企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的二元制構(gòu)建探究

曾元招

摘要：基于不同的經(jīng)濟(jì)制度與不同程度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能的定位與西方國(guó)家存在一定差異。然而，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)在市場(chǎng)中的主體地位越發(fā)凸顯，這就要求其必須加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理水平，而產(chǎn)生于西方的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“二元制”結(jié)構(gòu)則剛好為其發(fā)展提供了有益借鑒。本文介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)二元制構(gòu)建的理論基礎(chǔ)，分別從構(gòu)建必要性與所需注意事項(xiàng)的角度對(duì)企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：二元制;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)管理

中圖分類號(hào)：F275 ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 設(shè)置二元制企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的理論根基

企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置一般分為兩種類型：一種是將企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作結(jié)合在一起的“一元制”結(jié)構(gòu);另一種是將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作分開進(jìn)行的“二元制”結(jié)構(gòu)。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置中普遍采用“一元制”結(jié)構(gòu)。“二元制”結(jié)構(gòu)是將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行了拆分，使之變成兩個(gè)相互獨(dú)立的部門。

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展史的角度來(lái)看，關(guān)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)這二者是“分”是“合”的探討由來(lái)已久。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)這兩個(gè)有著不同職能特征的學(xué)科，具體的差異究竟在于何處？而又是為什么，已發(fā)展至一定規(guī)模的企業(yè)，需要打破以往的“一元制”狀態(tài)，將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分隔開來(lái)？要想獲得這些問(wèn)題的答案，我們可以對(duì)管理理論的發(fā)展史進(jìn)行簡(jiǎn)要回顧。接下來(lái)，筆者分別以兩大標(biāo)志性發(fā)展時(shí)期為切入點(diǎn)，幫助讀者對(duì)管理理論及其發(fā)展歷史進(jìn)行簡(jiǎn)要了解。

首先是20世紀(jì)初期。這一時(shí)期主要涉及兩個(gè)主要人物：一是被后世認(rèn)為是古典管理理論學(xué)派代表人物的法約爾;二是美國(guó)著名管理學(xué)家盧思·古利克。法約爾將企業(yè)的全部活動(dòng)大致分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、技術(shù)活動(dòng)及安全活動(dòng)6種，并在其著作《工業(yè)管理與一般管理》一書中分別對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了界定：進(jìn)行資本籌集并在此基礎(chǔ)上對(duì)所籌集資本進(jìn)行最恰當(dāng)?shù)睦?，屬于?cái)務(wù)活動(dòng);而會(huì)計(jì)活動(dòng)則主要包括清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)與統(tǒng)計(jì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。有別于法約爾的觀點(diǎn)，盧思·古利克將企業(yè)的管理職能分為7種，分別為人事、計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、預(yù)算及報(bào)告，并將其中的“預(yù)算”一項(xiàng)進(jìn)一步細(xì)分為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)計(jì)劃及控制等。由此可見，無(wú)論是法約爾還是盧思·古利克，都明確地將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)視為了兩種不同的職能。

再一個(gè)標(biāo)志性時(shí)期便是20世紀(jì)80年代，此時(shí)期的管理學(xué)界普遍存在著這樣一種觀點(diǎn)：由軟、硬件共同組成的企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)又下設(shè)經(jīng)營(yíng)、作業(yè)、服務(wù)、后勤及支持等幾個(gè)子系統(tǒng)。這里有必要進(jìn)行細(xì)致介紹的是其中的服務(wù)子系統(tǒng)與支持子系統(tǒng)：前者由技術(shù)、信息及研究開發(fā)3個(gè)部分組成，主要功能在于為企業(yè)的決策提供具備參考價(jià)值的信息;而后者主要包括財(cái)務(wù)、人事及服務(wù)等內(nèi)容，至于功能則直接與組成內(nèi)容有關(guān)，也即為企業(yè)的其他幾個(gè)子系統(tǒng)提供其所必需的財(cái)力支持、人力支持和物力支持[1]。從這一點(diǎn)出發(fā)，我們可以認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的不同歸屬——財(cái)務(wù)屬于企業(yè)的支持子系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)屬于企業(yè)的服務(wù)子系統(tǒng)。

之所以將企業(yè)財(cái)務(wù)歸于支持子系統(tǒng)，具體原因可從企業(yè)財(cái)務(wù)的基本含義及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容這兩方面入手。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)的基本含義涉及兩重：一是資金運(yùn)動(dòng);二是財(cái)務(wù)關(guān)系。總結(jié)來(lái)說(shuō)就是，企業(yè)客觀存在于再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，以及這種運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系。企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系實(shí)質(zhì)為一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而關(guān)系的兩個(gè)主體分別為企業(yè)和各個(gè)利益相關(guān)方（主要包括政府、投資者、債權(quán)人等）。因此，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)必然要?jiǎng)澐譃橹С肿酉到y(tǒng)。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是指圍繞資金展開的一系列企業(yè)活動(dòng)，主要包括籌集資金、投放資金、使用資金和分配資金等。由此可見，資金運(yùn)動(dòng)正是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象。另外，作為企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)的一大前提，籌集資金活動(dòng)也可以說(shuō)是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn);而投放和使用資金的主要功能則在于促成資金由貨幣形態(tài)向?qū)嵨镄螒B(tài)的轉(zhuǎn)化;所謂資金的分配，這里的可分配資金主要是指企業(yè)的所得收入，而分配的最終目的還在于使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以持續(xù)。因此，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，這樣的劃分依舊合理。

至于為何會(huì)計(jì)應(yīng)歸于企業(yè)的服務(wù)子系統(tǒng)，我們?nèi)钥梢韵葟臅?huì)計(jì)的定義入手。會(huì)計(jì)主要是指識(shí)別、計(jì)量并傳輸信息的過(guò)程，功能主要在于為信息的使用者提供決策用信息。而具體到企業(yè)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容則主要包括為滿足管理者、投資人及社會(huì)公眾的需要而收集、整體并提供相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)資料。此外，按照學(xué)者的理解與解釋，會(huì)計(jì)工作既是歷史意義上又是現(xiàn)實(shí)意義上的管理工作[2]。從會(huì)計(jì)的本質(zhì)角度來(lái)說(shuō)，其也屬于信息系統(tǒng)。具體而言，會(huì)計(jì)中的各種活動(dòng)內(nèi)容都從不同角度發(fā)揮著信息類功能：其一，填制憑證與審核憑證屬于信息的收集與初步確認(rèn);其二，設(shè)置賬戶則是為了信息的獲得;其三，復(fù)式記賬屬于信息的分類;其四，登記賬簿是對(duì)賬面信息的確認(rèn);其五，成本計(jì)算則主要指從已發(fā)生費(fèi)用中提煉出相關(guān)成本信息;其六，編制會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)信息的最終匯總;其七，會(huì)計(jì)管理就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用。這樣看來(lái)，之于所有企業(yè)，以經(jīng)濟(jì)信息的采集、變換后輸出和反饋等方式把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)工作，無(wú)疑是一個(gè)極其重要的信息系統(tǒng)，是服務(wù)于企業(yè)存在與發(fā)展的。

2 設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元制結(jié)構(gòu)的必要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨完善，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系相對(duì)來(lái)說(shuō)也越來(lái)越復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)的分離，必然要求財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)?！耙辉啤苯Y(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)同時(shí)具備會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理這兩個(gè)功能，在實(shí)際工作中會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)協(xié)調(diào)不好的情況，而“二元制”結(jié)構(gòu)使得會(huì)計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門各司其職，從而使得這兩方面的工作都能夠得到較好的實(shí)施。整體看來(lái)，可以說(shuō)將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分開設(shè)置是符合企業(yè)現(xiàn)狀的明智選擇，而從更根本上來(lái)說(shuō)，這也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。

第一，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元制結(jié)構(gòu)與我國(guó)當(dāng)前的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相符合。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本市場(chǎng)不斷發(fā)展完善的時(shí)代背景之下，一方面，企業(yè)已然成為既可以自主籌劃財(cái)務(wù)活動(dòng)又能夠自主承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立財(cái)務(wù)主體;另一方面，面臨資本市場(chǎng)環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)所需承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較之以往有所增加，且企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作在如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下漸趨復(fù)雜，企業(yè)要想更好地履行其財(cái)務(wù)職能，必須將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分開設(shè)立。

第二，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元制結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)作用。具體而言，這樣做的好處包括3個(gè)層面：一是將財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)兩個(gè)機(jī)構(gòu)分開設(shè)立能夠打破一直以來(lái)的企業(yè)“重會(huì)計(jì)而輕財(cái)務(wù)”的現(xiàn)狀，從而使財(cái)務(wù)管理工作之于企業(yè)發(fā)展的作用得以獲得更大程度的發(fā)揮;二是這樣做有利于平衡企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利，謀取激勵(lì)與約束之間的平衡，并且以具體工作性質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行定崗，也有利于責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而提高工作效率;三是能夠幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員擺脫一直以來(lái)的“雙重身份”，并在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員這兩類人群間形成制衡格局，在提高其專業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)，能更好地調(diào)動(dòng)其工作積極性。

第三，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元制結(jié)構(gòu)更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從職能的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)部門的職能在于為企業(yè)提供各種有益于其內(nèi)部管理及外部決策的會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)部門則主要發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，以資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益的最大化。將二者分開設(shè)置，不僅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，這樣的結(jié)構(gòu)也有利于其企業(yè)理財(cái)自主權(quán)的真正落實(shí)。

3 設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元制結(jié)構(gòu)的注意事項(xiàng)

第一，要與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況相適應(yīng)。首先需要說(shuō)明的是，企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況總共包括生產(chǎn)規(guī)模、組織形式、經(jīng)營(yíng)方式及管理特點(diǎn)等方面。在企業(yè)中構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元制結(jié)構(gòu)需要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分設(shè)為總原則，并在此前提之下以各個(gè)企業(yè)的具體狀況為依據(jù)，靈活地采取與其相適應(yīng)的二級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置，以保留企業(yè)個(gè)性[3]。

第二，要有明確的機(jī)構(gòu)職責(zé)分工。嚴(yán)格而明確地界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)部門的工作包括兩個(gè)層面：一是針對(duì)部門整體而言，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門各自的機(jī)構(gòu)職責(zé)要明確;二是以前者為基礎(chǔ)，在各個(gè)部門的內(nèi)部分工上，也要具體到各環(huán)節(jié)、各人員，要在工作具有周延性的同時(shí)保證運(yùn)作步驟間的相互獨(dú)立。

第三，要保證財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩個(gè)機(jī)構(gòu)間的工作協(xié)調(diào)性與高效性。基于相同的特性——二者均服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值管理，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在工作方面的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，因此，從這個(gè)意義上講，在保證其各自工作優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮的基礎(chǔ)上，建立完善的配合與銜接制度，保證二者工作的協(xié)調(diào)性與高效率，是企業(yè)的良好發(fā)展之需。

第四，要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)機(jī)構(gòu)的低成本與高效益。此二者工作得以順利開展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)在于完善的機(jī)構(gòu)體制及健全的部門崗位設(shè)置。除此之外，我們還必須認(rèn)清的一點(diǎn)是，要想謀取企業(yè)自身的更好更遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)制度科學(xué)化，降低運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)最大效益同樣是不容忽視的重要方面。

第五，要以現(xiàn)行模式作為發(fā)展基礎(chǔ)，以信息化管理手段實(shí)現(xiàn)提升可能。一方面，對(duì)于那些財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分開設(shè)置尚且不徹底、不到位的企業(yè)來(lái)說(shuō)，以現(xiàn)行模式作為進(jìn)一步改革的出發(fā)點(diǎn)，可以有效縮短改革磨合期并降低其成本;另一方面，以信息化管理手段的應(yīng)用作為再度提升的良好契機(jī)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作得到進(jìn)一步的細(xì)化。

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