國際法務(wù)會計應(yīng)用現(xiàn)狀研究

史倩倩

摘要：目前，法務(wù)會計在經(jīng)濟糾紛中的應(yīng)用并不廣泛。隨著經(jīng)濟形勢的復(fù)雜化，法務(wù)會計在解決經(jīng)濟糾紛領(lǐng)域會有更廣闊的研究與發(fā)展空間。文章主要介紹了國際法務(wù)會計的應(yīng)用現(xiàn)狀，得出法務(wù)會計是解決經(jīng)濟糾紛的有效途徑。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計 經(jīng)濟糾紛 有效途徑

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0107-03

一、法務(wù)會計在國外經(jīng)濟糾紛中的應(yīng)用領(lǐng)域

就目前而言，法務(wù)會計在世界范圍內(nèi)一直處于不斷發(fā)展的狀態(tài)。本文對美國、英國、加拿大的會計師事務(wù)所中，開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)（或相似業(yè)務(wù)但不稱之為法務(wù)會計業(yè)務(wù)）的112家會計師事務(wù)所進行抽樣調(diào)查，得出國際法務(wù)會計的服務(wù)范圍主要涉及合同、企業(yè)、稅收、交通、海事、保險等諸多公共領(lǐng)域。業(yè)務(wù)重點一般是發(fā)現(xiàn)舞弊，欺詐分析，調(diào)查、預(yù)防各類損失，賠償?shù)挠嬎?，制定訴訟策略，協(xié)助律師工作以及作為專家證人出具報告和出庭作證等。目前國際法務(wù)會計的具體應(yīng)用領(lǐng)域及占業(yè)務(wù)總量的百分比如下頁表1所示。

從表1可以看出，國際法務(wù)會計的應(yīng)用范圍主要涉及調(diào)查會計、損失計量、稅收理算和訴訟支持這四個方面。

（一）調(diào)查會計。調(diào)查會計可以說是法務(wù)會計最主要的應(yīng)用領(lǐng)域。法務(wù)會計是由于對經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟欺詐的調(diào)查需要而產(chǎn)生的。法務(wù)調(diào)查會計要以法律依據(jù)為準繩，主要對會計原始單據(jù)、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等財務(wù)會計資料進行審查分析，對本企業(yè)的各筆款項的流動狀態(tài)進行核實，以此來證明本企業(yè)是否存在欺詐舞弊、財務(wù)造假等行為。法務(wù)調(diào)查會計通常有兩種形式：一種是積極主動地發(fā)現(xiàn)預(yù)防企業(yè)的欺詐舞弊行為。一般是在未出現(xiàn)欺詐舞弊征兆或證據(jù)的情況下進行隨機性的檢查，目的在于預(yù)防欺詐舞弊犯罪的動機和行為，將欺詐舞弊行為扼殺在搖籃里。另一種是被動地接受法務(wù)調(diào)查的行為。一般是在投資者或股東已經(jīng)發(fā)現(xiàn)公司發(fā)生欺詐舞弊時，或公司發(fā)生欺詐舞弊行為已被提起訴訟，投資者或股東委托法務(wù)會計進行調(diào)查并搜集證據(jù)，公司不得不接受法務(wù)會計調(diào)查。法務(wù)調(diào)查會計要符合法律規(guī)定的程序，最后的調(diào)查結(jié)果應(yīng)當公允合理。法務(wù)會計應(yīng)當對這個調(diào)查結(jié)果的準確性承擔(dān)直接的法律責(zé)任，并形成符合法律規(guī)定的專家報告，使其可以在法庭上作為直接證據(jù)使用。

（二）損失計量。在經(jīng)濟糾紛案件中，最重要的問題或者說最不可或缺的環(huán)節(jié)就是損失計算、賠償金計算，這直接影響著訴訟的最終結(jié)果，對雙方當事人都至關(guān)重要。通常情況下，如何計算經(jīng)濟糾紛中涉及到的賠償損失是一個非常復(fù)雜的問題，一般的專業(yè)律師是無法解決這一難題的。損失計量包括科學(xué)地界定損失范圍和合理地計算損失金額，這其中會運用到大量的會計學(xué)知識。例如選取什么方法計量損失，如何界定直接損失和間接損失等。隨著經(jīng)濟形勢的復(fù)雜化，經(jīng)濟糾紛也越來越復(fù)雜，在律師無法解決案件中的專業(yè)會計問題時，就需要法務(wù)會計師的參與，來協(xié)助律師與法官共同解決這一難題。例如在我國羅華琴起訴大唐證券虛假陳述財務(wù)報表，致使她作出錯誤投資決策一案中，她的代理律師就表示，因無法準確計算她的投資損失和賠償金額而數(shù)次想要放棄這場官司。從中我們可以看出，損失計量在經(jīng)濟糾紛案件中占據(jù)著重要地位，它關(guān)系著案件能否順利進行，也關(guān)系著案件的最終結(jié)果。

（三）稅收理算。由于稅法與會計處理存在時間差異，計算方法也不盡相同，計算出的企業(yè)應(yīng)稅收入、所得稅費用會出現(xiàn)時間性差異和永久性差異。此外，企業(yè)追求的是利益最大化，合理避稅自然成為企業(yè)經(jīng)營者的重要目標，那么如何利用會計知識來達到合理避稅的目的呢？這一切都離不開既精通會計專業(yè)知識又精通稅法相關(guān)規(guī)定的法務(wù)會計服務(wù)人員。由于法務(wù)會計服務(wù)人員對會計知識和法律知識掌握的同步性，使得他們可以在不違反稅法規(guī)定的前提下，盡量為企業(yè)提供合理的避稅方案，降低企業(yè)的運營成本。

（四）訴訟支持。在市場經(jīng)濟充分發(fā)揮作用的情況下，所有的經(jīng)濟糾紛行為都必然與財務(wù)數(shù)據(jù)有著密不可分的關(guān)系。想要深入地了解并公正地解決這些經(jīng)濟糾紛，單憑律師的專業(yè)知識無法勝任。此時，就需要法務(wù)會計服務(wù)人員運用會計知識對經(jīng)濟糾紛進行深入調(diào)查、分析案情、尋找犯罪證據(jù)、提供專業(yè)證詞等，這有利于查明案件真相，還原真實的內(nèi)幕情況，有利于法官更好地掌握案情，保證訴訟裁決的公正性。一般而言，法務(wù)會計人員進行訴訟支持有兩個目的：一種是對經(jīng)濟糾紛案件中的財務(wù)數(shù)據(jù)進行研究分析，以形成可以在法庭上使用的令人信服的專業(yè)證據(jù)；另一種是就一些專業(yè)會計方面的問題，在法庭上向法官做出專業(yè)的解釋和說明，幫助法官更好地理解案件的真實情況，做出公正合理的判決。

二、國外經(jīng)濟糾紛中對法務(wù)會計的應(yīng)用

國際上從事法務(wù)會計服務(wù)工作的會計師事務(wù)所在使用法務(wù)會計鑒定活動處理經(jīng)濟糾紛時主要采用五步法。本文以卡爾涉嫌集資詐騙案涉及的相關(guān)金額為例，分析法務(wù)會計調(diào)查處理經(jīng)濟糾紛的具體過程。

（一）確認主要問題。在國際法務(wù)會計工作中，最重要的問題就是確認經(jīng)濟糾紛的具體情況，理清經(jīng)濟糾紛的矛盾，對問題和相關(guān)信息形成更好的理解，為下一步的工作確定好調(diào)查方向和調(diào)查領(lǐng)域。把一個復(fù)雜的經(jīng)濟糾紛案件分解為具體需要調(diào)查的可以計量的會計問題，是一個法務(wù)會計工作者最基本的素質(zhì)和能力要求。法務(wù)會計服務(wù)人員在調(diào)查卡爾涉嫌集資詐騙加會金一案中，首先應(yīng)當確定的問題是：（1）涉案人員卡爾是否存在集資詐騙加會金的行為？（2）公眾利益是否因為卡爾的行為受到了損害？（3）涉案金額是多少？

（二）調(diào)查問題。法務(wù)會計服務(wù)人員在獲取了案件的相關(guān)資料后，應(yīng)對其進行充分分析和理解，形成自己的調(diào)查邏輯思路，確認調(diào)查的重點方向和關(guān)鍵領(lǐng)域，將調(diào)查目標特定化。同時，法務(wù)會計服務(wù)人員也應(yīng)當對法院的相關(guān)制度、判決標準等進行事先了解。法務(wù)會計服務(wù)人員在了解了案件的具體情況之后，應(yīng)當對上述確立的主要問題進行調(diào)查確認。調(diào)查過程如下：（1）收集標會會員名單；（2）查看標會明細表，內(nèi)容包括參加標會時間、標底、實際加會金額、累計金額；（3）調(diào)查涉案人員卡爾非法吸收公眾存款的財務(wù)數(shù)據(jù)往來蹤跡，制作其非法吸收公眾存款明細表，內(nèi)容包括參加標會時間、姓名、實際加會金額、直接經(jīng)濟損失、卡爾確認加會金額、卡爾確認未標會金額。

（三）財務(wù)分析和綜合。在這一階段，法務(wù)會計服務(wù)人員需要真正發(fā)揮會計專業(yè)知識，通過財務(wù)數(shù)據(jù)的變化趨勢、波動狀況來綜合分析經(jīng)濟糾紛。根據(jù)以上收集調(diào)查到的資料，法務(wù)會計服務(wù)人員對此逐筆進行了分類整理，并編制了各會的“加會金額和未標會金額情況表”，在此基礎(chǔ)上編制了“卡爾確認的加會金額及未標會金額明細表”，最后編制了“標會加會金額及未標會金額匯總表”。

（四）列報發(fā)現(xiàn)。法務(wù)會計服務(wù)人員可以通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的年份前后對比、環(huán)比以及與同類型的行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較，發(fā)現(xiàn)隱含在其中的問題。也可以由法務(wù)會計服務(wù)人員自己設(shè)定標準，與收集到的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比來發(fā)現(xiàn)問題。對于涉案金額的確定，依據(jù)相關(guān)資料，法務(wù)會計服務(wù)人員按照經(jīng)卡爾確認的每一會的每次加會金額累計數(shù)與加會會員數(shù)計算確定。具體計算如下：

標會1（2006年3月30日—2009年2月28日）：

105名×25 535美元=2 681 175（美元） （1）

標會2（2006年12月10日—2009年4月20日）：

85名×20 129美元=1 710 965（美元） （2）

標會3（2007年9月30日—2010年6月30日）：

99名×12 883美元=1 275 417（美元） （3）

標會4（2008年6月30日—2012年8月20日）：

138名×6 675美元=921 150（美元） （4）

以上標會1至標會4涉案金額合計6 588 707美元。

（五）得出結(jié)論。這是法務(wù)會計調(diào)查的最后一步，主要是將之前整理收集到的資料、發(fā)現(xiàn)的問題形成書面證據(jù)，提交法庭或作為咨詢的依據(jù)。此外，法務(wù)會計服務(wù)人員也可以作為專家證人出庭陳述自己的發(fā)現(xiàn)。法務(wù)會計服務(wù)人員得出以下結(jié)論：（1）4個標會涉案總金額為6 588 707.00美元。（2）“卡爾非法吸收公眾存款案”明細表中受害者填列的實際加會金額合計2 310 029.50美元，直接經(jīng)濟損失（未標會金額）合計2 203 611.50美元。（3）“卡爾非法吸收公眾存款案”明 細表中，卡爾確認的加會金額合計 2 123 145.50美元，未標會金額合計 1 785 660.50美元。

三、法務(wù)會計是解決經(jīng)濟糾紛的有效途徑

（一）社會經(jīng)濟環(huán)境角度。21世紀以來，世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)類型愈加多樣，社會經(jīng)濟環(huán)境也日趨復(fù)雜，所產(chǎn)生的經(jīng)濟糾紛復(fù)雜多變，由此產(chǎn)生了在經(jīng)濟糾紛中解決各種復(fù)雜的專業(yè)會計問題的需求。如今，除了出現(xiàn)在證券市場上的經(jīng)濟糾紛案以外，企業(yè)的合并、分立、破產(chǎn)、重組，企業(yè)之間的交易、企業(yè)與其他機構(gòu)的財務(wù)往來，甚至在稅務(wù)系統(tǒng)、政府補貼等領(lǐng)域都存在不同程度的經(jīng)濟糾紛。這些糾紛往往涉及多個領(lǐng)域、多個專業(yè)，盡管律師已經(jīng)作出了很大的努力，但由于職業(yè)壁壘的存在，在經(jīng)濟糾紛的解決過程中，比如損失計量方面，不僅要分析實際遭受的損失，還要計算貨幣的時間價值等，律師僅憑法律方面的知識要解決這一系列的會計專業(yè)問題是很困難的。所以，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，法務(wù)會計在經(jīng)濟糾紛中的地位也越來越重要。

（二）經(jīng)濟監(jiān)督角度。在現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展過程中，常常伴隨著經(jīng)濟舞弊、財務(wù)造假等違法行為，具體表現(xiàn)在：修改原始憑證數(shù)據(jù)、編制虛假業(yè)務(wù)入賬、多計收入少計費用、跨年計提折舊、不計提損失準備、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。這些虛假的信息一經(jīng)披露，會對很多投資者、債權(quán)人、股東和社會公眾產(chǎn)生錯誤的引導(dǎo)，擾亂社會經(jīng)濟秩序。但是，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭越來越激烈，很多企業(yè)為了不被退市或有資格增發(fā)股票等原因，常常冒著風(fēng)險進行財務(wù)舞弊、會計報表造假，使經(jīng)濟環(huán)境更加錯綜復(fù)雜。由于所處的立場不同，注冊會計師在對企業(yè)的報表進行審計時，主要是看其報表是否公允，所披露的信息是否符合會計準則的要求，而對于企業(yè)是否侵害股東、債權(quán)人的利益等方面并不是審計的重點方向，這就需要法務(wù)會計服務(wù)人員的調(diào)查。

此外，從上述經(jīng)濟舞弊的方式可以看出，這些都屬于會計領(lǐng)域，要具備專業(yè)的會計學(xué)、審計學(xué)知識的人員才能審查出來。大多數(shù)的經(jīng)濟舞弊案件最后都會被提起訴訟，所以在調(diào)查出企業(yè)的舞弊造假行為后，把其調(diào)查結(jié)果形成法庭所需要的鑒定報告也是非常重要的。僅僅具備法律知識的人員無法對經(jīng)濟糾紛的具體情形作出判斷，僅僅具備會計知識的人員又無法為當事人制定合適的訴訟程序和策略。所以，只有法務(wù)會計服務(wù)人員才符合這兩方面的需求，促進二者之間的緊密聯(lián)系，加強社會各界對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督。