高校所屬企業(yè)體制改革過程中資產(chǎn)處理方式研究

孫霞芳

摘 要 為了推進高校所屬企業(yè)規(guī)范化建設(shè)和改制，中央全面深化改革委員會和教育部、財政部要求高校對下屬企業(yè)進行全面規(guī)范和改革。本文以某高校下屬企業(yè)JH賓館為例，對當(dāng)前高校在對校屬企業(yè)進行清產(chǎn)核資的過程中，發(fā)現(xiàn)由于校企不分、產(chǎn)權(quán)不清等固有的運行體制及管理缺陷而導(dǎo)致的資產(chǎn)使用權(quán)與所有權(quán)相分離的問題，提出兩種資產(chǎn)處理方式，并為高校校屬企業(yè)體制改革中資產(chǎn)管理問題提出一些建議，為其他高校校屬企業(yè)的體制改革提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 高校所屬企業(yè) 體制改革 資產(chǎn)處理

一、高校所屬企業(yè)改制的背景

為了推進高校所屬企業(yè)規(guī)范化建設(shè)和改制，中央全面深化改革委員會和教育部、財政部于2018年分別出臺了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于高等學(xué)校所屬企業(yè)體制改革的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2018〕42號）和《教育部辦公廳、財政部辦公廳關(guān)于印發(fā)〈高等學(xué)校所屬企業(yè)體制改革政策解讀〉的通知（教財廳〔2018〕2號）》，要求高校對下屬企業(yè)進行全面規(guī)范和改革，各地方高校正在圍繞中央文件的要求對校企進行清理和改制。根據(jù)高校所屬企業(yè)實際情況以及與教學(xué)科研關(guān)聯(lián)程度，《指導(dǎo)意見》明確了4種改革方式。一是清理關(guān)閉。納入清理關(guān)閉范圍的企業(yè)類型有長期虧損不具備持續(xù)經(jīng)營條件的企業(yè)、空殼公司和“僵尸企業(yè)”。二是脫鉤剝離。各高校要在結(jié)合本校實際情況的基礎(chǔ)上，對與教學(xué)科研不直接相關(guān)的企業(yè)，按國有資產(chǎn)管理程序，整體劃轉(zhuǎn)至國資監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管的國有企業(yè)或國有資本投資運營公司。三是保留管理。直接承擔(dān)了教學(xué)科研任務(wù)的企業(yè)，如出版社、設(shè)計院、科技園、后勤服務(wù)單位等，這些企業(yè)應(yīng)予保留，統(tǒng)一納入高校資產(chǎn)經(jīng)營公司管理。四是集中監(jiān)管。穩(wěn)步將保留企業(yè)、高校資產(chǎn)經(jīng)營公司納入經(jīng)營性國有資產(chǎn)統(tǒng)一集中監(jiān)管體系。

按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》等相關(guān)規(guī)定，在高校所屬企業(yè)改制之前，需要確定基準日，對校屬企業(yè)進行清產(chǎn)核資，全面清查企業(yè)的所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，摸清企業(yè)的真實資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)現(xiàn)狀和財務(wù)狀況。各高校在對校屬企業(yè)進行清產(chǎn)核資的過程中，發(fā)現(xiàn)由于校企不分、產(chǎn)權(quán)不清等固有的體制及管理缺陷而導(dǎo)致的一些歷史遺留問題也逐一暴露出來。尤為普遍的問題是資產(chǎn)使用權(quán)與所有權(quán)相分離，大多校辦企業(yè)在成立時，學(xué)校很難拿出大量的資金投入校辦企業(yè)，一般都以房屋建筑物、設(shè)備或其他固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)投入校辦企業(yè)。而這些資產(chǎn)作為學(xué)校對校辦企業(yè)的投入后，又形成了企業(yè)的資產(chǎn)，但這些資產(chǎn)都是由學(xué)校資金購買的，已經(jīng)屬于學(xué)校非經(jīng)營性資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移又受到了嚴格的限制，導(dǎo)致該類資產(chǎn)學(xué)校、企業(yè)兩邊掛賬，資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)相分離等情況。因此，校屬企業(yè)在改制前必須先處理好此類資產(chǎn)，才能順利完成清產(chǎn)核資產(chǎn)和后續(xù)的改制工作。然而對這類資產(chǎn)的處置方式不同，涉稅風(fēng)險也不同。本文以JH賓館改制為例，對高校校屬企業(yè)改制過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)問題和處理方式進行探究，以期為其他高校校屬企業(yè)改制提供參考和借鑒。

二、高校所屬企業(yè)改制中資產(chǎn)處理分析——以JH賓館為例

（一）JH賓館基本情況

JH賓館成立于1984年，主營餐飲和住宿業(yè)務(wù)。其經(jīng)濟性質(zhì)為全民所有制，是某高校的一家校屬企業(yè)，學(xué)校是該賓館的唯一股東。JH賓館最高經(jīng)營層設(shè)立總經(jīng)理，學(xué)校負責(zé)中高層管理者的人事任免和員工編制、工資薪酬體系的審批?？偨?jīng)理負責(zé)賓館日常事務(wù)，重大決策事項需經(jīng)學(xué)校校長辦公會商定。JH賓館由于有學(xué)校這個穩(wěn)定的市場，經(jīng)營效益良好，但企業(yè)缺乏自主經(jīng)營權(quán)，員工缺乏激勵機制，因此JH賓館目前面臨的主要問題是校企不分的經(jīng)營管理體制的問題。由于JH賓館承擔(dān)了很大一部分學(xué)校的學(xué)術(shù)會議、培訓(xùn)接待任務(wù)，在此次改革中屬實施保留管理政策范疇。因此該企業(yè)便開展了以改制劃轉(zhuǎn)為目的的清產(chǎn)核資工作。通過清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)JH賓館的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)界定問題。JH賓館成立時將房屋作為學(xué)校的投入資產(chǎn)計入了固定資產(chǎn)賬，并作了工商、稅務(wù)登記。該房屋賬面原值400萬元，已經(jīng)提完折舊，賬面凈值為0。由于該房屋屬于學(xué)校事業(yè)型資產(chǎn)，并且已登記在學(xué)校國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)名下，其產(chǎn)權(quán)無法轉(zhuǎn)移給JH賓館，造成資產(chǎn)使用權(quán)與所有權(quán)相分離，學(xué)校和JH賓館兩邊的固定資產(chǎn)賬中都計入了此房產(chǎn)。而根據(jù)改制要求，無論學(xué)校當(dāng)初是以何種方式投入的房屋、土地使用權(quán)、教學(xué)、科研等設(shè)備，由于此類資產(chǎn)屬于學(xué)校事業(yè)性資產(chǎn)的范疇，在改制過程中均應(yīng)轉(zhuǎn)回學(xué)校。該房產(chǎn)將以何種方式轉(zhuǎn)回學(xué)校，關(guān)系到JH賓館清產(chǎn)核資的最終結(jié)果。

（二）JH賓館房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題的解決方案及其利弊

1.針對房產(chǎn)問題的解決方案

解決方案一：認定學(xué)校出資不到位，作減資處理。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)凡人登記管理條例》中的非公司企業(yè)法人變更登記要求，變更注冊資金的需要提供上級主管單位的批準文件和國有資產(chǎn)管理部門出具的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證明。因此，此方案第一步需要學(xué)校作出減資決議;第二步，JH賓館根據(jù)減資決議首先作賬務(wù)處理：減少實收資，減少固定資產(chǎn)，減少累計折舊，增加期初未分配利潤，同時要補提因房屋以前年度已提折舊對所得稅的影響，該房屋已提完折舊，根據(jù)2008年1月1日之前的稅率33%計算，應(yīng)補繳所得稅132萬元;第三步根據(jù)JH賓館調(diào)賬后最新資產(chǎn)負債表變更國有產(chǎn)權(quán)登記證;第四步憑減資決議和新的國有產(chǎn)權(quán)登記證到工商登記機關(guān)變更注冊資本。

解決方案二：認定學(xué)校出資到位，但存在產(chǎn)權(quán)瑕疵，基于實際使用權(quán)在JH賓館的實質(zhì)上，進行國有資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，將該資產(chǎn)JH賓館無償劃回學(xué)校。

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是指國有資產(chǎn)在政府機構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間所進行的無償轉(zhuǎn)移，是國有資產(chǎn)的一種特殊流轉(zhuǎn)方式，是一個非常特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。它既不同于銷售或視同銷售行為，也不同于在支付對價基礎(chǔ)上的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，而是同一控制主體之下的一種資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移方式，既不需要支付對價，也不需要進行股東權(quán)益轉(zhuǎn)移。在會計實務(wù)處理中，如果不涉及調(diào)整實收資本的，一般劃出方作減少資產(chǎn)賬面價值，沖減資本公積的賬務(wù)處理。

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)由于涉及國有資產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)移，因此在實施過程中有必要進行嚴格的管理與審批。根據(jù)教育部頒發(fā)的（教財〔2012〕6號）通知，高校以報廢報損、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓（含股權(quán)減持）、無償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、對外捐贈、置換、貨幣性資產(chǎn)損失核銷等方式處置國有資產(chǎn)時應(yīng)按以下權(quán)限履行審批手續(xù)：一次性處置非貨幣性資產(chǎn)賬面價值總額在500萬元以下的，由高校審批，報教育部和財政部備案;一次性處置非貨幣性資產(chǎn)賬面價值總額在800萬元以上（含800萬元）的，由教育部審核后報財政部審批。根據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》第四條的規(guī)定，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)，一是要符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及產(chǎn)業(yè)政策，二是要符合國有經(jīng)濟的整體布局及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，三是要有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高競爭力，四是劃轉(zhuǎn)雙方要協(xié)商一致。由于該房產(chǎn)的賬面凈值為0，審批權(quán)限在高校，而高校又是JH賓館的唯一股東、實際控制人，雙方容易達成協(xié)議。

從稅務(wù)部門視角來看，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號文）規(guī)定，對母公司與全資子公司之間，以及受同一或相同多家母公司直接控制的全資子公司之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡商業(yè)目的合理的。不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動在劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不被改變，且劃入方企業(yè)和劃出方企業(yè)均未在會計上確認損益的，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務(wù)處理。由于該房產(chǎn)在JH賓館賬面上凈值為0，JH賓館將固定資產(chǎn)和累計折舊作對沖賬務(wù)處理：借：累計折舊400萬;貸：固定資產(chǎn)400萬。

2.兩種方案的利弊分析

方案一是從房產(chǎn)的本身性質(zhì)出發(fā)，事業(yè)性資產(chǎn)不能作為投資資產(chǎn)，是對歷史錯誤的糾正。但此方案經(jīng)過的審批機關(guān)多，手續(xù)煩瑣，耗時長，減少實收資本很可能違背了上級管理部門的初衷。同時，因會計差錯調(diào)整補繳所得稅132萬元會增加JH賓館的稅負，影響JH賓館的現(xiàn)金流，會給JH賓館帶來資金壓力。

方案二是從尊重歷史，實質(zhì)重于形式的角度出發(fā)。此方案不減少實收資本，不影響所有者權(quán)益，無須變更國有產(chǎn)權(quán)登記證。資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的審批權(quán)限在學(xué)校，只需向教育部、財政部備案即可，涉及的審批機關(guān)少，辦理效率有保障。

通過方案的對比可以分析得出，方案二是JH賓館最優(yōu)的解決方案。

三、加強高校所屬企業(yè)改制中資產(chǎn)管理的建議

（一）明確責(zé)任主體

由于校屬企業(yè)屬于高校的一部分，因此高校應(yīng)該是校屬企業(yè)改革工作的責(zé)任主體。高校應(yīng)該成立以黨委書記或校長為第一負責(zé)人的改革工作委員會，指定高校國有資產(chǎn)管理部門具體組織實施本校校屬企業(yè)改革工作，全面負責(zé)對校屬企業(yè)改革工作的政策指導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，被劃轉(zhuǎn)的企業(yè)要在國有資產(chǎn)管理部門指導(dǎo)下做好企業(yè)清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估工作。被劃轉(zhuǎn)企業(yè)歸口管理的學(xué)校各二級單位要和資產(chǎn)經(jīng)營公司做好企業(yè)的整體移交工作，并落實好原企業(yè)員工的薪酬關(guān)系和社會保險關(guān)系。

（二）清產(chǎn)核資前賬務(wù)清理和自查

在高校校屬企業(yè)改制過程中，認真進行清產(chǎn)核資，加強資產(chǎn)管理是高校校屬企業(yè)順利完成體制改制的前提條件。由于清產(chǎn)核資結(jié)果在清產(chǎn)核資基準日兩年內(nèi)有效，因此建議在清產(chǎn)核資基準日之前做好企業(yè)的賬務(wù)清理和自查工作，對將要清產(chǎn)核資范圍內(nèi)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的所有科目逐項進行清理、核對，確保每個科目數(shù)據(jù)的真實性、準確性和可溯性。對資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在問題的資產(chǎn)要先進行處理，在處理過程中，要充分了解各類法律法規(guī)政策和主管部門的意圖，結(jié)合本校所屬企業(yè)的實際情況，選擇適合的資產(chǎn)處置方式，以達到推進高校所屬企業(yè)體制改革的目的。

（作者單位為電子科技大學(xué)）

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