食品行業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題研究

摘要：當(dāng)前，人們對于食物品質(zhì)的要求越來越高，食品安全問題成為當(dāng)前社會的熱點問題。本文以食品行業(yè)上市企業(yè)為縮影，采用研究樣本相關(guān)信息披露現(xiàn)狀的方式分析目前食品行業(yè)在該領(lǐng)域存在的問題，并提出符合我國國情的改進(jìn)建議。我國食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀及問題。論文重點分析了行業(yè)相關(guān)信息披露質(zhì)量低下的主要原因，并就當(dāng)前國情對食品行業(yè)相關(guān)信息披露提出了若干改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任會計;食品行業(yè);上市公司;信息披露質(zhì)量

一、社會責(zé)任會計概述

社會責(zé)任會計是“會計在社會學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會科學(xué)領(lǐng)域中的應(yīng)用”。宋獻(xiàn)中（1992）則提出社會責(zé)任會計巧妙結(jié)合了會計與社會責(zé)任，其目的是提高企業(yè)的運作效益。目前，我國相關(guān)學(xué)者對此已有了基本統(tǒng)一的理解，即社會責(zé)任會計是企業(yè)通過財務(wù)與非財務(wù)結(jié)合的方式，將履行的經(jīng)濟(jì)、法律、倫理、慈善責(zé)任反饋給廣大利益相關(guān)者，以最大限度發(fā)揮公司利益[2]。

鑒于食品行業(yè)的特殊性，社會責(zé)任會計對行業(yè)的規(guī)范與監(jiān)督更起到了至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)將股東利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)與高質(zhì)量滿足社會需求相結(jié)合，通過展行社會責(zé)任將關(guān)注點放在食品安全性的提高上，并確保產(chǎn)品的生產(chǎn)加工質(zhì)量。企業(yè)對社會責(zé)任的披露有利于消費者增加對產(chǎn)品的信心與關(guān)注，從而提高潛在競爭力，形成良好的經(jīng)營循環(huán)，帶動整個行業(yè)的發(fā)展。

同時，有關(guān)食品行業(yè)社會責(zé)任會計的研究，也是基于利益相關(guān)者理論、可持續(xù)發(fā)展理論、信息不對稱理論、會計學(xué)相關(guān)理論等相關(guān)理論的應(yīng)用，從而促進(jìn)企業(yè)的履責(zé)以及制度的規(guī)范發(fā)展。

二、我國食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀

（一）我國食品行業(yè)卜市公司樣本選取與來源

本文以《2018中國最受消費者信賴食品行業(yè)百強(qiáng)榜》中的企業(yè)作為篩選對象，剔除非上市公司、ST和*ST企業(yè)、及樣本區(qū)間內(nèi)相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的企業(yè)，最終得到35家上市企業(yè)進(jìn)行2015-2017年的數(shù)據(jù)樣本研究，詳見表1。對于樣本中企業(yè)獨立社會責(zé)任報告基本信息的統(tǒng)計信息來自國泰安CSMAR系列研究數(shù)據(jù)庫。基于現(xiàn)有條件，所有數(shù)據(jù)通過手工方式整理，并繪制成表格、圖表等形式。

（二）樣本公司社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀統(tǒng)計分析

如圖1所示，自2010年起，食品行業(yè)上市公司獨立報告的發(fā)布數(shù)量穩(wěn)步上升，從起初的18.29%增長至29.32%，并于2014年起披露比例高于市場平均水平?？梢娛称沸袠I(yè)對其履行社會責(zé)任的重要性及特殊性認(rèn)識有很大提高。

基于這一宏觀背景，本文主要從相關(guān)會計信息披露的自主與真實性、全面完整性、具體信息價值及可比性四個方面進(jìn)行分析。

1.獨立報告披露的自主與真實性

上市企業(yè)在社會責(zé)任會計信息的披露形式上有所不同，15家公司于2017年選擇以獨立社會責(zé)任報告的方式公開企業(yè)履責(zé)情況，占整體的42.86%;沒有獨立報告的公司大部分采取財務(wù)報告附注的方式描述社會責(zé)任占比48.57%，僅有3家企業(yè)沒有對社會責(zé)任相關(guān)會計信息進(jìn)行特別披露。獨立報告的披露比例高于行業(yè)平均水平，受消費者喜愛的企業(yè)社會責(zé)任會計信息自主披露意識較高。

另外，在出具獨立社會責(zé)任報告的15家企業(yè)中，有7家董事會對獨立報告的編制進(jìn)行了無虛假記載及重大錯報的明確保證聲明，較2015年增長了7%左右，有4家企業(yè)選擇較為模糊的保證方式，僅在報告中提到編制過程遵循客觀真實的原則，另有4家企業(yè)對此并沒有提及。從樣本來看，企業(yè)對于社會責(zé)任會計信息的披露真實性保證意識依舊不足，重視程度有待提高。

2.獨立報告內(nèi)容的全面性和完整性

目前， “上市公司CSR指數(shù)”只是對獨立報告的指標(biāo)篇幅和定量數(shù)據(jù)運用比例進(jìn)行表面化判斷，并沒有明確的量化衡量標(biāo)準(zhǔn)。

如表2所示，部分企業(yè)對報告的重視程度明顯提高，內(nèi)容篇幅大幅提升，20頁以上的報告所占比例由37.5%提升至53%，2017年超過30頁的報告比2015年增長了14%。但也存在個別企業(yè)對信息披露漠視的情況，報告內(nèi)容過于形式化，相似度高。

企業(yè)在信息披露指標(biāo)包括對股東、債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商權(quán)益進(jìn)行保護(hù)，同時促進(jìn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會公益化事業(yè)發(fā)展，并對企業(yè)自身進(jìn)行合理化建議及改進(jìn)措施?；谑称沸袠I(yè)的特殊性，統(tǒng)計添加了是否單獨披露安全生產(chǎn)內(nèi)容的指標(biāo)，共9個指標(biāo)。

統(tǒng)計顯示，樣本企業(yè)近三年在結(jié)構(gòu)上有所提升，披露指標(biāo)更加全面，一半以上企業(yè)對指標(biāo)的披露達(dá)8個及以上。然而2017年不足9個指標(biāo)披露的企業(yè)中有7個沒有對食品生產(chǎn)及安全問題進(jìn)行單獨披露。另外，大多數(shù)企業(yè)選擇積極的態(tài)度展現(xiàn)社會責(zé)任，并無負(fù)面內(nèi)容。

3.年報信息披露價值

基于食品行業(yè)在食品生產(chǎn)安全及質(zhì)量上的特殊性，筆者對35家樣本企業(yè)2017年報中政府對食品安全的補(bǔ)助情況及營業(yè)外支出中社會責(zé)任信息披露內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計。整理發(fā)現(xiàn)，絕大部分進(jìn)行了政府補(bǔ)助的詳細(xì)披露，而其中涉及食品安全及生產(chǎn)質(zhì)量補(bǔ)助的僅5家，占總樣本的14.28%，具體包括釀酒鑒定人才培訓(xùn)、生產(chǎn)無害化無菌處理研究、肉牛安全生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新以及生產(chǎn)全程質(zhì)檢管控系統(tǒng)補(bǔ)貼。

涉及正面的社會責(zé)任相關(guān)營業(yè)外支出主要包括慈善捐贈、公益贊助等，而罰款、賠款、違約金等則歸為負(fù)面支出。僅披露正面支出的企業(yè)占比51.43%，對正負(fù)面支出均進(jìn)行披露的企業(yè)占40%。具體數(shù)據(jù)見表3。

4.社會責(zé)任會計信息可比性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)樣本中僅有3家企業(yè)以定量定性相結(jié)合的方式進(jìn)行信息披露，清晰標(biāo)注了企業(yè)履行責(zé)任的各種指標(biāo)率及額度，參照及可比性極強(qiáng)。大部分企業(yè)采用文字描述語言進(jìn)行披露，貨幣性語言占全篇幅低于5%。另外，經(jīng)過對企業(yè)不同年份報告的縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)近三年的披露在格式、內(nèi)容上相似度極高，對于企業(yè)未來發(fā)展建議的語言描述改動不大，創(chuàng)新性不足。

（三）食品行業(yè)在相關(guān)信息披露上存在的主要問題

在披露的自主性和真實性上，受到消費者信賴的企業(yè)大多在社會責(zé)任的披露上自覺性很高，自覺披露社會責(zé)任會計信息有利于企業(yè)自身的經(jīng)營規(guī)范。但目前董事會對于社會責(zé)任的履行重視度不高，獨立聲明數(shù)量少，相比更重視企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)效益。

在信息全面完整性上，企業(yè)對報告的編制內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都在逐步完善，正在提高完善報告質(zhì)量的意識，指標(biāo)披露個數(shù)及所占篇幅都在穩(wěn)步上升。

社會責(zé)任會計信息在年報上的披露可參考性和價值還有待提高，超過一半的企業(yè)選擇僅對利于企業(yè)提升信譽(yù)的正面信息進(jìn)行披露，而對罰款、違約金等負(fù)面信息的真實情況有所隱瞞，披露信息不夠客觀，參考價值不大。同時注意到政府對食品行業(yè)的針對性補(bǔ)助不足，支持力度較弱。

相關(guān)披露的可比性上，無論是橫向還是縱向?qū)Ρ龋秲?nèi)容非貨幣性描述占主導(dǎo)，貨幣性直觀信息很少，不利于企業(yè)進(jìn)行自我評價及同行業(yè)比較，難以發(fā)現(xiàn)自身存在不足，易導(dǎo)致企業(yè)在履行社會責(zé)任上的自我滿足和停滯不前[4]。

三、食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量低下的原因

（一）相關(guān)信息披露標(biāo)準(zhǔn)尚未規(guī)范化

法規(guī)指南的欠缺并非我國食品行業(yè)相關(guān)信息披露質(zhì)量低下的原因。主要問題在于所出臺的指南質(zhì)量不高，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，無法起到良好的規(guī)范作用。

1.披露內(nèi)容繁瑣，缺乏針對性

編制指南內(nèi)容大同小異，規(guī)定內(nèi)容大多來自國外較為成熟的法律規(guī)范，雖然覆蓋面廣，但也導(dǎo)致各行業(yè)社會責(zé)任報告的千篇一律。食品行業(yè)在經(jīng)營過程中對食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的安全問題這類行業(yè)重要信息的披露篇幅并沒有明顯加大而將注意力過多放在無關(guān)的環(huán)節(jié)上，急切表現(xiàn)指標(biāo)完成情況，失去了行業(yè)特殊性[5]。

2.定量指標(biāo)使用率低

指導(dǎo)指南對于企業(yè)在指標(biāo)上沒有明確要求對具體指標(biāo)比率（如員工體檢覆蓋率、投訴率等）進(jìn)行披露。定量數(shù)據(jù)的缺乏使得報告主觀性過強(qiáng)，無法直觀獲取有效信息進(jìn)行比較，不利于企業(yè)改進(jìn)。這也導(dǎo)致我國的社會責(zé)任報告廣度深度不足，無法與國際市場接軌，不利于該研究領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展。

3.缺少專項科目的制定

大部分企業(yè)將社會責(zé)任會計的相關(guān)數(shù)據(jù)同化在普通的財務(wù)報表中，缺少會計二級科目的設(shè)置。模糊的核算方式無法幫助利益相關(guān)者有效辨別信息，使得履行社會責(zé)任優(yōu)秀的企業(yè)無法顯著地證明自身，而沒有按規(guī)定履責(zé)的企業(yè)將真實信息隱藏在報表中，信息披露的透明度明顯下降。

（二）對食品安全及環(huán)保信息特殊性重視不足

食品行業(yè)與其他行業(yè)不同，其對產(chǎn)品生產(chǎn)的質(zhì)量及安全要求極高，產(chǎn)品質(zhì)量直接關(guān)息消費群體的健康。而目前政府和企業(yè)對食品行業(yè)的安全及質(zhì)量相關(guān)信息披露重視度不足。

1.政府針對性扶持較少

針對食品行業(yè)的特殊性，政府的相關(guān)支持較少，對于綠色生產(chǎn)、提高質(zhì)檢技術(shù)等的企業(yè)補(bǔ)貼及扶持度不高。企業(yè)在這方面若想更好履行責(zé)任，勢必會產(chǎn)生較大的制造成本，而從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，在沒有政府積極幫助的情況下，企業(yè)對于食品質(zhì)量的關(guān)注度也會下降，也會有故意隱瞞的情況發(fā)生。

2.企業(yè)相關(guān)風(fēng)險準(zhǔn)備不足

大部分企業(yè)沒有對行業(yè)特殊性進(jìn)行單獨披露，缺少對食品安全風(fēng)險的準(zhǔn)備及專項儲備，同時在生產(chǎn)質(zhì)量問題上也沒有預(yù)計支出或計提準(zhǔn)備。這方面信息的缺失，使得利益相關(guān)者無法判斷企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)食品安全問題時的可承受能力，對信息披露質(zhì)量信任度下降。

（三）企業(yè)缺乏信息披露主動性

1.披露時間把控不及時

企業(yè)對社會效益的體現(xiàn)時間各有不同，多選擇在企業(yè)發(fā)展較為成熟的階段進(jìn)行獨立社會責(zé)任報告的公開。企業(yè)在發(fā)展階段利用自愿披露的規(guī)定逃避對社會責(zé)任的履行，隱瞞企業(yè)社會利益的真實情況。企業(yè)多選擇在成熟期進(jìn)行社會責(zé)任的披露，積極性信息占主體，并沒有參考價值。

2披露內(nèi)容缺乏主動性[3]

目前食品業(yè)對必要內(nèi)容的表述缺乏靈活性，企業(yè)過度追求形象，對負(fù)面信息（如食品安全問題罰款、稅收滯納金等）的披露則寥寥無幾，有明顯的信息披露不均衡。同時，企業(yè)每年的報告披露內(nèi)容相似度極高，尤其在對企業(yè)未來履行責(zé)任改進(jìn)措施上變化不大，過于形式化。

（四）社會監(jiān)管力度不足

1.政府監(jiān)管力度不足

目前，食品安全問題大多依靠媒體報道，政府的管理與處罰滯后于大眾，且監(jiān)管過程中無法全面考察企業(yè)規(guī)范，不能及時對不達(dá)標(biāo)企業(yè)實施懲罰措施。民眾對相關(guān)的信息披露持懷疑態(tài)度，對政府的辦事能力也缺乏信任。

2.審計單位審核不規(guī)范

第三方審計對獨立社會責(zé)任報告的審核缺乏準(zhǔn)則基礎(chǔ)，審計質(zhì)量較低。同時具體審核內(nèi)容過于狹隘，沒有對其現(xiàn)實意義進(jìn)行考量，缺乏對實用性和針對性價值的考察，導(dǎo)致企業(yè)放松報告編制的標(biāo)準(zhǔn)，披露內(nèi)容不精益求精。

3.公眾維權(quán)意識較差

消費者對產(chǎn)品的基本信息（如原材料、添加劑等）關(guān)注度不高，即使購買到不合格產(chǎn)品也選擇忍氣吞聲，并沒有進(jìn)行有效的維權(quán)。另外，公眾貪圖便宜的心理也使得許多消費者主動購買假貨，助長不正之風(fēng)，假貨市場興起。公眾對維權(quán)的漠不關(guān)心，加劇了低質(zhì)量信息在市場的蔓延。

四、改進(jìn)食品行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的建議

（一）完善政府相關(guān)制度建設(shè)

1.規(guī)范相關(guān)信息披露法律法規(guī)

我國企業(yè)信息披露體系缺少強(qiáng)制立法的保障，政府可對行業(yè)披露內(nèi)容、報告編制原則以及發(fā)布范圍進(jìn)行明確規(guī)定，加強(qiáng)報告的統(tǒng)一性。同時對于相關(guān)貨幣信息，考慮專門報表及科目的設(shè)立，進(jìn)一步量化數(shù)據(jù)。同時加強(qiáng)國際報告標(biāo)準(zhǔn)的開放度，取長補(bǔ)短[1]。

2.明確獎懲及監(jiān)督制度

食品行業(yè)在生產(chǎn)安全上的特殊性需要政府額外的關(guān)注。針對披露積極的企業(yè)，政府考慮對其進(jìn)行稅收性和非稅收形式補(bǔ)貼，從資金上降低企業(yè)在履行社會責(zé)任上的負(fù)擔(dān)，鼓勵企業(yè)的正向發(fā)展。同時對于漠視社會責(zé)任及披露質(zhì)量低下的企業(yè)，采取有力的管制手段，通過高額罰款、停業(yè)整頓等方式強(qiáng)制治理。

（二）提高企業(yè)信息披露鶯視度

1.提高履行社會責(zé)任意識，化被動為主動

針對食品行業(yè)，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注市場動態(tài)，突出報告的核心內(nèi)容，及時消除公眾對熱點的焦慮，加強(qiáng)信息披露的影響力和敏感程度。在形式上，考慮增加績效數(shù)據(jù)的應(yīng)用，加強(qiáng)報告的關(guān)聯(lián)度及可比性。同時，也應(yīng)注重與不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)之間的交流，相互借鑒參考，提高信息披露的質(zhì)量。

2.端正員工相關(guān)信息披露態(tài)度

企業(yè)的良好經(jīng)營與員工管理密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)職工培訓(xùn)，進(jìn)行社會責(zé)任相關(guān)理論的定期學(xué)習(xí)，提高職工的專業(yè)度，從內(nèi)涵上提升企業(yè)整體對社會責(zé)任履行的認(rèn)可。同時，在工作氛圍上，主動履行對員工利益保護(hù)的義務(wù)，提升工作幸福感。使員工更主動積極響應(yīng)企業(yè)文化，注重工作中自身對于社會責(zé)任的貢獻(xiàn)。

3.加強(qiáng)利益相關(guān)者參與度

企業(yè)應(yīng)針對公眾熱點進(jìn)行有效信息披露，做到報告編制的精簡高效。在編制過程中也應(yīng)充分了解對以往企業(yè)發(fā)展的評價與期望，加強(qiáng)親民與實用性。同時，整個過程要有足夠的透明度，開放利益相關(guān)者了解咨詢通道，真正達(dá)到披露目的[6]。

（三）深化社會對信息披露情況的認(rèn)識監(jiān)督

1.培養(yǎng)企業(yè)社會責(zé)任專業(yè)人才

高校是培養(yǎng)各領(lǐng)域人才的最佳地點，管理專業(yè)可以在高校專業(yè)課程中加入企業(yè)社會責(zé)任的教學(xué)，在學(xué)生專業(yè)知識藍(lán)圖形成之前完成道德觀的植入。同時高校的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)鼓勵學(xué)生進(jìn)行社會責(zé)任與公司治理、權(quán)益成本的課題研究，使得學(xué)生進(jìn)入社會后能夠直接將知識運用到實際操作中，也便于企業(yè)直接尋找專業(yè)人才。

2.開展多樣化的社會監(jiān)督

社會群體應(yīng)利用好各渠道的監(jiān)督資源，共同促進(jìn)信息質(zhì)量的提高。第三方審計應(yīng)及時了解審核內(nèi)容，關(guān)注社會責(zé)任審計特殊性，考慮組建多樣化監(jiān)督團(tuán)隊，提高相關(guān)會計信息的全面與可參考價值。公眾也應(yīng)提高維權(quán)意識，通過媒體曝光及宣傳的方式促進(jìn)企業(yè)積極性，形成良好的社會責(zé)任履行競爭。■

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：王梓欣（1997-），女，遼寧大連人，本科，現(xiàn)于東北財經(jīng)大學(xué)攻讀會計專業(yè)碩士研究生學(xué)位，主要從事財務(wù)分析、財務(wù)管理研究。