大數(shù)據(jù)時代如何規(guī)避稅務(wù)風險

馬琳

【摘要】大數(shù)據(jù)的運用使得稅務(wù)稽查更加專業(yè)、更加有針對性。發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查風險發(fā)生點，并有效防范風險的發(fā)生，是擺在企業(yè)財務(wù)人員面前迫切的問題。隨著大數(shù)據(jù)的運用，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析越來越重要，文章提出了如何應(yīng)對增值稅、企業(yè)所得稅及其他小稅種風險的方法和措施，提示財務(wù)人員必須重視數(shù)據(jù)分析，并且在填報稅務(wù)申報表時，不能只簡單考慮問題一方面，而要通盤考慮后再填報。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風險；稅務(wù)稽查；大數(shù)據(jù)；增值稅；

企業(yè)所得稅

【中圖分類號】F810.42

麥肯錫全球研究對大數(shù)據(jù)所給出的定義是：一種規(guī)模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征。目前運用大數(shù)據(jù)進行專業(yè)分析已經(jīng)進入了各行各業(yè)，財務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)更適合大數(shù)據(jù)進行專業(yè)分析。以往稅務(wù)稽查是稅務(wù)人員通過到企業(yè)進行查賬分析來發(fā)現(xiàn)問題，現(xiàn)在稅務(wù)部門金稅三期系統(tǒng)（以下簡稱“金三”）的開發(fā)，讓企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)與政府、銀行等部門進行數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)、比對和進行專業(yè)分析。因此，財務(wù)會計也要轉(zhuǎn)變思維觀念，積極應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代帶來的挑戰(zhàn)，下面筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗談?wù)劥髷?shù)據(jù)時代如何規(guī)避稅務(wù)風險。

一、增值稅風險的應(yīng)對

增值稅是稅務(wù)部門重點關(guān)注的一個稅種，由于增值稅發(fā)票通過稅務(wù)部門金三稅務(wù)開票系統(tǒng)開具。因此，增值稅更容易被稅務(wù)部門進行大數(shù)據(jù)分析，稅務(wù)部門稽查風險應(yīng)對重點主要在以下幾個方面：

（一）增值稅名義稅負風險應(yīng)對

增值稅名義稅負是指稅務(wù)部門通過專業(yè)的數(shù)據(jù)模型對同行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅是否存在問題。通常增值稅名義稅負計算公式為增值稅名義稅負-還原免抵、固抵=[銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+免抵退實際稅額-期初留抵稅額+MAX（固定資產(chǎn)進項稅額合計，期末留抵稅額合計）]/（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+免抵退出口銷售額），由于稅務(wù)部門掌管著各行各業(yè)海量數(shù)據(jù)。這個指標具有一定的可比性。當稅務(wù)部門向企業(yè)傳遞這個風險疑點時，企業(yè)財務(wù)人員也不必慌張，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點來仔細分析自身指標比行業(yè)指標低的原因。比如：有的企業(yè)屬于支農(nóng)企業(yè)，增值稅低征高扣；有的企業(yè)正處于高速擴張時期，固定資產(chǎn)投入較大，可抵扣進項稅較多；還有的企業(yè)出口比重較大，銷項稅較低；還有的企業(yè)因季節(jié)性生產(chǎn)的緣故，期初和期末存貨庫存差異較大等。但是，企業(yè)財務(wù)人員在分析上面原因后，也要自查一下財務(wù)會計是否存在其他任意擴大抵扣范圍的現(xiàn)象。比如，把用于個人消費的材料進項稅抵扣，比如稅務(wù)部門會在金三稅務(wù)開票系統(tǒng)中篩選企業(yè)是否存在購買客車，如果存在，會發(fā)出疑點質(zhì)疑是否抵扣了客車的進項稅，又比如，稅務(wù)部門在金三稅務(wù)開票系統(tǒng)篩選住宿費發(fā)票是否為本地區(qū)的，如果存在，會發(fā)出疑點質(zhì)疑是否抵扣進項稅，又是否計入招待費。同時，企業(yè)財務(wù)人員要關(guān)注本單位是否存在視同銷售、投資性質(zhì)的經(jīng)營行為沒有計提銷項稅。

（二）增值稅紅字發(fā)票較多風險應(yīng)對

增值稅紅字發(fā)票存在的主要原因：一是企業(yè)購銷雙方信息不對稱導(dǎo)致開票信息有誤，比如：材料名稱、計量單位、數(shù)量、開票單位名稱和稅號等；二是還有一部分企業(yè)存在預(yù)開票銷售，某個月進行紅沖銷售現(xiàn)象。這些原因?qū)е碌摹凹t票”也會出現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)風險應(yīng)對目錄里，稅務(wù)機關(guān)為什么關(guān)注“紅票”現(xiàn)象？主要考慮企業(yè)是否存在虛開增值稅發(fā)票讓其他企業(yè)抵扣或退稅，而自身企業(yè)稅負因紅沖而不會受到影響。這就要求財務(wù)會計在日常工作中要嚴肅認真把好開票信息關(guān)，嚴格按照業(yè)務(wù)流程開票銷售，不能為了某種目的而提前開票，減少紅字發(fā)票的出現(xiàn)，同時對已經(jīng)抵扣的進項稅如果對方開“紅票”要及時轉(zhuǎn)出。

（三）增值稅與電力、工業(yè)總產(chǎn)值的比值風險應(yīng)對

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)都需要耗費電力，電力也就成為衡量企業(yè)生產(chǎn)是否正常的一個重要指標，其中耗電率成為稅務(wù)機關(guān)評估企業(yè)稅負是否正常的一個常用指標。耗電率=評估期電費：評估期近似產(chǎn)值，近似產(chǎn)值=主營業(yè)務(wù)成本+期末存貨-期初存貨。這個指標如果沒有特殊因素影響，數(shù)值應(yīng)保持相對穩(wěn)定，如果異常，稅務(wù)機關(guān)會懷疑企業(yè)是否少計銷售或者存在讓售電費而不計提銷項稅情況，企業(yè)財務(wù)會計要經(jīng)常分析此指標是否異常。

（四）開票銷售額與財務(wù)報表銷售額的差異

如果沒有特殊情況，金三稅務(wù)開票系統(tǒng)的銷售額應(yīng)與企業(yè)財務(wù)報表的銷售額一致，但是由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，特別是一些視同銷售業(yè)務(wù)存在，導(dǎo)致金三稅務(wù)開票系統(tǒng)銷售額與企業(yè)財務(wù)報表的銷售額不一致。比如，固定資產(chǎn)清理，企業(yè)財務(wù)是通過固定資產(chǎn)清理來核算，但是稅務(wù)開票系統(tǒng)是作為銷售收入核算；又比如，對外支付的運輸費按照會計核算應(yīng)沖減銷售收入，但是金三稅務(wù)開票系統(tǒng)中又沒有此數(shù)據(jù)。往往這些差異導(dǎo)致稅務(wù)稽查風險，所以，企業(yè)財務(wù)會計應(yīng)認真分析這些實際存在的差異來消除稅務(wù)風險。

（五）出口退稅風險

近年來騙取國家出口退稅現(xiàn)象有所抬頭，騙稅企業(yè)主要采取異地報關(guān)方式。因此，稅務(wù)機關(guān)充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，篩選出異地報關(guān)的出口信息，有效地震懾了違法犯罪分子。但是有些企業(yè)為了加快出口航運速度，可能選擇異地報關(guān)形式出口，企業(yè)要合理解釋異地報關(guān)的原因。

二、企業(yè)所得稅風險應(yīng)對

企業(yè)所得稅涉及的調(diào)整事項較多，不像增值稅那樣通過指標計算、金三稅務(wù)開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對進行分析。所以，企業(yè)所得稅稅務(wù)風險更多地來源于每年企業(yè)所得稅匯算清繳時所填多種附表與主表勾稽關(guān)系分析以及同比分析，企業(yè)財務(wù)人員要關(guān)注一些調(diào)整事項變化，學會主表與附表、附表與附表勾稽關(guān)系是否合乎邏輯。下面對一些常見的易引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的風險進行分析：

（一）技術(shù)開發(fā)費加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率風險應(yīng)對

一是技術(shù)開發(fā)費加計扣除稅務(wù)風險，主要體現(xiàn)在研發(fā)費用構(gòu)成。通常研發(fā)費用中原材料是企業(yè)研發(fā)費用主要構(gòu)成，所占比重較大，但是如果比重超過60%，往往引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，稅務(wù)機關(guān)會質(zhì)疑研發(fā)原材料耗用的真實性、研發(fā)后剩余原材料變賣處理收入是否沖減研發(fā)費用、研發(fā)原材料歸集是否合理、是否與研發(fā)項目相關(guān)等。二是會關(guān)注政府對研發(fā)費用的補助是否直接沖減研發(fā)費用，如未沖減，是否計入應(yīng)稅所得額。稅務(wù)機關(guān)會從科技部門獲取科技補貼項目，再把這些項目與企業(yè)政府補助進行核對。三是研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)比例以及高新產(chǎn)品銷售收入占總收入的比重，從而判斷企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠條件，所得稅匯算清繳附表中會要求企業(yè)填寫科技人員數(shù)，稅務(wù)機關(guān)會分析此人數(shù)占比是否符合規(guī)定的比例、科技人員工資是否與企業(yè)平均工資進行配比等風險。

（二）安全環(huán)保節(jié)能設(shè)備抵免等稅收優(yōu)惠是否符合稅收政策的風險

企業(yè)因某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合稅收優(yōu)惠政策要求而享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機關(guān)往往會關(guān)注企業(yè)是否真實符合相關(guān)政策要求，他們會對企業(yè)提出核查意見。企業(yè)財務(wù)人員在收到這類稅務(wù)風險提示時要仔細核查。如，某市稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)安全環(huán)保節(jié)能設(shè)備抵免企業(yè)所得稅提出核查建議，企業(yè)進行了核查后發(fā)現(xiàn)當年把安全設(shè)備安裝咨詢費計入設(shè)備總值享受了10%抵免企業(yè)所得稅，這不符合稅收優(yōu)惠政策。

（三）利息支出是否存在資本化的風險

當企業(yè)財務(wù)報表在建工程發(fā)生額較大或者余額較大、利息支出較大時，稅務(wù)機關(guān)往往會質(zhì)疑企業(yè)是否存在利息支出費用化風險，企業(yè)財務(wù)人員要核查利息支出是否屬于在建工程項目支出。

三、其他小稅種稅務(wù)風險應(yīng)對

小稅種往往不會引起企業(yè)財務(wù)人員的重視，但是如果不進行關(guān)注、分析，會造成大的稅務(wù)風險，所以說小稅種雖然小但是風險不小。下面筆者對幾類常見小稅種所涉及的稅務(wù)風險進行分析。

（一）房產(chǎn)稅和土地使用稅的風險應(yīng)對

由于企業(yè)房產(chǎn)和土地都必須取得政府相關(guān)證照，稅務(wù)部門很容易從相關(guān)政府部門調(diào)取數(shù)據(jù)進行比對分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在稅務(wù)風險。某市稅務(wù)機關(guān)從國土部門調(diào)取某企業(yè)土地使用面積，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一部分土地面積因政策原因沒有取得相關(guān)土地證，但是企業(yè)實際在使用，企業(yè)在日常申報時是根據(jù)土地證上的實際使用面積繳納土地使用稅，但是根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，這部分沒有取得土地使用證而實際在使用的土地必須繳納土地使用稅。房產(chǎn)稅申報也是如此，企業(yè)所得稅匯算清繳表的附表中有固定資產(chǎn)分類統(tǒng)計，并列出房屋建筑物原值項目，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)此數(shù)據(jù)再結(jié)合申報房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值進行比對，如果數(shù)據(jù)差異偏大，稅務(wù)機關(guān)也會向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)風險提示。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況進行分析，如實應(yīng)對。如，有些建筑物水池、廣場等就不需要繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)機關(guān)還會根據(jù)金三系統(tǒng)開票數(shù)據(jù)對一些敏感發(fā)票信息進行抓取，分析企業(yè)是否存在少繳房產(chǎn)稅情況。正確區(qū)分建筑類型發(fā)票、其他涉及不動產(chǎn)發(fā)票與房產(chǎn)稅高度關(guān)聯(lián)的發(fā)票，如果公司本年接受建筑類發(fā)票、其他涉及不動產(chǎn)發(fā)票增加較多，而計提房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不是同步增加，稅務(wù)機關(guān)會發(fā)出提示并加以關(guān)注。

（二）個人所得稅風險應(yīng)對

個人所得稅風險往往不會得到企業(yè)財務(wù)人員重視，企業(yè)認為只要把工資、視同工資性質(zhì)所得繳納個人所得稅即可，但是往往稅務(wù)機關(guān)還會向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)風險提示，企業(yè)財務(wù)人員往往搞不清這風險從何處來？筆者通過日常工作積累發(fā)現(xiàn)：稅務(wù)機關(guān)會把企業(yè)申報的個人所得稅應(yīng)稅工資全年合計所得與企業(yè)所得稅匯算清繳表附表職工薪酬納稅調(diào)整明細表中工資薪金支出稅收金額進行比對，出現(xiàn)差異往往會向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)風險提示，存在這些情況也是正常的，企業(yè)財務(wù)人員認真分析差異，合理解釋就行。比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入 （包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。另外，有一部分職工在不同單位取得收入，稅務(wù)機關(guān)也會把合并收入后少交的個人所得稅風險推向企業(yè)。

（三）印花稅風險應(yīng)對

印花稅主要涉及到購銷合同、建筑勘察合同、運輸合同、資本變化、財產(chǎn)租賃合同，稅務(wù)機關(guān)往往會通過相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，從而發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險。比如，運輸合同繳納的印花稅，稅務(wù)機關(guān)通過年度匯算清繳表中期間費用所列的運輸費推算出企業(yè)當年應(yīng)繳納的印花稅。在實際工作中，企業(yè)列支的運輸費往往不單純是運輸公司開具的運輸發(fā)票，還包括員工上下貨的人力資費、車輛過路過橋費等，根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，這些費用不需要繳納印花稅。企業(yè)財務(wù)人員要了解稅務(wù)機關(guān)風險入口，從而規(guī)避稅務(wù)風險。

（四）對外支付所涉及的相關(guān)稅收風險應(yīng)對

隨著對外技術(shù)交流增多，企業(yè)也會經(jīng)常發(fā)生對外支付費用。對外支付時，企業(yè)同時繳納增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。這時，企業(yè)往往會收到稅務(wù)機關(guān)發(fā)來是否已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅提示。這時，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是發(fā)生在境內(nèi)，還是發(fā)生在境外來確定是否應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定?！卑瓷鲜鲈瓌t，按勞務(wù)發(fā)生地確定屬于境外所得，來源于境外所得不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

三、小結(jié)

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，財務(wù)稅務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性分析越來越重要，各稅種的稅務(wù)稽查手段越來越先進，企業(yè)財務(wù)人員必須重視數(shù)據(jù)的比對分析，在填報各類報表時，全面考慮，從而降低稅務(wù)風險。