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)等完善的組織基礎(chǔ)。高?？梢钥紤]只建立幾套相對(duì)完備的組織結(jié)構(gòu)，每一套管理組織機(jī)構(gòu)可由多家經(jīng)營(yíng)規(guī)模類型相似的企業(yè)共享，最大程度上保證管理組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模和減少建設(shè)成本。共享的資源優(yōu)勢(shì)能使每個(gè)中小型規(guī)模的校辦企業(yè)都能享受到相對(duì)完整的管理組織結(jié)構(gòu)。

4.優(yōu)化管理信息環(huán)境

現(xiàn)階段，大部分高校本身的信息化水平較低，不足以滿足現(xiàn)代化企業(yè)信息技術(shù)的需求。目前高等學(xué)校和校辦企業(yè)之間使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和紙質(zhì)文件、電子郵件等交流方式也并不具備監(jiān)控功能。如果能建立起現(xiàn)代化信息化系統(tǒng)，不僅監(jiān)管控制的效率的效應(yīng)會(huì)大大提高，監(jiān)控成本也會(huì)有所下降。

四、尚學(xué)公司應(yīng)用實(shí)例

尚學(xué)公司是一家致力于圖書(shū)批發(fā)、商業(yè)服務(wù)業(yè)的校辦企業(yè)。下面將以尚學(xué)公司舉例，具體進(jìn)一步說(shuō)明現(xiàn)階段校辦企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策的應(yīng)用實(shí)例。

1.尚學(xué)公司內(nèi)部控制問(wèn)題

首先，尚學(xué)公司的領(lǐng)導(dǎo)大多來(lái)自學(xué)校任命，并不了解如何加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制管理。在尚學(xué)公司的實(shí)際操作中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督制衡機(jī)構(gòu)被不斷弱化，形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其本身所具有的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)控作用和牽制作用。尚學(xué)公司的企業(yè)法人一人身兼管理高層中董事長(zhǎng)、總經(jīng)理數(shù)職，掌控尚學(xué)公司的七大主要活動(dòng)范圍，其他職位無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督和制衡。而企業(yè)法人本人精力也有限，并不能及時(shí)、高效地處理尚學(xué)公司運(yùn)營(yíng)的各項(xiàng)工作。主要問(wèn)題在于法人的個(gè)人權(quán)利超過(guò)了公司的制度安排，不完善的治理體系無(wú)法帶來(lái)有效的監(jiān)督能力。權(quán)利過(guò)分集中的該法人對(duì)尚學(xué)公司內(nèi)部管理控制的重要性的認(rèn)識(shí)尚且不足，監(jiān)督權(quán)、運(yùn)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)三權(quán)獨(dú)裁，其他管理高層不得干預(yù)，給尚學(xué)公司的企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)大量弊端。

其次，尚學(xué)公司的內(nèi)部管控制度和基礎(chǔ)員工之間的執(zhí)行橋梁存在斷層。員工在實(shí)際工作中往往不會(huì)按照東營(yíng)公司已經(jīng)制定好的內(nèi)部管理控制制度這些規(guī)定執(zhí)行。例如企業(yè)存貨的盤(pán)點(diǎn)這一工作，倉(cāng)庫(kù)管理員并不會(huì)按照尚學(xué)公司內(nèi)部控制制度來(lái)每日盤(pán)點(diǎn)登記貨物，而是將登記周期拖延至一周甚至一個(gè)月。以至于沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)損毀、遺漏的貨物，加劇了貨物損失的風(fēng)險(xiǎn)。尚學(xué)公司同樣缺乏健全的內(nèi)部控制體系，公司各部門(mén)負(fù)責(zé)人實(shí)際工作中并不會(huì)有效地自我評(píng)估其管轄的業(yè)務(wù)單元，年度審計(jì)也不能有效地反映企業(yè)的內(nèi)部管理控制問(wèn)題。尚學(xué)公司的內(nèi)部控制組織制定許多相關(guān)規(guī)定條文，但他們很少得到具體的實(shí)施。主要原因在于，公司內(nèi)部處理問(wèn)題時(shí)，往往希望采用靈活的方式，卻忽視了怎樣執(zhí)行制度、不能及時(shí)地判斷問(wèn)題的狀況和報(bào)告制度執(zhí)行的情況，導(dǎo)致有制度卻得不到執(zhí)行。至于內(nèi)部控制方面，尚學(xué)公司通過(guò)內(nèi)部控制調(diào)查表來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，盡管該方法操作簡(jiǎn)單，覆蓋面廣，但缺乏系統(tǒng)性，仍有待健全完善。

2.尚學(xué)公司完善內(nèi)控的舉措

為了改進(jìn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)而保障相關(guān)監(jiān)督制度能夠有效實(shí)施，尚學(xué)公司采取了三權(quán)分離制度，董事會(huì)享有決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)，總經(jīng)理則擁有管理權(quán)，負(fù)責(zé)管理公司一應(yīng)事務(wù)。具體表現(xiàn)為尚學(xué)公司董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)平權(quán)，股東大會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行，發(fā)揮監(jiān)督控制的作用;尚學(xué)公司的董事會(huì)成員不得兼任監(jiān)事、總經(jīng)理等其他公司高層職務(wù)，以防權(quán)力高于規(guī)定制度的現(xiàn)象再次發(fā)生;相關(guān)管理人員也不再大部分由高校方委任，公司專門(mén)聘請(qǐng)了一批審計(jì)監(jiān)督人員處理監(jiān)事會(huì)的事務(wù)，還聘請(qǐng)了高級(jí)經(jīng)理人來(lái)出任尚學(xué)公司的總經(jīng)理。董事會(huì)則將工作重心落在建立和監(jiān)督內(nèi)部管理控制等方面，促進(jìn)企業(yè)以現(xiàn)代的模式良性發(fā)展;尚學(xué)公司再次強(qiáng)調(diào)了制度而不是個(gè)人權(quán)威才是企業(yè)認(rèn)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則，即便是總經(jīng)理或企業(yè)法人，也不得以個(gè)人主觀意見(jiàn)決定所有公司事務(wù)，必須按照相關(guān)規(guī)定和制度決策。

尚學(xué)公司還從物質(zhì)和精神兩方面建立并完善了合理的約束激勵(lì)機(jī)制，在企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程中實(shí)施。為了限制個(gè)人權(quán)利大于內(nèi)控制度這一現(xiàn)象并激勵(lì)企業(yè)員工工作的積極性，尚學(xué)公司采取的激勵(lì)措施，既不會(huì)過(guò)分激勵(lì)而導(dǎo)致違法牟利行為的發(fā)生，也沒(méi)有激勵(lì)不足使企業(yè)部分高管選擇跳槽而泄露企業(yè)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)而損害企業(yè)的實(shí)際利益。同時(shí)，公司還引進(jìn)了眾多專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管控制人才，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并結(jié)合整改意見(jiàn)，引導(dǎo)企業(yè)按照內(nèi)部控制制度有條理、高效率地經(jīng)營(yíng)。尚學(xué)公司還做到了將企業(yè)文化落到實(shí)處。從企業(yè)理念出發(fā)，認(rèn)真做好企業(yè)文化的培訓(xùn)和宣傳工作，定期對(duì)各個(gè)員工和崗位日常或長(zhǎng)期培訓(xùn)內(nèi)部控制的理念以及自身崗位所需要的專業(yè)知識(shí)。并結(jié)合每個(gè)員工的實(shí)際情況建立了定期的考試考核制度。

尚學(xué)公司健全了內(nèi)部控制監(jiān)督體系。牢牢把控內(nèi)部控制這一動(dòng)態(tài)過(guò)程，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各方面建立了有效且完備的監(jiān)督檢查機(jī)制，在內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行期間發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制監(jiān)管制度能否得到有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中任一時(shí)間節(jié)點(diǎn)，內(nèi)部控制監(jiān)督體制的抽樣監(jiān)督及其自我評(píng)估都為尚學(xué)公司的良性發(fā)展起到了關(guān)鍵的作用。最后，尚學(xué)公司還積極分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件及其關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及其損失程度制定了相應(yīng)的舉措。尚學(xué)公司的內(nèi)控制度從企業(yè)自身結(jié)構(gòu)出發(fā)，激發(fā)企業(yè)員工之間的互相監(jiān)督和激勵(lì)，落實(shí)企業(yè)文化，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管控制體系的自我監(jiān)督等措施對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部控制并建立健全完備的內(nèi)部控制監(jiān)督體系是校辦企業(yè)自身發(fā)展的迫切要求。制度的生命力在于執(zhí)行，企業(yè)的科學(xué)經(jīng)營(yíng)與穩(wěn)健發(fā)展需要合理有效的內(nèi)部控制制度。本文對(duì)目前校企內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行研究并討論其應(yīng)對(duì)之策。通過(guò)優(yōu)化管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、配置、組織和信息環(huán)境等舉措，尚學(xué)公司順利完成轉(zhuǎn)型，既提高了其在貿(mào)易市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，也維護(hù)了學(xué)校的基本利益，對(duì)相關(guān)校辦企業(yè)的內(nèi)部控制工作起到了非常重要的影響。

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作者簡(jiǎn)介：?jiǎn)萄啵?983- ），女，寧夏人，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，主要從事校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作