企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

程軍鋒

[摘 要]全面預(yù)算管理以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對(duì)未來一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃，運(yùn)用科學(xué)、合理的方法配置企業(yè)的各種資源，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督分析，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和改善，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理這一管理工具時(shí)，還存在很多的問題和缺陷。文章在介紹預(yù)算管理的內(nèi)涵及作用的同時(shí)，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題及困境進(jìn)行了探討，提出了完善全面預(yù)算管理的對(duì)策措施，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算;全面預(yù)算管理;管理困境

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是指運(yùn)用科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算編制方法，將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)具體分解細(xì)化量化到各個(gè)預(yù)算單位，通過預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、考核評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。具體來說，經(jīng)營預(yù)算是與日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，資本預(yù)算是關(guān)于投融資的專門決策預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是與企業(yè)資金收付、財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況等有關(guān)的預(yù)算。

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，需要企業(yè)全員參與，業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理流程貫穿各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

1.2 全面預(yù)算管理的作用

1.2.1 有助于落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略通過預(yù)算量化分解、細(xì)化到企業(yè)各個(gè)層面的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并形成具體的目標(biāo)任務(wù)，全體員工積極參與其中，合理配置各方有效資源，部門間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)與密切配合，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效落地實(shí)施。

1.2.2 有助于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理在實(shí)施過程中，根據(jù)預(yù)算設(shè)立的績效目標(biāo)比較各執(zhí)行部門的目標(biāo)完成情況，分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的發(fā)展機(jī)遇以及在經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，可以有效地整合企業(yè)的資源，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略和預(yù)算，分散風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)企業(yè)效益的增長。

1.2.3 有助于業(yè)績考核評(píng)價(jià)

績效考核是全面預(yù)算管理的重要組成部分，全面預(yù)算管理應(yīng)在明確企業(yè)總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確和量化各責(zé)任單位的管理職責(zé)。通過全面預(yù)算對(duì)整個(gè)企業(yè)的責(zé)任單位及員工的責(zé)任、權(quán)利進(jìn)行規(guī)范，確定明細(xì)化、具體化、可量化的工作目標(biāo)，建立科學(xué)合理的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，為績效考核提供依據(jù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)和價(jià)值最大化。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理缺乏實(shí)質(zhì)性認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理作為一種有效的管理工具越來越受到我國企業(yè)的關(guān)注與應(yīng)用。但在一些企業(yè)應(yīng)用的過程中，管理人員對(duì)全面預(yù)算管理缺乏實(shí)質(zhì)性認(rèn)識(shí)：在預(yù)算編制方面認(rèn)為預(yù)算僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作，只要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算即可，其他部門很少參與到預(yù)算編制中;在預(yù)算執(zhí)行過程中，各業(yè)務(wù)部門管理者不是從企業(yè)整體利益考慮，而是爭取企業(yè)優(yōu)勢資源，互不溝通、推諉扯皮，更多的關(guān)注部門利益，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo);在預(yù)算管理全程跟蹤方面僅停留在預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整及考核評(píng)價(jià)，最終導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，不了了之。

2.2 全面預(yù)算編制依據(jù)不合理

一是在編制預(yù)算目標(biāo)的過程中，大多數(shù)企業(yè)依據(jù)上年度實(shí)際完成情況及近三年平均值的一定增長比例或者由管理層任意決策，導(dǎo)致目標(biāo)增長預(yù)測不科學(xué)，隨意性大，出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)過高或過低現(xiàn)象，預(yù)算編制不準(zhǔn)確。二是在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)只是考慮了自身的實(shí)際情況，未能深入了解企業(yè)外部環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競爭對(duì)手狀況，使得預(yù)算目標(biāo)不具備先進(jìn)性或可行性。三是未充分考慮投資者的長遠(yuǎn)目標(biāo)預(yù)期，重點(diǎn)關(guān)注短期利益，造成預(yù)算編制缺乏有效銜接。

2.3 全面預(yù)算編制的方法不科學(xué)

企業(yè)應(yīng)在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境、自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、信息化管理水平、經(jīng)營周期及管理要求的基礎(chǔ)上，選擇或綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。目前的全面預(yù)算編制方法有增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、定期預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等多種方法。但在預(yù)算編制實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制方法單一，缺乏科學(xué)性。

一是在沒有考慮企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化、 基期數(shù)據(jù)不合理等因素對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的影響下，采用單一的增量預(yù)算方法，雖然計(jì)算簡單、方便、快捷，但也會(huì)造成預(yù)算松馳或企業(yè)資源浪費(fèi)。二是由于信息化管理水平及預(yù)算信息不完善，預(yù)算編制手段限制，針對(duì)不同業(yè)務(wù)預(yù)算無法采用相對(duì)科學(xué)的預(yù)算編制方法，全面預(yù)算管理的作用無法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理處于困境。三是全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，需要大量的高素質(zhì)的專業(yè)預(yù)算管理人員。但實(shí)際中企業(yè)由于缺乏專門預(yù)算機(jī)構(gòu)及相對(duì)專業(yè)的預(yù)算管理人才，同時(shí)考慮企業(yè)預(yù)算編制的成本及時(shí)間，往往采用簡單的預(yù)算方法，甚至不用預(yù)算方法，使各項(xiàng)目標(biāo)脫離實(shí)際，影響全年預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行效果。

2.4 全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)不完善

預(yù)算考核評(píng)價(jià)作為全面預(yù)算管理的重要階段，就是運(yùn)用定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，對(duì)各個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，采取糾偏，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)提供保證。但有些企業(yè)并沒有完善的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，首先，企業(yè)重預(yù)算編制、執(zhí)行，輕預(yù)算考核評(píng)價(jià)，使得預(yù)算執(zhí)行部門和員工認(rèn)為預(yù)算只是流于形式，不利于預(yù)算執(zhí)行，無法將預(yù)算目標(biāo)完成情況與部門、員工的績效掛鉤，員工的工作積極性差，工作效率低。其次，預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，而忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這使得考核評(píng)價(jià)更多的關(guān)注企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不能通過非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、市場顧客、供應(yīng)商、企業(yè)員工及技術(shù)創(chuàng)新等未來價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行考核。最后，企業(yè)預(yù)算考核管理制度不健全，如未建立將獎(jiǎng)懲納入預(yù)算考核制度、發(fā)生重大突發(fā)事件預(yù)算考核指標(biāo)調(diào)整制度等。

3 解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的有效措施

3.1 增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)及重視程度

全面預(yù)算管理能否在企業(yè)有效的實(shí)施，關(guān)鍵在于管理者及全體員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)及重視程度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)全面預(yù)算管理的意識(shí)。首先，企業(yè)應(yīng)成立全面預(yù)算管理的組織體系，明確各自的職責(zé)權(quán)限，創(chuàng)造實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐級(jí)分解到各個(gè)層面及全體員工，落實(shí)責(zé)任主體。其次，加強(qiáng)全面預(yù)算管理專業(yè)人員對(duì)全員的培訓(xùn)，了解全面預(yù)算管理的含義、主要內(nèi)容、作用及管理流程等相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的意識(shí)，提高預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性認(rèn)識(shí)，推動(dòng)預(yù)算管理的實(shí)施。最后，明確預(yù)算考核對(duì)促進(jìn)和提高預(yù)算管理水平的作用。一方面，通過預(yù)算考核發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，采取措施，提高經(jīng)營管理水平;另一方面，實(shí)施考核獎(jiǎng)懲可以調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性，主動(dòng)投入到企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

3.2 完善全面預(yù)算管理制度

建立健全預(yù)算管理制度是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的制度保證，預(yù)算管理制度包括管理組織制度、預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度、控制授權(quán)調(diào)整制度、分析考核評(píng)價(jià)制度等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)，綜合資源情況，制定和完善預(yù)算管理制度，保證預(yù)算管理工作的有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。一是在組織體系規(guī)范的前提下，建立和完善預(yù)算編制制度，依據(jù)科學(xué)合理的編制依據(jù)確定編制內(nèi)容和編制程序，采用符合業(yè)務(wù)實(shí)際的方法將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)層層分解落實(shí)到各責(zé)任部門、崗位和員工個(gè)人。二是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行制度。預(yù)算執(zhí)行通過預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整等程序?qū)㈩A(yù)算目標(biāo)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，采取不同的預(yù)算控制方式，提高對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力。如期間費(fèi)用中的營業(yè)費(fèi)用總的發(fā)生額就可以用總額控制方法控制，而更明細(xì)的差旅費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)等就可以進(jìn)行單項(xiàng)控制。三要完善考核評(píng)價(jià)制度，實(shí)行激勵(lì)與約束，提高企業(yè)全面預(yù)算管理的能力。

3.3 強(qiáng)化完善全面預(yù)算編制的依據(jù)

科學(xué)合理的預(yù)算編制依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確把握市場經(jīng)濟(jì)形勢，客觀、綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展階段及近年度的實(shí)際經(jīng)營情況，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，制定年度預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算期內(nèi)的國家政策變化、經(jīng)營環(huán)境、條件發(fā)生重大變化、企業(yè)并購重組等重大事項(xiàng)對(duì)預(yù)算目標(biāo)造成重大影響時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算更加貼合企業(yè)實(shí)際。此外，投資人對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的期望，也是企業(yè)編制全面預(yù)算的重要依據(jù)。全面預(yù)算只有符合投資者的利益時(shí)，才能得到認(rèn)可和執(zhí)行。

3.4 采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算質(zhì)量

首先，企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)應(yīng)根據(jù)歷年的經(jīng)營和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合市場環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階段、業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)及各種預(yù)算方法的適用條件及優(yōu)缺點(diǎn)，科學(xué)的選擇預(yù)算編制方法，提高預(yù)算質(zhì)量。如企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，可以選擇定期預(yù)算方法;跨年度公路橋梁建設(shè)、大型設(shè)備制造業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算可以采用項(xiàng)目預(yù)算法等單一方法，也可根據(jù)實(shí)際需要綜合運(yùn)用幾種預(yù)算方法。其次，將現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)與預(yù)算管理方法相結(jié)合，運(yùn)用先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息收集、計(jì)算分析、預(yù)測，將大大減少預(yù)算編制的工作量和人為差錯(cuò)，提高預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。最后 ，企業(yè)應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理者進(jìn)行包括內(nèi)控、預(yù)算、管理方面專業(yè)知識(shí)、現(xiàn)代信息化技術(shù)知識(shí)及職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)，更加科學(xué)的參與企業(yè)的全面預(yù)算管理工作。

3.5 完善預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制

完善的預(yù)算考核與激勵(lì)制度是企業(yè)有效實(shí)施預(yù)算管理的重要保證。企業(yè)只有將員工利益和企業(yè)預(yù)算目標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，增強(qiáng)考核意識(shí)，實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，堅(jiān)持公平、公開、公正，才能激發(fā)各層級(jí)員工的工作積極性和工作熱情，提高工作效率，發(fā)揮內(nèi)在潛能，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)論

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)中起著重要的作用。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、控制授權(quán)調(diào)整、分析考核，科學(xué)合理整合企業(yè)資源，確保全面預(yù)算管理工作較好運(yùn)行，提高企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康有序發(fā)展。

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