B2C境內(nèi)交易稅收征管研究

王銳萍

[提要] B2C是一種通過互聯(lián)網(wǎng)將企業(yè)與消費者聯(lián)系起來的交易方式，目前B2C電子商務(wù)的場所虛擬化、產(chǎn)品數(shù)字化等給我國稅收征管帶來很大挑戰(zhàn)。本文通過對B2C發(fā)展現(xiàn)狀的描述，概述天貓、唯品會等主要網(wǎng)絡(luò)平臺的支付結(jié)算方式，最后提出利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”以及大數(shù)據(jù)等手段解決B2C在納稅登記、發(fā)票管理、納稅申報、納稅評估各環(huán)節(jié)的難題，以期為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時期的稅務(wù)工作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：B2C;稅收征管;“互聯(lián)網(wǎng)+”;大數(shù)據(jù)

中圖分類號：F810.423 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年3月25日

一、我國B2C發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)中國電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示，我國網(wǎng)上零售額2018年已有90，095億元，B2C零售額占全國網(wǎng)絡(luò)零售額的比重已增長到62.8%，實現(xiàn)了快速增長。而隨著網(wǎng)絡(luò)購物的便利性，從2012年到2018年上半年，我國的網(wǎng)絡(luò)購物用戶人數(shù)從2.47億人增長到5.69億人，可以說，B2C經(jīng)濟消費成為了市場經(jīng)濟消費的一種新的模式。

二、B2C網(wǎng)絡(luò)平臺支付結(jié)算方式

（一）天貓

1、傭金支付。當(dāng)消費者通過天貓購買商品時，支付金額會停留在第三方支付平臺，訂單會直接反饋到企業(yè)，此時企業(yè)會按照訂單通過倉庫發(fā)貨，買家簽收商品后資金并不能到達(dá)企業(yè)，只有消費者確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺才會將資金轉(zhuǎn)到企業(yè)賬戶，在這個過程中，天貓會將資金直接扣掉5%（含稅）的傭金，此時，天貓會按照6%的稅率給企業(yè)開技術(shù)服務(wù)費專用發(fā)票。

2、流量費。天貓與企業(yè)之間除了收取5%的傭金之外，還要收取流量費，一般來說，通過天貓?zhí)峁┑亩丝谶M入企業(yè)店鋪購買商品時，企業(yè)需要按照點擊次數(shù)或者交易額來付給天貓平臺流量費，天貓會按照6%的稅率給企業(yè)開技術(shù)服務(wù)費專用發(fā)票。

3、淘寶客。企業(yè)除了直接在天貓平臺銷售貨物外，還可以通過淘寶客進行貨物推廣和銷售，與收取流量費的形式不同，淘寶客采用的是自動分賬的傭金結(jié)算方式，當(dāng)消費者通過淘寶客提供的端口購買商品并確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺會直接按照比例將資金打入企業(yè)賬戶和淘寶客個人賬戶，與天貓合作最大的不同點是，支付給天貓的流量費可以收到技術(shù)服務(wù)費專用發(fā)票，而支付給淘寶客的傭金則無法取得任何發(fā)票。

（二）唯品會。企業(yè)與唯品會合作和與天貓合作有很大的不同，企業(yè)與唯品會合作采用的是代銷的方式，當(dāng)消費者通過唯品會下單時，企業(yè)會采取GRT模式，根據(jù)需求在4個小時內(nèi)將貨物送到唯品會倉庫，然后再發(fā)貨，此時消費者確認(rèn)收貨后的金額不是直接轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶，而是轉(zhuǎn)入唯品會賬戶，企業(yè)與唯品會之間會自行按照協(xié)定在每月的某個時間進行結(jié)算。

三、B2C稅收征管現(xiàn)狀及問題分析

（一）納稅登記環(huán)節(jié)。我國稅法規(guī)定，建立工商登記之后才能建立稅務(wù)登記，很多經(jīng)營者利用現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，直接在天貓等平臺繳納注冊費后便可以通過該平臺進行商品銷售，從交易規(guī)模的大小看來，他們其實早就達(dá)到B2C模式的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，可是很多經(jīng)營者為了逃避繳納稅款或者說是為了減少納稅義務(wù)而選擇以非注冊形式保持個人網(wǎng)店，由于個體經(jīng)營的零散性以及信息獲取難度大等加大了執(zhí)法者對納稅人的有效調(diào)查，我們很難獲得這些經(jīng)營者的信息。

（二）發(fā)票管理環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)一般都是通過發(fā)票來對企業(yè)的納稅狀況進行執(zhí)法檢查，我國稅源管理主要采取“以票控稅”的方式，因此，發(fā)票管理對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)而言都是頭等大事，很多經(jīng)營者會通過打折等手段鼓勵消費者放棄發(fā)票，以此來降低納稅的額度，而且在生活中，我們在天貓和淘寶平臺購買貨物很少索要發(fā)票，根本無法按照發(fā)票來對經(jīng)營者進行納稅征管，當(dāng)然很多企業(yè)采用的是無票納稅制度，但是無票納稅制度下我們很難對企業(yè)的收入進行核算，而且企業(yè)很容易對收入進行數(shù)據(jù)造假。

對企業(yè)而言，很多企業(yè)為了宣傳新產(chǎn)品或者為了促銷會選擇通過淘寶客等方式進行銷售，在這種形式下，淘寶客既不是阿里的員工，也沒有在企業(yè)留存身份證號碼等身份證明，企業(yè)無法獲得淘寶客的個人信息，在傭金結(jié)算時也無法取得任何發(fā)票，而且這部分傭金無法稅前扣除，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（三）納稅申報環(huán)節(jié)。在傳統(tǒng)經(jīng)濟中，扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人都作為經(jīng)營實體而存在，和以前這種交易模式相比，B2C交易下很容易出現(xiàn)收入定性問題，由于網(wǎng)上交易具有虛擬性和隱藏性，很多企業(yè)為了逃避繳納稅款，會選擇在低稅率地區(qū)或者稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊企業(yè)，然后在其他地區(qū)設(shè)置倉庫和小型辦公區(qū)來實現(xiàn)商品的交易。因此，如何甄別企業(yè)的納稅地，以注冊、消費還是商品供應(yīng)作為征收的管轄依據(jù)都值得思考。

（四）納稅評估環(huán)節(jié)。當(dāng)前納稅評估環(huán)節(jié)出現(xiàn)了大量的監(jiān)管盲區(qū)。這些盲區(qū)主要出現(xiàn)在稅源管理等環(huán)節(jié)。根據(jù)我國當(dāng)前的稅務(wù)監(jiān)管機制，納稅的評估需要經(jīng)過一系列嚴(yán)格的程序，包括對申報數(shù)據(jù)的評估、審核。然而在電子商務(wù)情形中，很難確認(rèn)數(shù)據(jù)的真實性，稅務(wù)機關(guān)必須分析具體情況，參照行業(yè)指標(biāo)，這對現(xiàn)行的納稅評估有很大的挑戰(zhàn)。

四、我國B2C稅收征管優(yōu)化策略

（一）健全稅務(wù)登記制度。B2C電子商務(wù)模式下，交易具有場所虛擬化、產(chǎn)品數(shù)字化等特性，因此，我們要從源頭進行管理，制定切合實際的稅務(wù)登記制度。

為適應(yīng)B2C電子商務(wù)交易的電子化，應(yīng)明確規(guī)定對所有電子商務(wù)經(jīng)營單位和個人實行強制登記制度，以此基礎(chǔ)做“自愿申報為主，稽查核準(zhǔn)為輔”的納稅處理。也可以按照稅務(wù)機關(guān)對待明星偷漏稅行為的態(tài)度，先讓B2C企業(yè)進行自查自糾，符合登記條件的在規(guī)定時間內(nèi)辦妥稅務(wù)登記，若是在后期稅務(wù)稽查時被發(fā)現(xiàn)，輕則處大量罰款，重則取消企業(yè)的經(jīng)營資格。

（二）全面推行電子發(fā)票制度。在B2C電子商務(wù)中，我們可以充分利用現(xiàn)在的信息技術(shù)，設(shè)立一個程序?qū)⒍悇?wù)機關(guān)與第三方平臺聯(lián)系起來，當(dāng)買家確認(rèn)收貨時可以在第三方支付平臺直接形成電子發(fā)票，消費者只需要上網(wǎng)即可打印自己購買貨物的發(fā)票。

上文提到，在天貓銷售商品時，企業(yè)由于無法獲得淘寶客的個人信息不能取得增值稅專用發(fā)票，那么，為了抵扣鏈條的完整性，我們可以要求淘寶客必須實名制，并要求阿里將淘寶客的信息反饋給企業(yè)，企業(yè)給淘寶客代扣代繳個人所得稅，淘寶客也需要通過稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票給企業(yè)。

（三）完善納稅申報制度。B2C交易模式具有虛擬性、隱匿性等交易特性，現(xiàn)行的納稅申報制度無法滿足現(xiàn)在的稅收征管，我們可以利用當(dāng)前的大數(shù)據(jù)手段，設(shè)計一套技術(shù)，從買家進入店鋪之后就開始進行監(jiān)控，然后對訂單支付，確認(rèn)收貨以及貨款收訖進行追蹤，這樣做可以讓稅務(wù)機關(guān)獲取真實而又詳細(xì)的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

其次，電子商務(wù)交易大多是通過第三方支付平臺完成的，而且第三方平臺具有很強的中立性，稅務(wù)部門可以借助第三方支付平臺，對B2C電子商務(wù)經(jīng)營者進行稅款代扣代繳，以簡化稅收征管程序，降低稅收征管成本。

上文提到，在天貓平臺銷售商品進行納稅申報時無法扣除積分返現(xiàn)部分的金額，那么利用第三方支付平臺代扣代繳就可以解決這個問題，當(dāng)返還積分時，第三方支付平臺先將這部分金額直接從價款中扣留下來，當(dāng)消費者購買商品時，再將這部分金額直接轉(zhuǎn)到賣家，既節(jié)省了流程，也減輕了企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強稅務(wù)稽查制度。由于B2C電子商務(wù)的虛擬性、隱匿性，目前的稅務(wù)稽查制度很難核查經(jīng)營者的相關(guān)信息，這就需要加強稅務(wù)稽查在電子商務(wù)方面的能力。稅務(wù)機關(guān)可以通過利用最新技術(shù)實現(xiàn)交易信息的自動監(jiān)控，例如設(shè)計一套較為完備的稅收監(jiān)督軟件，自動將企業(yè)賣家的交易信息轉(zhuǎn)入該稅收監(jiān)督軟件，并實時記錄每筆交易的應(yīng)納稅額。

其次，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重視對稅務(wù)專業(yè)人員的培養(yǎng)，通過云計算等方法，將稅務(wù)機關(guān)與不同政府部門之間進行數(shù)據(jù)對接，在保護相關(guān)部門的商業(yè)秘密及隱私信息的基礎(chǔ)上，通過信息比對，全方位實施稅務(wù)稽查，然后根據(jù)稽查結(jié)果建立納稅等級信用評價體系，以便后期更好地完成稅務(wù)稽查。

五、總結(jié)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，全球經(jīng)濟的模式迅速發(fā)生變革，為互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的發(fā)展提供了無限可能。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)的空間虛擬化等新的經(jīng)濟模式，使政府監(jiān)管職能面臨著巨大挑戰(zhàn)。論文研究通過對我國當(dāng)前B2C電商業(yè)務(wù)的行業(yè)內(nèi)容的調(diào)查，指出了當(dāng)前我國稅收征管在互聯(lián)網(wǎng)電商中存在的幾大困境主要存在于納稅活動的一系列環(huán)節(jié)中，包括登記、申報、評估等?；谏鲜龅难芯颗c分析，筆者認(rèn)為要改變當(dāng)前的稅收征管困境，需要行之有效的具體策略?？梢酝ㄟ^利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)手段來健全稅務(wù)登記制度，完善納稅申報制度，加強稅務(wù)稽查制度。B2C的征稅模式的創(chuàng)新，不僅不會對電商行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生副作用，反而會為促進市場環(huán)境健康有序，以此營造全新的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)平臺。

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