新證券法背景下中小型會計師事務(wù)所開展證券類業(yè)務(wù)的探討

摘要：2020年開始實施的新證券法中多方面內(nèi)容的調(diào)整對注冊會計師行業(yè)將會產(chǎn)生較大影響，其中降低會計師事務(wù)所證券期貨資格的從業(yè)門檻對于中小型會計師事務(wù)所來說是一大利好，可以拓寬業(yè)務(wù)范圍，并通過參與證券類業(yè)務(wù)而提升事務(wù)所的競爭力和知名度。文章在分析新證券法對事務(wù)所帶來影響的基礎(chǔ)上，提出了中小型會計師事務(wù)所如何在滿足監(jiān)管要求的情況下提升審計質(zhì)量，更好地開展證券類業(yè)務(wù)。

關(guān)鍵詞：中小型會計師事務(wù)所;新證券法;審計質(zhì)量

一、新證券法對中小型會計師事務(wù)所的影響

2020年3月1日起，新的《中華人民共和國證券法》正式實施，新證券法在多方面較之前有了變化，其中與會計師事務(wù)所相關(guān)的變化主要有以下幾方面：一是降低了會計師事務(wù)所從事證券期貨資格的從業(yè)門檻，新證券法中落實“放管服”要求取消相關(guān)行政許可，調(diào)整會計師事務(wù)所等證券服務(wù)機構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管方式，將資格審批改為備案;二是壓實了中介機構(gòu)的責(zé)任，因改為注冊制，更加依賴中介機構(gòu)提供的意見，更加突出了中介機構(gòu)的監(jiān)督主體責(zé)任，同時加大了對違規(guī)、造假事務(wù)所的處罰力度，強化了事務(wù)所的民事及行政責(zé)任。

從以上變化可以看出，新證券法對于注冊會計師行業(yè)會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，給中小型會計師事務(wù)所發(fā)展帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。以前具有證券資格的會計師事務(wù)所只占到所有事務(wù)所數(shù)量的1/200，猶如鳳毛麟角，而監(jiān)管方式變化之后，對于會計師事務(wù)所從事證券資格的門檻從法理上將不復(fù)存在，這對中小型會計事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)是重大利好，使其業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，也會有更廣闊的發(fā)展前景。但是由于新證券法加大了對事務(wù)所的處罰力度，簽字注冊會計師和證券資格會計師事務(wù)所的風(fēng)險將大幅增加。因此，對于注冊會計師和事務(wù)所的執(zhí)行水平提出了更高的要求。中小型事務(wù)所必須不斷提升自身服務(wù)水平和審計質(zhì)量才能在這場變革中獲得更多的發(fā)展機會。

二、中小型會計師事務(wù)所如何提升審計質(zhì)量

新證券法對于證券資格事務(wù)所的從業(yè)門檻降低了，但是有形型的門檻沒了，無形的門檻更高。鑒于新證券法下監(jiān)管力度的加強，將加快注冊會計師行業(yè)的洗牌和優(yōu)勝劣汰，如果中小型會計師事務(wù)所無法提升自身審計質(zhì)量，提供符合證券業(yè)務(wù)要求的服務(wù)，在如此高風(fēng)險、高水平的市場競爭中將會面臨被淘汰的風(fēng)險。

（一）聘請專業(yè)的注冊會計師，提高服務(wù)質(zhì)量

會計師事務(wù)所雖然提供的是服務(wù)業(yè)務(wù)，但是作為證券市場的“看門人”，其承擔(dān)著一定的監(jiān)督責(zé)任，尤其是在新證券法實施后將審批制改為注冊制，更加突出了會計師事務(wù)所的監(jiān)督主體責(zé)任，對其所提供的審計工作質(zhì)量有了更高要求。而注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)能力很大程度上決定了事務(wù)所的審計服務(wù)質(zhì)量，但中小型事務(wù)所的從業(yè)人員數(shù)量和水平以及審計資源等，與大型事務(wù)所相比存在差距，這也是新證券法之前對于證券從業(yè)資格進(jìn)行限制的一方面原因。因此，中小型企業(yè)要想借此機會實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，開展證券類審計業(yè)務(wù)，必須要提高自身服務(wù)的專業(yè)能力和質(zhì)量，聘請足夠?qū)I(yè)的注冊會計師。

中小型會計師事務(wù)所要打造一支執(zhí)業(yè)能力過硬、職業(yè)道德較高的人員隊伍，在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上聘請證券業(yè)務(wù)經(jīng)驗更加豐富的注冊會計師，嚴(yán)格人才選拔標(biāo)準(zhǔn)。首先，從業(yè)務(wù)能力上保證事務(wù)所審計質(zhì)量。其次，要加強對審計人員職業(yè)道德的規(guī)范，確保開展審計業(yè)務(wù)時保持專業(yè)的職業(yè)懷疑和敏銳的洞察能力。最后，要注重對人員的繼續(xù)教育，保持人員知識庫的更新和工作能力續(xù)航。

（二）強化內(nèi)部控制建設(shè)，減少風(fēng)險發(fā)生

在完善工作制度的基礎(chǔ)上，事務(wù)所還需要加強對于內(nèi)控機制的建設(shè)。中小型會計師事務(wù)所由于規(guī)模等因素限制對于內(nèi)部控制機制建設(shè)尚有很大的提升空間，而內(nèi)控機制可以有效管控事務(wù)所審計工作質(zhì)量，提高工作效率，防范違規(guī)違法行為的出現(xiàn)。

中小型會計師事務(wù)所應(yīng)該從證券類審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求出發(fā)，通過對控制活動、風(fēng)險評估預(yù)防、監(jiān)督考核制度等方面入手，制定周密詳細(xì)的內(nèi)控方案，以此規(guī)范約束注冊會計師和其他審計人員工作行為，保證審計質(zhì)量。針對新證券法中會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)雙備案制和事后監(jiān)督處罰力度的加大以及事務(wù)所民事賠償風(fēng)險增加等變化，中小型會計師事務(wù)所尤其要重點關(guān)注并建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，做好嚴(yán)格的三級復(fù)核審批機制。然后強化監(jiān)督審計，定期對審計項目進(jìn)行抽檢，并加大考核處罰力度，提高注冊會計師和審計人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識。

（三）轉(zhuǎn)變工作思維模式，建設(shè)以質(zhì)量為導(dǎo)向的工作文化

從事證券類業(yè)務(wù)對于事務(wù)所各方面的要求均較高，而中小型會計事務(wù)所在之前受限制不能開展證券類業(yè)務(wù)，其工作模式也是按照非證券類業(yè)務(wù)需求展開，但是鑒于新證券法下對中介機構(gòu)監(jiān)督主體責(zé)任的強化，中小型會計師事務(wù)所要開展證券類業(yè)務(wù)，并實現(xiàn)業(yè)務(wù)范圍的拓展和提升，必須轉(zhuǎn)變以前的工作思維和審計方法，將審計質(zhì)量作為工作目標(biāo)和評判標(biāo)準(zhǔn)。

審計報告質(zhì)量的高低直接影響事務(wù)所聲譽和后續(xù)的承接工作，中小型會計師事務(wù)所在以往工作中缺乏與證券類業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制機制，審計工作開展過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計方法過于簡單，從而形成的審計報告質(zhì)量不高，難以滿足監(jiān)管對于證券類業(yè)務(wù)的要求。因此，中小型會計師事務(wù)所要將審計質(zhì)量作為工作根本，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的工作文化，增強事務(wù)所工作人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識。同時形成以審計工作質(zhì)量為主的績效考核評價機制，在專業(yè)人員規(guī)模和審計質(zhì)量機制健全的前提下不斷提升審計質(zhì)量。

（四）完善并嚴(yán)格質(zhì)量控制制度的執(zhí)行

中小型會計師事務(wù)所應(yīng)該按照新證券法的要求完善自身質(zhì)量控制制度，從事前、事中和事后不同階段分別加強控制以提高審計質(zhì)量、落實質(zhì)量控制制度。中小型會計師事務(wù)所在以往工作中或多或少都存在一些不足，例如審計程序開展不全面，有些必要的審計程序執(zhí)行不到位;或是在審計過程中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，不能有效發(fā)現(xiàn)被審計單位的相關(guān)風(fēng)險;或是審計記錄、工作底稿撰寫不準(zhǔn)確、不全面，弱化了審計報告的參考價值。

為了提用審計質(zhì)量，中小型會計師事務(wù)所必須完善質(zhì)量控制制度并強化其執(zhí)行力。第一，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)外部監(jiān)管法規(guī)和相關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則，結(jié)合審計工作要求不斷完善和更新質(zhì)量控制制度，調(diào)整質(zhì)量控制組織架構(gòu)，細(xì)化工作細(xì)則和流程，確保必要審計程序的完美執(zhí)行，以充分獲取審計證據(jù)，形成有效審計結(jié)果;第二，強化質(zhì)量控制制度的執(zhí)行，避免其成為一紙空殼，要嚴(yán)格落實三級復(fù)核制度。

（五）做好品牌和形象塑造，審慎開展證券類業(yè)務(wù)

新證券法的實施給中小型事務(wù)所帶來了發(fā)展契機，而能否抓住這個發(fā)展契機實現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模的擴張和未來規(guī)模的壯大，需要事務(wù)所在夯實審計質(zhì)量的同時做好品牌和形象塑造工作，擴大事務(wù)所的知名度，積極拓展證券類業(yè)務(wù)，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造更多效益。

第一，事務(wù)所要謹(jǐn)慎選擇客戶，避免對自身聲譽造成影響。會計師事務(wù)所不能為了擴大業(yè)務(wù)規(guī)模而盲目承接業(yè)務(wù)，在承接業(yè)務(wù)之前尤其是證券類業(yè)務(wù)，要充分考慮客戶的誠信度、企業(yè)經(jīng)營情況等全面情況，不能受制于客戶，有意或無意幫助他們粉飾報表達(dá)到舞弊目的，最終對事務(wù)所造成聲譽影響，這對中小型會計師事務(wù)所會形成致命

打擊。

第二，積極塑造良好的品牌和形象。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師及會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，因此，事務(wù)所只能憑借自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計質(zhì)量等硬核實力來打開知名度和美譽度，逐漸拓寬業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模。

三、結(jié)語

中小型會計師事務(wù)所應(yīng)該充分運用新證券法實施帶來的重大利好，積極探索，不斷完善自身工作以承接證券類業(yè)務(wù)，在提高自身知名度的同時實現(xiàn)規(guī)模和收益的雙擴張。而要達(dá)到這個目標(biāo)，中小型會計事務(wù)所必須立足于工作實際，從專業(yè)注冊會計師配備、人員專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)、內(nèi)部控制機制建設(shè)、工作模式轉(zhuǎn)變、審計方法完善等多個方面入手，不斷提高審計工作質(zhì)量，提升服務(wù)水平，不僅能滿足監(jiān)管需求也能使客戶滿意，實現(xiàn)名利雙收。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧勇.中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制機制探析[J].財經(jīng)界，2018（8）.

[2]朱馨玉.淺析中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素[J].遼寧經(jīng)濟，2019（5）.

作者簡介：唐明喜（1972—），男，廣東東莞人，會計師，專科，主要從事審計工作研究。