關(guān)于完善建筑企業(yè)內(nèi)控管理的思考

劉瑋

摘 要 隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)已成為我國第二大支柱產(chǎn)業(yè)。同時，建筑業(yè)的競爭越來越激烈，國家對建筑行業(yè)的管理要求也越來越嚴(yán)格。筆者基于從事工程項目審計的工作經(jīng)驗，從內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)角度，對建筑企業(yè)的內(nèi)控管理存在的問題以及相應(yīng)的措施提出自己的想法建議。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 內(nèi)控制度 內(nèi)控管理

一、引言

內(nèi)控制度是企業(yè)為了貫徹執(zhí)行經(jīng)營方針，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，使會計信息正確可靠，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而采取的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營管理起到至關(guān)重要的作用，通過內(nèi)部控制，可以改善企業(yè)的經(jīng)營管理，合理降低經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

2019年7月31日，國家統(tǒng)計局發(fā)布了《建筑業(yè)持續(xù)快速發(fā)展 城鄉(xiāng)面貌顯著改善——新中國成立70周年經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展成就系列報告之十》。報告指出，建筑業(yè)產(chǎn)值規(guī)模屢創(chuàng)新高，逐步發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)。2018年，全國建筑業(yè)完成總產(chǎn)值23.5萬億元。建筑業(yè)增加值穩(wěn)步增長，對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率不斷提高;2018年，建筑業(yè)增加值達(dá)到6.2萬億元，建筑業(yè)企業(yè)數(shù)量穩(wěn)步增加。2018年，全國各種類型建筑業(yè)法人單位已超過120多萬家，其中，有施工活動的具有建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)的總承包和專業(yè)承包建筑業(yè)企業(yè)達(dá)到9.5萬多家，建筑業(yè)從業(yè)人員加速增長。2018年，全國建筑業(yè)企業(yè)年末從業(yè)人員5563萬人，建筑業(yè)年末從業(yè)人員占全部就業(yè)人員的比重為7.2%。

建筑業(yè)的飛速發(fā)展也導(dǎo)致了行業(yè)競爭的日益激烈。建筑業(yè)的業(yè)務(wù)特點使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險較大，從而影響了企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，建筑企業(yè)積極探索完善的內(nèi)控制度，降低各項成本，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效率，有其必要性。

二、建筑企業(yè)內(nèi)控管理存在的問題

（一）經(jīng)營管理缺乏合法、合規(guī)性

一是部分工程由于業(yè)主或某些其他原因，會存在先開工后補(bǔ)招投標(biāo)流程、后簽總包合同的現(xiàn)象。而在此之前，總包單位為了正常施工需要，已與分包商、材料供應(yīng)商等先行簽訂了合同，并已向分包商、材料供應(yīng)商支付了部分工程或材料款。在這種情況下，由于未及時簽訂總包合同，將導(dǎo)致總包單位的利益無法得到法律保護(hù)，萬一發(fā)生質(zhì)量、安全等事故的話，將可能使總包單位陷入法律危機(jī)。且由于招投標(biāo)程序原因，總包單位先行墊資支付，而給公司的現(xiàn)金流帶來一定壓力，因此將使建筑企業(yè)存在法律和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

二是在專業(yè)、勞務(wù)分包和材料采購過程中的招投標(biāo)或詢比價過程流于形式。我國頒布了多項法律法規(guī)來規(guī)范采購行為，而在實際操作中，有的項目缺少招標(biāo)文件或投標(biāo)書文件，文件日期等前后矛盾。有的項目過程資料不完善，比如缺少工程量清單，或者相關(guān)資料存在瑕疵，比如幾家投標(biāo)單位的報價文件格式一致，甚至出現(xiàn)錯誤一致的情況。這些不合規(guī)行為，都將使建筑企業(yè)面臨一定的法律風(fēng)險。

（二）資產(chǎn)安全完整度不高

一是分包合同金額無工程量清單，結(jié)算有瑕疵，如勞務(wù)分包工作量與實際不符。部分工程由于簽訂合同時無法預(yù)知工程現(xiàn)場的實際情況，因此簽訂的合同是暫估總價，并沒有附上相應(yīng)的定價依據(jù)，或者有確切金額，但是沒有詳細(xì)的工程量清單作為附件。這將導(dǎo)致在之后的工程結(jié)算時，可能因為某些具體的工程量變動而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。此外，工程結(jié)算時可能出現(xiàn)瑕疵，如某些勞務(wù)分包在結(jié)算勞務(wù)費時，上報的工程量與實物驗收報告、竣工報告、審價報告等不符，這將影響工程施工的相應(yīng)成本，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

二是材料出入庫管理不規(guī)范，無現(xiàn)場收驗或分包簽收。對于一些勞務(wù)分包工程，由于主材是由總包單位采購，材料供應(yīng)商直接送貨至工地現(xiàn)場，因此會存在材料送至現(xiàn)場后，總包單位缺少專業(yè)材料員現(xiàn)場收貨、驗貨現(xiàn)象。有的甚至是由分包單位人員直接收貨并簽收，之后材料供應(yīng)商憑此簽收單與總包單位進(jìn)行結(jié)算支付。這將可能導(dǎo)致總包單位無法掌握材料的實際使用情況，存在一定的風(fēng)險隱患，引發(fā)一系列的成本問題。

（三）資金管理有疏漏

一是財務(wù)部在核算分包、材料款時，未按項目進(jìn)行單獨列支，導(dǎo)致無法掌握項目的現(xiàn)金流情況。公司的財務(wù)部（財務(wù)結(jié)算中心）應(yīng)通過全面預(yù)算管理和資金收支管理，全面及時掌握各工程項目的應(yīng)收、應(yīng)付等資金情況。對于資金發(fā)生異常情況，如出現(xiàn)赤字時，應(yīng)及時向項目部提出預(yù)警。但是在實際工作中，有的財務(wù)人員在核算分包、材料款時，僅僅按供應(yīng)商進(jìn)行核算，沒有按項目單獨列支。這使得財務(wù)賬上只能反映出某供應(yīng)商的總的應(yīng)付和已付金額，而無法反映出某單獨項目的實際資金支付情況;使得無法對項目的資金往來進(jìn)行實時監(jiān)控，財務(wù)無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督功能。

二是資金支付時存在超合同支付、超工程進(jìn)度支付等現(xiàn)象。有些分包或材料合同在條款中明確約定了合同價的上限，超過此上限則不予支付。但是在實際工作中，仍有發(fā)生超此上限支付情況。或者有些合同未按照工程實際進(jìn)度或超工程進(jìn)度支付分包款，如工程未完工，便已100%支付分包款，有的甚至連3%的質(zhì)保金都沒有留。還有些合同在施工中發(fā)生工程量的增加，但是在未與業(yè)主及時辦理完變更簽證的情況下，已與分包就新增施工內(nèi)容進(jìn)行了結(jié)算并支付。這些都可能使企業(yè)的資金流存在較大風(fēng)險隱患，影響企業(yè)的正常運營。

（四）財務(wù)報告及相關(guān)信息失真

一是有些項目人員為了方便，在材料入庫而發(fā)票未到的情況下，未及時辦理材料的暫估入庫和未及時填寫工程領(lǐng)料單。而是等到發(fā)票到達(dá)之后，才根據(jù)發(fā)票上的金額填寫入庫和相應(yīng)的領(lǐng)料單。但是，由于材料結(jié)算往往是在送貨的下月，有的甚至可能若干月之后，因此造成當(dāng)月入庫和領(lǐng)用的材料無法按實際發(fā)生情況入賬。有的甚至?xí)l(fā)生竣工后仍有入庫和領(lǐng)料的情況，從而使得公司財務(wù)賬上無法如實反映出材料的真實情況，使得工程的成本信息不準(zhǔn)確，影響報表的真實性。

二是部分項目存在施工進(jìn)度表無監(jiān)理驗工計價，項目部虛報產(chǎn)值收入，或竣工結(jié)算后未及時辦理項目銷項的情況。大部分建筑企業(yè)是按照完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入和工程成本，但是有些項目部在上報工程量時，未提供業(yè)主和監(jiān)理的驗工報告，或者為了完成公司考核指標(biāo)，虛報產(chǎn)值收入，粉飾報表。有的工程項目部在竣工結(jié)算完成后，因一時疏忽，忘記及時向財務(wù)辦理工程銷項，或者考慮到公司考核指標(biāo)已完成，而銷項時會產(chǎn)生一部分收入和利潤。因此刻意將銷項藏到下一年辦理，使得公司財務(wù)賬上該項目一直處于未完工狀態(tài)。這些都將導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表信息不真實，無法顯示企業(yè)的實際營收情況。

三、建筑企業(yè)完善內(nèi)控管理的思路

（一）完善制度流程設(shè)計

要把“事后”控制提前到“事前”“事中”控制，通過不斷梳理、完善制度流程，事先規(guī)范好各項經(jīng)濟(jì)行為，提前做好風(fēng)險防范。比如，在材料采購中采用合同會簽制度。分公司或項目部提出材料需求計劃后，由物資采購中心負(fù)責(zé)對材料規(guī)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行控制。財務(wù)部門對支付條款、是否增值稅專用發(fā)票、發(fā)票稅率等進(jìn)行審核。法務(wù)部門則對合同條款是否合法合規(guī)、是否符合公司利益等進(jìn)行判斷把關(guān)。這一系列的流程下來，可以使合同作用充分發(fā)揮，使經(jīng)濟(jì)行為在事前得到有效的控制，而不是等到出了合同糾紛之后再去想方設(shè)法地解決。再如，材料的收發(fā)存流程可以根據(jù)項目的實際情況，分別采用不同的管控制度。對于實際存放在公司倉庫的材料，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定出入庫流程，從供應(yīng)商送貨入庫開始，及時辦理入庫等各項手續(xù);并且要注意不相容崗位的分離，如倉庫保管員不得登記材料明細(xì)賬，并定期不定期進(jìn)行存貨盤點。而對于供應(yīng)商直接送貨至工地現(xiàn)場，零庫存的項目，可以考慮不設(shè)入庫領(lǐng)料流程，而更加強(qiáng)化對材料的收貨、驗貨流程，嚴(yán)格控制材料的使用情況。

另外，通過開發(fā)系統(tǒng)軟件，完善企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，實現(xiàn)項目信息平臺共享，各管理部門可以清楚掌握各工程項目的開展情況、工程施工進(jìn)度、工程款的收入情況、材料的使用情況、分包款的支付情況等，且都可以在平臺上清楚顯示。這樣既可以加強(qiáng)對施工過程的綜合管理，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，更加便于公司的集中化管理。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)金流管理

對于建筑企業(yè)來說，現(xiàn)金為王，資金鏈?zhǔn)玛P(guān)企業(yè)的生存和運作。因此，相對于追求利潤，建筑企業(yè)要更加重視資金的管理。

首先，應(yīng)通過完善企業(yè)全面預(yù)算制度和資金收支預(yù)算管理，將項目所有資金都納入預(yù)算管理，包括農(nóng)民工工資賬戶。在執(zhí)行時，要特別注意加強(qiáng)支付環(huán)節(jié)的審核，要結(jié)合項目平臺上的共享信息，杜絕超進(jìn)度、超合同支付。對于超預(yù)算的大宗支付要嚴(yán)格控制，還要盡可能控制項目現(xiàn)金流出現(xiàn)赤字的情況。

其次，財務(wù)部（財務(wù)結(jié)算中心）應(yīng)嚴(yán)格制定會計核算制度。對于應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項，在具體核算時，應(yīng)按照項目、客戶、供應(yīng)商等設(shè)置相應(yīng)輔助賬，使項目各項收支情況清楚明了，便于查詢核對。

最后，項目部應(yīng)按工程項目設(shè)置專門臺賬，及時準(zhǔn)確登記各項數(shù)據(jù)信息，比如總包合同金額、開票數(shù)、已收款數(shù)、未收款數(shù)、分包和材料的合同金額、收票數(shù)、已付款數(shù)、未付款數(shù)等。在這個基礎(chǔ)上，項目部應(yīng)定期和不定期地與財務(wù)部（財務(wù)結(jié)算中心）、客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行往來款賬目核對，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時查找原因，確保賬賬、賬實相符。

（三）科學(xué)控制分包、材料等成本費用

在選擇分包和材料采購供應(yīng)商時，除了要嚴(yán)格按照國家相關(guān)要求，履行招投標(biāo)、詢比價等程序外，還要重視對分包商（供應(yīng)商）的監(jiān)督考評。比如，定期對材料供應(yīng)商從產(chǎn)品質(zhì)量、價格、交貨準(zhǔn)確度和售后服務(wù)配合度等維度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，及時清退不合格供應(yīng)商。而對于履約評價優(yōu)秀的分包商（供應(yīng)商），應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的規(guī)程，使其有權(quán)優(yōu)先進(jìn)入項目的招標(biāo)、詢價邀請的范疇。這樣可以通過不斷優(yōu)勝劣汰，挑選出高質(zhì)量的分包商（供應(yīng)商），從而合理控制分包和材料成本，可以減少施工過程中由于分包和材料原因而引起的經(jīng)濟(jì)和法律糾紛，從而降低工程其他成本。

對于項目成本要加強(qiáng)審核把關(guān)，比如對于工程材料，首先要杜絕一個項目兩個編號，防止材料串項現(xiàn)象。對于項目部根據(jù)領(lǐng)料單而匯總形成上報的工程項目材料耗用表，管理部門比如物資采購中心或財務(wù)部，要增加審核環(huán)節(jié)，防止成本錯亂等現(xiàn)象。

此外，還要加強(qiáng)工程結(jié)算的審核監(jiān)督，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審部門的監(jiān)督檢查功能。比如逢項目銷項必檢，由內(nèi)審部門對項目進(jìn)行縱深化檢測，從項目的預(yù)計成本、預(yù)估利潤率，到項目的實際各項成本費用、實際利潤率等，結(jié)合工程各項資料，如投標(biāo)書、合同、竣工報告、審價報告等，進(jìn)行系統(tǒng)對比分析。這樣可以發(fā)現(xiàn)項目成本管理中的漏洞，甚至發(fā)現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)成本管理的優(yōu)化，降低企業(yè)各項成本。

（四）從企業(yè)實際出發(fā)，優(yōu)化投標(biāo)項目

為了在保持正常運營的情況下，降低經(jīng)營和法律風(fēng)險，建筑企業(yè)應(yīng)對各項風(fēng)險進(jìn)行綜合評價分析，科學(xué)選擇企業(yè)發(fā)展方向。對于那些由于業(yè)主原因而先開工后補(bǔ)簽合同的，要加強(qiáng)與業(yè)主的溝通，爭取早日簽訂合同或爭取得到合作備忘錄等相關(guān)資料，盡量保證企業(yè)的利益不要受損。而對于那些收取管理費形式的工程，要綜合評判項目各項隱患，不要為了獲取少數(shù)利益而使企業(yè)陷入經(jīng)濟(jì)和法律危機(jī)，使企業(yè)利益受損。因此企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)門檻，選擇優(yōu)質(zhì)項目進(jìn)行投標(biāo)，以合理減少各項風(fēng)險。

（作者單位為上海水務(wù)建設(shè)工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

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