內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的應(yīng)用思考

摘要：行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，是國有資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容，既關(guān)乎著行政事業(yè)單位的運(yùn)行，同時也關(guān)乎著國有資產(chǎn)的安全性。本研究從內(nèi)部控制角度出發(fā)，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理能力的提升進(jìn)行探討。對于行政事業(yè)單位來說，實施內(nèi)部控制既能夠為行政事業(yè)單位的管理運(yùn)行提供制度保障、調(diào)動單位內(nèi)部人員的工作積極性，同時也能夠提升國有資產(chǎn)的安全性。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中主要存在著四個方面的問題，即體制建設(shè)落后、資產(chǎn)管理不規(guī)范、資產(chǎn)管理信息化建設(shè)落后、資產(chǎn)配置管理粗放以及資產(chǎn)內(nèi)部審計效力微弱。針對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問題，提出四條針對性的建議，即健全資產(chǎn)管理體制、健全資產(chǎn)信息化管理體系、完善資產(chǎn)配置監(jiān)督體系以及完善內(nèi)部審計與內(nèi)部會計運(yùn)行體制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;資產(chǎn)管理;策略分析

內(nèi)部控制制度作為企事業(yè)單位管理的重要制度依據(jù)，能夠?qū)ζ笫聵I(yè)單位的職能運(yùn)行、戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，起到積極的推動作用。從更加細(xì)化的角度來看，內(nèi)部控制制度也能夠應(yīng)用到企事業(yè)單位的管理與職能細(xì)則上，本文研究將內(nèi)部控制應(yīng)用到行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理中，探討行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的有效方法。從資產(chǎn)管理角度來說，內(nèi)部控制具有三個特點，即以行政事業(yè)單位內(nèi)部人員管理為主體、以資產(chǎn)及其制度管理為客體以及以行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理能力的提升為目標(biāo)。我國當(dāng)前行政事業(yè)資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)管理的監(jiān)督能力弱，這直接造成了國有資產(chǎn)的流失，甚至導(dǎo)致一系列腐敗等行為的發(fā)生。本文研究立足于行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理中存在的問題，從內(nèi)部控制角度探討相應(yīng)解決方法。

一、行政事業(yè)單位實行內(nèi)部控制的重要性

（一）為行政事業(yè)單位的管理運(yùn)行提供制度保證

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善與實施，能夠?qū)⑹聵I(yè)單位內(nèi)部的各個部門、戰(zhàn)略目標(biāo)等，通過內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的聯(lián)系，使各項目標(biāo)、各個部門能夠在制度要求之下進(jìn)行自身工作的實施，從而保證事業(yè)單位各項運(yùn)行的規(guī)范性。此外，實施內(nèi)部控制制度，也能夠充分提高事業(yè)單位管理運(yùn)行中的制度性能力，最大范圍的規(guī)避管理運(yùn)行過程中的“人治性”，從而確保行政事業(yè)單位的有效發(fā)展。

（二）提升單位資產(chǎn)的安全性

對于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)來說，通過將其置于內(nèi)部控制制度的體系之下，也能夠充分的提升其安全性，主要體現(xiàn)：一方面通過內(nèi)部控制制度的實施，能夠提升單位資產(chǎn)管理的制度化能力，通過制度之下的管理運(yùn)行，能夠規(guī)避傳統(tǒng)資產(chǎn)管理中存在的問題，以此來提高資產(chǎn)管理的安全性;另一方面通過內(nèi)部控制制度的實施，能夠提升企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理的“透明度”，打通企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的關(guān)聯(lián)性，通過在部門之間建立制度化的關(guān)系體系，對傳統(tǒng)資產(chǎn)管理中的“私下”交易等問題進(jìn)行規(guī)避，以此來提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性。

（三）調(diào)動單位工作人員的積極性

從內(nèi)部控制制度的總體來看，其不僅包括控制的對象，也包括控制的激勵措施，在制度化要求以及激勵性要求的共同作用之下，能夠充分調(diào)動單位工作人員的積極性。一方面通過制度化的要求，能夠改變傳統(tǒng)管理制度下，單位工作人員消極工作的問題，同時也能夠通過規(guī)章制度的強(qiáng)化、內(nèi)部監(jiān)督體系的強(qiáng)化，來培養(yǎng)單位內(nèi)部人員規(guī)范工作與積極工作的意識;另一方面內(nèi)部控制制度也包含著的激勵制度以及績效評價制度，這與單位工作人員的工資水平、福利等直接相關(guān)，能夠在內(nèi)部控制制度實施的過程中，調(diào)動單位工作人員的積極性。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問題分析

（一）體制建設(shè)落后，資產(chǎn)管理不規(guī)范

體制建設(shè)落后是我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的最明顯問題，這直接影響到資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化，導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作的效率不高、資產(chǎn)登記與更新速度滯后，這也與我國推動行政事業(yè)單位體制機(jī)制改革的速度與要求不相符合。這主要體現(xiàn)在，我國行政事業(yè)單位雖然在管理原則與總體制度上相對較為完善，但是缺乏在執(zhí)行過程中的配套制度，如有關(guān)資產(chǎn)配置、使用、統(tǒng)計等的配置制度，導(dǎo)致資產(chǎn)管理在具體運(yùn)行的過程中，明顯存在環(huán)節(jié)運(yùn)行不暢、工作效率不高的問題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國當(dāng)前還存在一些行政事業(yè)單位，在資產(chǎn)管理所公布的賬面上與實際賬面不相符合，甚至存在賬面資金的缺失、資金使用登記的缺失。這也體現(xiàn)出，我國行政事業(yè)單位存在著輕視資產(chǎn)管理、重視資金使用管理的問題，同時突顯出我國行政事業(yè)單位在相應(yīng)體制建設(shè)以及管理的規(guī)范性上存在的問題。

（二）資產(chǎn)管理信息化建設(shè)落后

進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時代以來，我國各個領(lǐng)域的管理上紛紛開始進(jìn)行信息化的建設(shè)，這一方面是為了提升自身的管理能力，做到內(nèi)部信息的流動與傳播，另一方面是為了提高自身的服務(wù)能力，提高服務(wù)與管理的效率。就當(dāng)前來看，我國行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理在這種信息化的建設(shè)過程中存在著明顯的落后性，尤其是在區(qū)縣及其以下的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中，這種問題更為明顯。突出體現(xiàn)的是，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門尚未形成統(tǒng)一的資產(chǎn)管理信息化體系，不能有效、及時地將資產(chǎn)管理信息進(jìn)行錄入與更新，雖然在資產(chǎn)管理工作上使用了數(shù)據(jù)庫等信息技術(shù)，但是缺乏各部門之間的信息渠道建設(shè)，在資金使用、報賬等工作流程中，依舊采用傳統(tǒng)的工作形式，不能將資產(chǎn)管理工作中的各種表格、申請等，進(jìn)行數(shù)據(jù)化。同時，在資產(chǎn)管理中也缺乏電子檔案歸類，多數(shù)區(qū)縣行政事業(yè)單位，依舊采用傳統(tǒng)的文本檔案保存，這既影響到檔案的安全性，同時又加重了工作難度，降低了工作效率。

（三）資產(chǎn)配置管理粗放

我國行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理上，也存在著明顯的資產(chǎn)配置粗放的問題，相應(yīng)的配置標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)則缺乏完善性，影響到行政事業(yè)單位資金的有效使用。本論文在研究中發(fā)現(xiàn)，我國多數(shù)行政事業(yè)單位在資產(chǎn)配置上，依舊依靠行政手段進(jìn)行，各種配置標(biāo)準(zhǔn)缺乏執(zhí)行能力，導(dǎo)致行政單位內(nèi)部各個部門之間的資產(chǎn)配置不公平，資金使用針對性不強(qiáng)，出現(xiàn)國有資產(chǎn)的“單位化”“部門化”的現(xiàn)象，甚至造成了大量國有資金的浪費(fèi)與限制，如在對車輛、房屋等配置的過程中，存在著與國家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)不符的現(xiàn)象。此外，一些行政單位內(nèi)部也存在著對同一部門、同一事項資產(chǎn)配置的重復(fù)化現(xiàn)象，由此誘發(fā)了一些原則性不強(qiáng)的管理人員貪污等不法行為。

（四）內(nèi)部審計效力微弱

對于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理來說，內(nèi)部審計體系對資產(chǎn)管理有著較強(qiáng)的監(jiān)督作用，能夠?qū)Y產(chǎn)管理中的資金使用、資金審批等進(jìn)行有效的監(jiān)管，從而防止國有資產(chǎn)的流失。但是，本論文在研究中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的效力非常微弱，內(nèi)部審計對資產(chǎn)管理的監(jiān)督作用不能夠有效地發(fā)揮出來，甚至存在內(nèi)部審計體系不健全、內(nèi)部審計人員“兼職化”的問題。行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中存在的這種問題，具有普遍性。究其原因，本文認(rèn)為主要包括兩點：一方面行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部審計意識薄弱，不能夠充分認(rèn)識內(nèi)部審計的作用與效力;另一方面多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計在工作的過程中“人情化”嚴(yán)重，影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

三、內(nèi)部控制應(yīng)用在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的策略分析

（一）健全資產(chǎn)管理體制

從內(nèi)部控制角度出發(fā)，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理體制進(jìn)行完善，是有效解決資產(chǎn)管理體制落后、規(guī)范性差的方法。在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體制健全的過程中，要依據(jù)我國有關(guān)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的法律法規(guī)進(jìn)行，厘清資產(chǎn)管理部門的職責(zé)、明確各個部門資金使用、資產(chǎn)報備的規(guī)則，同時樹立起單位資產(chǎn)的國有化、政府的監(jiān)管化以及單位的使用性意識。在體制機(jī)制健全的過程中，也要突顯出行政事業(yè)單位、財政部門在體制中的作用，由行政事業(yè)單位為主體進(jìn)行自我管理與監(jiān)督，有財政部門和主管部門進(jìn)行外部的監(jiān)督與管理，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)的有序運(yùn)行。

（二）健全資產(chǎn)信息化管理體系

首先，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理要打造內(nèi)部的信息化渠道、建設(shè)資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫，做到各種資產(chǎn)、資金使用的數(shù)據(jù)報備、錄入，并在使用過程中，對資金的使用情況進(jìn)行數(shù)據(jù)更新，便于資產(chǎn)管理部門、內(nèi)部審計部門的監(jiān)督，并為決策部門提供決策依據(jù)。其次，行政事業(yè)單位要能夠?qū)ν獯蛟斐龉拘缘男畔⒒芾砥脚_，定期對自身的資產(chǎn)、資金使用情況進(jìn)行對外公布，提高資產(chǎn)與資金使用的透明度，主動接受外部監(jiān)督。最后，行政事業(yè)單位也要能夠通過信息化管理平臺將相應(yīng)的資產(chǎn)使用，及時向財政部門、政府主管部門進(jìn)行報備，提高資產(chǎn)管理的效率。

（三）完善資產(chǎn)配置體系

針對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中資產(chǎn)配置粗放化的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善自身的資產(chǎn)配置體系，提高資產(chǎn)配置的規(guī)范化，從而提高行政事業(yè)單位資金使用、資產(chǎn)配置的針對性和有效性。具體來說，行政事業(yè)單位應(yīng)從三個方面進(jìn)行。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的具體情況、結(jié)合國家在國有資產(chǎn)配置方面的規(guī)則，制定自身的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)單位自身的運(yùn)行與發(fā)展需求，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的資產(chǎn)配置;其次，完善資產(chǎn)配置管理與財務(wù)管理的結(jié)合體系，做到資產(chǎn)的量化配置，明確資產(chǎn)消耗指標(biāo)，結(jié)合財務(wù)部門的預(yù)算、資產(chǎn)配置的預(yù)算，進(jìn)行規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)配置與使用，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，提升財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門的配合性;最后，制定出實物資產(chǎn)配置與價值資產(chǎn)配置相結(jié)合的資產(chǎn)配置方式，做到資產(chǎn)使用過程中的保值，保證實物資產(chǎn)使用過程中的完整性，價值資產(chǎn)使用規(guī)程中的規(guī)范性。

（四）完善內(nèi)部審計與內(nèi)部會計運(yùn)行體制

對于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理來說，內(nèi)部審計與內(nèi)部會計運(yùn)行體制的完善，能夠?qū)Y金的運(yùn)行、資產(chǎn)的管理起到內(nèi)部監(jiān)督作用，推動行政事業(yè)單位內(nèi)部資金管理能力的提升。首先，強(qiáng)化內(nèi)部審計與內(nèi)部會計的獨(dú)立性機(jī)制，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作和會計工作的獨(dú)立化運(yùn)行;其次，對行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計機(jī)制與會計機(jī)制進(jìn)行細(xì)化，明確對資產(chǎn)管理的細(xì)則、原則，突出審計機(jī)制與會計機(jī)制中的監(jiān)督作用。

結(jié)束語

從綜合角度來看，行政事業(yè)單位中資產(chǎn)管理能力的提升以及相應(yīng)問題的解決，需要事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行關(guān)注，并從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對有關(guān)資產(chǎn)管理的人員及其相關(guān)制度問題進(jìn)行完善與健全，從而對單位內(nèi)部資產(chǎn)管理能力的提升提供制度與人員的保障。除此之外，內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵在于執(zhí)行，行政事業(yè)單位在對有關(guān)資產(chǎn)管理的制度等進(jìn)行強(qiáng)化與完善以后，應(yīng)當(dāng)從文化環(huán)境、執(zhí)行流程等方面出發(fā)，推動相應(yīng)制度的有序運(yùn)行。

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作者簡介：

張麗風(fēng)（1989.1-? ），女，河南林州，碩士研究生，助教，研究方向：財務(wù)管理、事業(yè)單位會計。