企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)企業(yè)的激勵作用

劉東芮

摘要：如今，創(chuàng)新是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)鍵，是實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)協(xié)調(diào)快速發(fā)展的核心動力。企業(yè)作為創(chuàng)新體系的主體，其創(chuàng)新活動在提升國家創(chuàng)新能力過程中具有重要的作用。我國政府也為高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展采取了諸多稅收優(yōu)惠政策，本文主要對D公司的所得稅稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的激勵作用進(jìn)行案例分析，并得出目前D企業(yè)存在的問題，提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：所得稅優(yōu)惠;稅收優(yōu)惠政策;高新技術(shù)企業(yè)

引言

隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，要想在這個領(lǐng)域爭得一席之地，就必須要加大研發(fā)投入，提高企業(yè)的自主研發(fā)的能力，這是一個高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力。2017年1月10日召開的全國科技工作會議上就談到過，2016年全社會研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出（以下簡稱R&D經(jīng)費(fèi)支出）企業(yè)占比78%以上，GDP的占比約2.1%，科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率出現(xiàn)漲幅，增至56.2%。R&D經(jīng)費(fèi)支出越來越多，從2013年的2.03千億元增長到2017年的3.18千億元，漲幅為56.65%。R&D人員全時當(dāng)量從2013年的67.02億人達(dá)到2017年的74.73億人，增加了7.71億人。社會研發(fā)投入不斷增加，使得高新技術(shù)企業(yè)迅猛發(fā)展，但是問題也接踵而至。在它迅速發(fā)展的時候我們應(yīng)該如何利用稅收優(yōu)惠政策保持其增勢呢？

一、案例分析

（一）公司簡介

D公司是一家大數(shù)據(jù)服務(wù)公司，也是商業(yè)大數(shù)據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)COSR的發(fā)布者。其經(jīng)營范圍包括計(jì)算機(jī)硬件和軟件研發(fā)等，核心產(chǎn)品是HIGGS系統(tǒng)。它擁有136件商標(biāo)、177項(xiàng)專利、144項(xiàng)著作權(quán)，并于2015年12月17日獲得國際高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。本文正是通過對D公司稅收優(yōu)惠政策的分析，從微觀層面上了解我國目前的政策優(yōu)惠力度。

（二）D公司享有的所得稅優(yōu)惠

企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要是通過稅率和稅基進(jìn)行優(yōu)惠政策落實(shí)。包含低稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、稅額減免等。

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，D公司目前按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，這就是稅率優(yōu)惠。

（2）（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定在2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技中小型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，可以按照實(shí)際發(fā)生額的75%稅前加計(jì)扣除，即在稅前可扣除175%，但因?yàn)镈公司人數(shù)超過500，不符合中小型企業(yè)規(guī)定，所以在2018年以前，都只享受稅前扣除150%。而新頒布的財(cái)稅〔2018〕99號文件規(guī)定：在2018年初至2020年末，把優(yōu)惠范圍從中小型企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，所以從2018年開始，D公司享受75%的稅前加計(jì)扣除。

（三）稅收優(yōu)惠政策在D公司的現(xiàn)行實(shí)施

2.3.1 優(yōu)惠稅率

公司在2015年12月被高新區(qū)評定為高新技術(shù)企業(yè)，即2016年就開始按15%繳納企業(yè)所得稅。從表2-1 D公司2015-2018年應(yīng)交所得稅可知，因?yàn)?016年2252.16萬元的利潤總額比2017年1603.82萬元的利潤總額少，所以根據(jù)公式凈利潤=利潤總額-利潤總額*所得稅稅率可得，2016年的所得稅與凈利潤都比2017年高，2016年多交所得稅97.25萬元，但凈利潤也多了551.19萬元。2018年相較2017年凈利潤下降，減幅為4.75%。

其實(shí)不妨拿評定高新技術(shù)企業(yè)后的D公司做一個假設(shè)，采用25%的稅率核算D公司2016-2017年應(yīng)交所得稅，由此比較高新技術(shù)企業(yè)在所得稅方面享受的優(yōu)惠。采用15%優(yōu)惠稅率的D公司獲得的凈利潤更高。2016年在利潤總額同樣為2252.16萬元的情況下，15%的優(yōu)惠稅率使得D公司需要交納227.82萬元的所得稅，獲得凈利潤1914.44萬元，比25%稅率要少繳納225.22萬元所得稅，也就是多225.22萬元的凈利潤，真實(shí)與假設(shè)相比較，凈利潤提高了13.3%。2017年則是少繳納160.39萬元所得稅，凈利潤增加160.39萬元。從2017年開始，D公司的凈利潤處于相對平穩(wěn)的趨勢，與2018年只相差64.89萬元，所得稅稅負(fù)也比有所下降，減少11.45萬元。這些都是因?yàn)檎贫ǖ母咝录夹g(shù)企業(yè)專享的優(yōu)惠稅率，降低了D公司的稅負(fù)，讓其有更多的資金進(jìn)行研發(fā)產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力。

二、結(jié)論與建議

財(cái)稅（2015）119號文件已經(jīng)明確研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，放寬了優(yōu)惠范圍。從表2-2D公司2015-2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額可知，2016年的研發(fā)費(fèi)用有996.3萬元，全年加計(jì)扣除達(dá)到424萬元。而D公司因?yàn)轫?xiàng)目研發(fā)產(chǎn)生的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等與研發(fā)活動直接相關(guān)的費(fèi)用達(dá)到了100.76萬元，如果把這筆費(fèi)用算入研發(fā)費(fèi)用里，那么在2016年D公司的研發(fā)費(fèi)用就可加計(jì)扣除474.38萬元，比實(shí)際扣除費(fèi)用多了50.38萬元。所以D公司首要解決的就是把研發(fā)費(fèi)用扣除范圍認(rèn)真落實(shí)，并根據(jù)市場變化進(jìn)行調(diào)整。

政府可以加大間接優(yōu)惠力度，把直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠傾斜。目前來說，我國的稅收優(yōu)惠仍然是復(fù)合稅制。但這只是一種事后優(yōu)惠，對經(jīng)營狀態(tài)較為穩(wěn)定并且獲得了一定的收益的企業(yè)才比較有效用。根據(jù)對國外企業(yè)的調(diào)查研究，間接優(yōu)惠比直接優(yōu)惠更利于研發(fā)投入，所以政府還需要加大力度完善間接優(yōu)惠政策，完善所得稅優(yōu)惠政策，探究其他費(fèi)用存在優(yōu)惠的可能性，讓高新技術(shù)企業(yè)可以從新的方面減少稅負(fù)，增加收入，以此激勵整個行業(yè)的發(fā)展。

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