法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的作用

邵蔚

摘 要：近年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊案件屢見(jiàn)不鮮。財(cái)務(wù)舞弊在侵害投資者利益的同時(shí)，也降低了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，必須重視上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理問(wèn)題。財(cái)務(wù)舞弊案件的責(zé)任方眾多，各經(jīng)濟(jì)主體的利益復(fù)雜，確定各方的法律責(zé)任十分困難，法務(wù)會(huì)計(jì)可以在相關(guān)工作中提供幫助。在這種背景下，分析了法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊中的作用以及改進(jìn)現(xiàn)存缺陷的意見(jiàn)，使法務(wù)會(huì)計(jì)在治理財(cái)務(wù)舞弊方面能更好地發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)治理;財(cái)務(wù)舞弊;應(yīng)用

文章編號(hào)：1004-7026（2020）10-0118-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?法務(wù)會(huì)計(jì)概述

法務(wù)會(huì)計(jì)于20世紀(jì)40年代出現(xiàn)在美國(guó)，于20世紀(jì)90年代傳入中國(guó)。法務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)的基本理論方法與準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)以及相關(guān)的證據(jù)規(guī)則為依據(jù)，融合案件調(diào)查技術(shù)的相關(guān)知識(shí)，通過(guò)調(diào)查獲取會(huì)計(jì)證據(jù)和相關(guān)資料，明確各主體的法律責(zé)任，發(fā)表和提供專業(yè)客觀的法律鑒定或出庭作證，解決有關(guān)法律問(wèn)題的新興邊緣學(xué)科，具體可劃分為訴訟支持和舞弊調(diào)查[1]。

2 ?法務(wù)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用

2.1 ?事前預(yù)防

預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊是維持資本市場(chǎng)穩(wěn)定的重要方式。若能盡早采取有效的方式預(yù)防和控制財(cái)務(wù)舞弊行為，就能減少后續(xù)的不利影響。

由于我國(guó)的法律機(jī)制還不完善，財(cái)務(wù)舞弊行為很難被依法懲處，因此舞弊行為屢禁不止。而損失利益的投資者并不具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)和法律知識(shí)，難以通過(guò)法律維權(quán)，獲得相應(yīng)補(bǔ)償。法務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法學(xué)等知識(shí)，因此在調(diào)查中對(duì)證據(jù)更為敏感，可以更好地維護(hù)中小股東的合法權(quán)益。法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性和敏感性提高了發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的概率，對(duì)企業(yè)起到一定震懾作用，有利于減少舞弊事件[2]。

2.2 ?事中控制

對(duì)于部分管理者和投資者而言，舞弊行為被揭發(fā)之前，他們已經(jīng)對(duì)舞弊行為有所察覺(jué)，但是由于缺乏相應(yīng)的調(diào)查取證知識(shí)，不能有效取證，只能在舞弊行為被揭發(fā)后通過(guò)訴訟等手段獲得賠償。企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，在不知情的情況下，一些行為可能已經(jīng)觸犯法律。法務(wù)會(huì)計(jì)可以運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，在與其溝通、核對(duì)過(guò)程中提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，完善企業(yè)資料，確保企業(yè)支票賬戶信息完備，保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

2.3 ?事后調(diào)查取證和訴訟支持

舞弊案件的涉案金額通常較大，舞弊手段隱蔽，線索不清晰，需要從龐大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中尋找蛛絲馬跡。偵查人員雖然熟悉各種法律法規(guī)，但對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系、會(huì)計(jì)證據(jù)的完整性、數(shù)據(jù)的合理性了解不深，導(dǎo)致在獨(dú)立調(diào)查取證的過(guò)程中力不從心。熟悉法律和財(cái)務(wù)制度的法務(wù)會(huì)計(jì)能以其專業(yè)性讓調(diào)查人員快速熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從復(fù)雜的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中找出線索，確定調(diào)查方向。舞弊造成的經(jīng)濟(jì)損失直接影響后續(xù)量刑以及對(duì)受害人的賠償金額，因此應(yīng)極為慎重。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同的企業(yè)適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)也有不同的計(jì)算方法，這導(dǎo)致計(jì)量損失工作很難由偵查人員獨(dú)立完成。不熟悉法律法規(guī)的財(cái)務(wù)人員在計(jì)量時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致得出的數(shù)據(jù)不合理。法務(wù)會(huì)計(jì)可以在計(jì)量損失、確認(rèn)受害人賠償金額時(shí)與當(dāng)事人的律師溝通，獲取書面證據(jù)，在兼顧法律條文的情況下，采用科學(xué)合理的計(jì)算方法確定損失金額，客觀公正地評(píng)估損失，快速、有效地處理案件。

在審理案件的過(guò)程中，司法機(jī)關(guān)需要依據(jù)財(cái)務(wù)證據(jù)還原案件，各方當(dāng)事人都會(huì)搜集對(duì)自己有利的證據(jù)，因此法務(wù)會(huì)計(jì)整理形成的證據(jù)在訴訟支持方面起到了至關(guān)重要的作用。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的定義是表現(xiàn)為證據(jù)形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。一是企業(yè)的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告等，法務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)財(cái)務(wù)知識(shí)找到異常，以此判斷企業(yè)是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊以及使用的手段。二是通過(guò)詢問(wèn)、觀察獲取。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于有疑問(wèn)的地方，可以直接和企業(yè)相關(guān)人員溝通，并且通過(guò)觀察相關(guān)人員的反應(yīng)獲取信息，雖然不能直接當(dāng)作證據(jù)，但可以幫助確定調(diào)查方向是否正確。根據(jù)法律規(guī)定，有些資料并不具備法律效應(yīng)，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將收集的資料以證據(jù)形式提交給法院，并作為專業(yè)技術(shù)人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行解釋和陳述。

3 ?法務(wù)會(huì)計(jì)存在的缺陷

3.1 ?針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)研究缺失

我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論研究還處于起步階段，實(shí)踐研究基本空白，這使執(zhí)業(yè)人員在很多情況下只能依靠自身經(jīng)驗(yàn)處理事務(wù)，不利于法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。

3.2 ?缺乏健全的法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究還處于初始階段，缺乏針對(duì)性的法律法規(guī)。對(duì)于大型、復(fù)雜的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，可能會(huì)因缺乏具體的條文規(guī)定和訴訟支持制度而影響辦案效率[3]。

3.3 ?缺乏高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員

法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要掌握多門學(xué)科的知識(shí)，并且要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這樣才能在復(fù)雜的案件中抽絲剝繭，幫助相關(guān)人員合法維權(quán)。在人才培養(yǎng)方面，我國(guó)基本空白，社會(huì)上也沒(méi)有相關(guān)的準(zhǔn)入資格和等級(jí)資格考試，出現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)有較大需求但供給存在缺口的現(xiàn)象。

4 ?完善法務(wù)會(huì)計(jì)的方法

4.1 ?加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，在研究理論時(shí)，可以學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，逐步建立完善的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)，將會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)融合，減少二者在法務(wù)會(huì)計(jì)這一融合領(lǐng)域中的沖突，促進(jìn)法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法務(wù)會(huì)計(jì)共同發(fā)展。

4.2 ?建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度

建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)形成一定約束，為實(shí)踐活動(dòng)提供一定的制度保障，這在一定程度上能促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)健康、快速發(fā)展。

4.3 ?加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

高校應(yīng)大力推廣法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的教育和宣傳，完善相關(guān)的學(xué)科建設(shè)，建立法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)本、碩、博教育體系。國(guó)家也應(yīng)該設(shè)立行業(yè)準(zhǔn)入資格考試，并定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高其專業(yè)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。

5 ?結(jié)束語(yǔ)

法務(wù)會(huì)計(jì)可以在財(cái)務(wù)舞弊方面實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制，在事發(fā)之后可以幫助司法機(jī)關(guān)尋找證據(jù)，并在必要時(shí)提供訴訟支持。雖然還存在缺乏理論研究、法律法規(guī)不完善、缺少熟練掌握法律會(huì)計(jì)等知識(shí)的復(fù)合型人才等問(wèn)題，但法務(wù)會(huì)計(jì)為治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊提供了新思路，并起到了不可替代的作用。

參考文獻(xiàn)：

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