內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響分析

馬金斗

摘要：目前內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)無(wú)法缺失的重要制度內(nèi)容之一，它對(duì)企業(yè)管理水平、企業(yè)價(jià)值提升產(chǎn)生不同程度的影響，特別是在企業(yè)價(jià)值方面，內(nèi)部控制是企業(yè)價(jià)值理論的推進(jìn)因素、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要因素，同時(shí)內(nèi)部控制也是規(guī)避價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素及企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)在影響因素，因此，現(xiàn)代企業(yè)不斷完善和實(shí)施內(nèi)控建設(shè)是很有必要性的舉措?；诖?，企業(yè)管理者需要不斷探索實(shí)施內(nèi)控管理、提升價(jià)值創(chuàng)造力的有效途徑，從而確保企業(yè)核心價(jià)值、內(nèi)控水平的穩(wěn)步提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)價(jià)值提升;途徑

一、引言

內(nèi)部控制理論現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展和理論研究已經(jīng)進(jìn)入相對(duì)成熟的階段，使得企業(yè)管理者與所有者的關(guān)系逐漸受到內(nèi)控機(jī)制的優(yōu)化和調(diào)節(jié)，最終為企業(yè)實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益、提升價(jià)值創(chuàng)造力做出巨大貢獻(xiàn)。從內(nèi)控理論的整體角度而言，企業(yè)運(yùn)用內(nèi)控工具、執(zhí)行內(nèi)控報(bào)告制度等一系列內(nèi)控措施，是企業(yè)治理機(jī)制的提升和不斷完善。同時(shí)在內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的方面需要特別關(guān)注，因而企業(yè)管理者需要明確其中的因素構(gòu)成，從而探索出提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的具體途徑。

二、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的因素分析

（一）內(nèi)控理論是企業(yè)價(jià)值理論的推進(jìn)因素

由于現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和提升，內(nèi)控制度的應(yīng)用已經(jīng)涉及到企業(yè)治理方方面面的內(nèi)容，如企業(yè)管理環(huán)境構(gòu)建、企業(yè)內(nèi)部信息治理等等，這促使內(nèi)部控制成為企業(yè)提升發(fā)展?jié)摿Α?shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的重要途徑。企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)踐探索和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)促使內(nèi)控理論不斷的完善和提升，從而促使企業(yè)價(jià)值理論的發(fā)展再上新的臺(tái)階。也就是說(shuō)，內(nèi)控理論是企業(yè)價(jià)值理論的推進(jìn)因素。一方面，是內(nèi)控理論和企業(yè)價(jià)值理論皆為企業(yè)管理水平提升的內(nèi)在因素。這是說(shuō)，由于企業(yè)運(yùn)用和實(shí)施內(nèi)控制度，企業(yè)管理的實(shí)務(wù)和理論需求不斷擴(kuò)張，使得內(nèi)控理論需要向企業(yè)價(jià)值理論方面靠攏，最終促使內(nèi)控理論、企業(yè)價(jià)值理論共同服務(wù)于企業(yè)綜合管理水平的提升。另一方面，是內(nèi)控理論的整體性考慮促使企業(yè)價(jià)值理論更具科學(xué)性。盡管內(nèi)控理論的研究和完善需要深入企業(yè)單個(gè)部門(mén)行為、部門(mén)業(yè)務(wù)流程，但是其理論出發(fā)點(diǎn)依然回歸到企業(yè)整體角度，同時(shí)內(nèi)控建設(shè)的結(jié)果反饋機(jī)制是面向企業(yè)整體價(jià)值的，這促使企業(yè)價(jià)值理論更具戰(zhàn)略性、整體性，最終確保企業(yè)價(jià)值理論更加貼合實(shí)際。

（二）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要因素

盡管企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制需要兼顧五個(gè)方面的目標(biāo)構(gòu)成，但是無(wú)論是內(nèi)控報(bào)告要素、內(nèi)控合法合規(guī)要素，還是資產(chǎn)安全要素等等，它們最終的落腳點(diǎn)都是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升和創(chuàng)造為中心的。一方面，內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范了企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為。由于企業(yè)實(shí)施各項(xiàng)內(nèi)控管理措施，企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)行為將會(huì)更具效率性和針對(duì)性，從而促使企業(yè)有力的規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升獲利能力。另一方面，內(nèi)控建設(shè)保障了企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的有序性。由于企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的不斷完善，使得企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠具備秩序性和高效性，最終保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、運(yùn)營(yíng)效益的穩(wěn)步提升。

（三）內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素

由于企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和組織價(jià)值管理活動(dòng)都需要涉及到企業(yè)各項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，但是，二者在企業(yè)管理活動(dòng)當(dāng)中的職能卻完全不同。也就是說(shuō)，由于企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理活動(dòng)需要進(jìn)行諸多方面的決策，加之企業(yè)受到外部經(jīng)濟(jì)因素、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)等不利因素的影響，使得企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的核心內(nèi)容面臨不少風(fēng)險(xiǎn)，特別是價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，一旦企業(yè)所處價(jià)值鏈的某個(gè)單元出現(xiàn)問(wèn)題，那么企業(yè)自身遭受的損失將會(huì)難以控制。但是，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是規(guī)避價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)之一是完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范環(huán)節(jié)。由于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其防范對(duì)策的探索，使得企業(yè)需要充分考慮到地方政府政策、行業(yè)監(jiān)管變化、行業(yè)定價(jià)形勢(shì)等外部經(jīng)濟(jì)因素，最終確保企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)能夠有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)需要充分參考自身的經(jīng)營(yíng)行為及戰(zhàn)略方向。企業(yè)在充分考慮到自身經(jīng)營(yíng)行為及戰(zhàn)略方向后，可以積極的、有針對(duì)性的制訂相應(yīng)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而最大化的削減價(jià)值鏈風(fēng)險(xiǎn)，最終確保企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的高效開(kāi)展。

（四）內(nèi)部控制是企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)在影響因素

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制活動(dòng)事實(shí)上在和價(jià)值活動(dòng)共同作用于企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)流程的環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)單元，但是，二者的實(shí)際職能范圍卻有所不同，前者促使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)行為更具合規(guī)合法性，后者保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上會(huì)在幾個(gè)方面影響企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)。一是企業(yè)全員在內(nèi)控活動(dòng)、價(jià)值活動(dòng)中的角色不同。這是說(shuō)，企業(yè)全員是價(jià)值活動(dòng)的主體，同時(shí)他們又是內(nèi)控活動(dòng)的受體、實(shí)施控制的對(duì)象，因此，一旦內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施不順利，那么企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的進(jìn)行就會(huì)出現(xiàn)一定的不足。二是企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)影響到價(jià)值活動(dòng)的效率，由于企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的進(jìn)行是以提升經(jīng)營(yíng)效率為目的的，因而價(jià)值活動(dòng)的效率實(shí)際上就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。一旦內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施不順利，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向就會(huì)出現(xiàn)偏離，使得經(jīng)營(yíng)效率受到不良影響，最終難以保障企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的效率。

三、實(shí)施內(nèi)控建設(shè)、提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的途徑

（一）切實(shí)增強(qiáng)戰(zhàn)略管理方面對(duì)內(nèi)控建設(shè)的支持

由于企業(yè)實(shí)施內(nèi)控建設(shè)實(shí)際上與企業(yè)戰(zhàn)略具有很大的聯(lián)系，如企業(yè)內(nèi)控建設(shè)與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的聯(lián)系等等，同時(shí)戰(zhàn)略管理方面也涉及到提升企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)，因此，企業(yè)管理者需要關(guān)注戰(zhàn)略管理方面對(duì)內(nèi)控建設(shè)的支持。一方面，要確保戰(zhàn)略管理的實(shí)際導(dǎo)向是科學(xué)的。也就是說(shuō)，由于企業(yè)戰(zhàn)略管理是以針對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)的戰(zhàn)略計(jì)劃為基礎(chǔ)，因而企業(yè)需要切實(shí)保障戰(zhàn)略計(jì)劃的科學(xué)性，這就需要企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃能夠及時(shí)的參考多方面因素的變化，包括內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控規(guī)范以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)因素等等。在參考多方因素后改進(jìn)和完善戰(zhàn)略計(jì)劃，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃能夠引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)、企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。另一方面，是堅(jiān)實(shí)戰(zhàn)略管理方面對(duì)內(nèi)控建設(shè)的組織性支持。由于內(nèi)控建設(shè)需要涉及到企業(yè)內(nèi)外方方面面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使得內(nèi)控建設(shè)需要戰(zhàn)略管理的組織支持。比如，企業(yè)戰(zhàn)略管理層面需要給予內(nèi)控建設(shè)專門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)定，通過(guò)設(shè)立內(nèi)控建設(shè)委員會(huì)、內(nèi)控績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等方式，使其承擔(dān)起監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)控活動(dòng)的責(zé)任，從而促使企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)活動(dòng)更加高效、規(guī)范、有序，最終推動(dòng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的高效開(kāi)展。

（二）完善和提升內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)理念

由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控建設(shè)活動(dòng)的重要內(nèi)容之一，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升的過(guò)程中就需要不斷完善和提升風(fēng)險(xiǎn)理念，最終確保企業(yè)內(nèi)控管理活動(dòng)的有序開(kāi)展。具體而言，這需要企業(yè)管理者關(guān)注兩方面內(nèi)容：一是內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)信息機(jī)制需要亟待完善和提升。由于內(nèi)控管理需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為中的種種信息進(jìn)行搜集、分析和反饋，使得內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)信息識(shí)別存在一定的難度和效率限度，一旦風(fēng)險(xiǎn)信息處理不到位，那么企業(yè)蒙受的價(jià)值損失將會(huì)難以避免。因此，完善內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)信息機(jī)制是眾多現(xiàn)代企業(yè)需要急切關(guān)注的內(nèi)容。完善風(fēng)險(xiǎn)信息機(jī)制，可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、內(nèi)控機(jī)制建立等方式進(jìn)行。比如，通過(guò)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程的確立和完善，可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)信息搜集環(huán)節(jié)的失誤概率。二是切實(shí)協(xié)調(diào)好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值提升的認(rèn)識(shí)平衡。這需要企業(yè)管理者進(jìn)一步明確內(nèi)控建設(shè)的具體目標(biāo)導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向和價(jià)值提升導(dǎo)向方面，企業(yè)管理者需要權(quán)衡利弊，要促使企業(yè)在適度的方向平衡中推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。比如，在風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)不丟失的情況下，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)承受能力和價(jià)值創(chuàng)造能力的平衡點(diǎn)探討，從而促使企業(yè)在合理的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，最終確保企業(yè)價(jià)值與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失可能性的差距能夠有效拉開(kāi)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)、以推動(dòng)企業(yè)價(jià)值理論的提升

企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)文化、企業(yè)價(jià)值觀建設(shè)的主要內(nèi)容，加之內(nèi)控理論的發(fā)展能夠推進(jìn)價(jià)值理論的完善和提升，所以，企業(yè)管理者需要進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)控文化建設(shè)。具體而言，需要關(guān)注三方面內(nèi)容：一是完善企業(yè)文化中的內(nèi)控理論內(nèi)容。由于企業(yè)文化對(duì)企業(yè)全員的行為產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)滲透內(nèi)控理論就需要運(yùn)用企業(yè)文化建設(shè)來(lái)完成。也就是說(shuō)，企業(yè)要將員工對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的認(rèn)同感、信任程度融入企業(yè)文化中，使得企業(yè)全員在執(zhí)行內(nèi)控流程、落實(shí)內(nèi)控制度方面自覺(jué)增強(qiáng)積極性和參與程度。二是營(yíng)造以企業(yè)價(jià)值提升為核心的內(nèi)控文化氛圍。由于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)同樣是以提升企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)控文化的內(nèi)容同樣要涉及到企業(yè)價(jià)值文化的內(nèi)容。比如，企業(yè)內(nèi)控宣傳內(nèi)容要關(guān)系到員工績(jī)效文化等價(jià)值文化內(nèi)容，從而促使內(nèi)控文化助力于企業(yè)價(jià)值文化的提升。三是完善企業(yè)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)文化建設(shè)。盡管企業(yè)內(nèi)本身存在一定的組織分級(jí)，但是企業(yè)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)依然存在，作為不同于企業(yè)一般團(tuán)隊(duì)的特殊團(tuán)隊(duì)類型，企業(yè)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)需要具備不一樣的文化建設(shè)內(nèi)容，比如，內(nèi)控團(tuán)隊(duì)優(yōu)秀績(jī)效成果、內(nèi)控團(tuán)隊(duì)特色分工稱呼等等，促使內(nèi)控團(tuán)隊(duì)文化能夠引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)其他部門(mén)的內(nèi)控價(jià)值觀，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的順利開(kāi)展。

（四）穩(wěn)步提升企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的效率

由于企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)影響到企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的效率，加之企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的范圍涵蓋到企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，企業(yè)要想提升價(jià)值創(chuàng)造力，就需要穩(wěn)步提升內(nèi)控活動(dòng)的效率，具體而言，需要關(guān)注兩方面內(nèi)容：一方面，是確保企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行效率。由于企業(yè)實(shí)施內(nèi)控活動(dòng)可能會(huì)遇到執(zhí)行不暢、內(nèi)控流程不夠科學(xué)等方面的問(wèn)題，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控制度、內(nèi)控流程的執(zhí)行積極性并未呈現(xiàn)“全員積極”狀況，因此，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控活動(dòng)的過(guò)程需要不斷發(fā)掘問(wèn)題、解決不足，最終確保內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行順暢。另一方面，是規(guī)避企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的不良影響。這需要及時(shí)避免內(nèi)控活動(dòng)偶爾會(huì)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)產(chǎn)生的沖突，在協(xié)調(diào)內(nèi)控活動(dòng)不足的過(guò)程中，不斷增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的合理性和效率性，最終確保企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的提升。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控建設(shè)，是改善自身經(jīng)營(yíng)狀況、提升價(jià)值創(chuàng)造力的有效途徑，同時(shí)也是企業(yè)提升綜合管理水平、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的思路之一。但針對(duì)內(nèi)控建設(shè)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，企業(yè)管理者需要及時(shí)的關(guān)注增強(qiáng)戰(zhàn)略管理方面對(duì)內(nèi)控建設(shè)的支持、完善和提升內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)理念等現(xiàn)實(shí)途徑，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的協(xié)調(diào)和效率提升。

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