增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化：“互聯(lián)網(wǎng)+”下邁向現(xiàn)代稅收治理的重要改革

曹鴻

【摘要】增值稅發(fā)票是現(xiàn)代商業(yè)交易中重要的商事憑證，在增值稅普通發(fā)票全面電子化的基礎(chǔ)上推廣增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下邁向現(xiàn)代稅收治理的重要改革。本文介紹了增值稅電子發(fā)票推行歷史和現(xiàn)狀，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化的必要性和可行性進(jìn)行了闡述，提出了構(gòu)建“區(qū)塊鏈+”增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化新生態(tài)的思考和建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅專(zhuān)用發(fā)票;電子發(fā)票;區(qū)塊鏈

一、增值稅電子發(fā)票推行背景及發(fā)展現(xiàn)狀

增值稅發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具和收取的收付款憑證，一方面證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和商事活動(dòng)的發(fā)生，另一方面也是財(cái)務(wù)報(bào)賬和涉稅處理的重要憑證。

（一）增值稅發(fā)票定義及分類(lèi)

增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩類(lèi)。其中增值稅普通發(fā)票是增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)、銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，通過(guò)增值稅稅控系統(tǒng)開(kāi)具的普通發(fā)票，僅具有記賬憑證的作用，不能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，除具有記賬憑證的作用，還是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的完稅憑證。

（二）增值稅電子普通發(fā)票的推廣現(xiàn)狀

隨著營(yíng)改增的全面推廣和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的弊端逐漸顯現(xiàn)，電子發(fā)票應(yīng)運(yùn)而生。電子發(fā)票通過(guò)數(shù)字媒體形式開(kāi)具、傳送與保存發(fā)票內(nèi)容，可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通信等方式傳送給購(gòu)方，通過(guò)電子簽章實(shí)現(xiàn)電子票唯一性、不可抵賴(lài)性、防篡改。相對(duì)于紙質(zhì)發(fā)票來(lái)說(shuō)，電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的電子映像記錄，突破了紙質(zhì)載體限制，不需要經(jīng)過(guò)傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的印制、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)配送、保管等環(huán)節(jié)，開(kāi)戶(hù)登記、在線(xiàn)生成、發(fā)票開(kāi)具、數(shù)據(jù)傳輸都可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行。

2015年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》，決定自2015年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，同時(shí)明確，增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。電子發(fā)票從概念向?qū)嶋H應(yīng)用邁進(jìn)了關(guān)鍵的一步。

近年來(lái)，電子發(fā)票進(jìn)入高速發(fā)展期，增值稅電子普通發(fā)票全面覆蓋餐飲、零售、交通、物流、通訊、公共服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域，為企業(yè)和消費(fèi)者提供了高效便捷的使用體驗(yàn)，既有利于節(jié)約紙張和印制保管成本，方便消費(fèi)者保存使用，還有利于營(yíng)造健康公平的稅收環(huán)境。

2018年以來(lái)，廣州、深圳、杭州、福建、云南、北京等部分地區(qū)先后開(kāi)始探索應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)試點(diǎn)推行區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票。在餐飲、金融、零售商超、電子商務(wù)、交通、停車(chē)場(chǎng)等多個(gè)行業(yè)試點(diǎn)上線(xiàn)區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票功能，用戶(hù)可一鍵在線(xiàn)開(kāi)具區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票。

二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化的必要性和可行性

由于“營(yíng)改增”后企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量大、范圍廣，紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票使企業(yè)在領(lǐng)票、開(kāi)票等方面費(fèi)時(shí)耗力，且容易發(fā)生丟失、損壞等問(wèn)題，受票方也需花費(fèi)大量精力防范虛假發(fā)票、違規(guī)發(fā)票和重復(fù)報(bào)銷(xiāo)發(fā)票，發(fā)票管理效率低下。與此同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+”和電子商務(wù)的發(fā)展推動(dòng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化的呼聲日高。增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化對(duì)企業(yè)可以帶來(lái)以下好處：一是可以降低企業(yè)的發(fā)票使用和管理成本;二是可以防范虛假發(fā)票帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);三是可以整合財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、記賬等流程。同時(shí)還可以?xún)?yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌握增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確追溯問(wèn)題發(fā)票源頭，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

從技術(shù)可行性來(lái)看，目前，增值稅普通發(fā)票已經(jīng)全面電子化，技術(shù)也日臻成熟，應(yīng)用范圍越來(lái)越廣，推出增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化的技術(shù)條件已經(jīng)具備。2019年7月，國(guó)家稅務(wù)總局推出關(guān)于發(fā)布《企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范》的通知，則進(jìn)一步為專(zhuān)票電子化平臺(tái)建設(shè)奠定了技術(shù)儲(chǔ)備。

2019年11月27日，李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署以實(shí)施《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》為契機(jī)，加快打造市場(chǎng)化法治化國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境。會(huì)議提出，在“明年底前，實(shí)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化”。

2020年2月27日，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”新聞發(fā)布會(huì)，國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)任榮發(fā)表示，增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化試點(diǎn)在3月1日啟動(dòng)。2020年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”措施中提到，“對(duì)增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行拓展升級(jí)，力爭(zhēng)年底前在推進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化上取得實(shí)質(zhì)性明顯進(jìn)展?！痹鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票電子化同普通發(fā)票一樣，采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，發(fā)票號(hào)碼采用全國(guó)統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，分配給商家，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化上附有電子稅務(wù)局的簽名機(jī)制。同時(shí)，為有效推進(jìn)解決稅控設(shè)備第三方收費(fèi)問(wèn)題，稅務(wù)總局將在部分地區(qū)先行先試，免費(fèi)對(duì)新辦企業(yè)發(fā)放稅務(wù)UKey，為其提供安全可靠的增值稅發(fā)票開(kāi)具這一基礎(chǔ)服務(wù)，在有效減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也為下一步推進(jìn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化工作創(chuàng)造了更加有利的條件。

三、區(qū)塊鏈應(yīng)用在專(zhuān)用發(fā)票電子化中的思考

習(xí)近平總書(shū)記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新重要突破口，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用已延伸到數(shù)字金融、物聯(lián)網(wǎng)、智能制造、供應(yīng)鏈管理、數(shù)字資產(chǎn)交易等多個(gè)領(lǐng)域，展現(xiàn)出廣泛應(yīng)用的前景。筆者認(rèn)為，增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化是“區(qū)塊鏈+”在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的一個(gè)良好契機(jī)和重要抓手。

（一）發(fā)票電子化存在的難點(diǎn)問(wèn)題

從目前增值稅電子普通發(fā)票的應(yīng)用來(lái)看，仍然存在一些問(wèn)題。一是信息孤島問(wèn)題。由于目前國(guó)內(nèi)電子發(fā)票分布在眾多第三方服務(wù)商平臺(tái)和自建平臺(tái)上，各平臺(tái)之間數(shù)據(jù)不能互通，存在數(shù)據(jù)孤島，受票方取得的發(fā)票無(wú)法跨平臺(tái)自動(dòng)歸集。二是重復(fù)報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)憑證仍需紙質(zhì)，電子發(fā)票因?yàn)榭芍貜?fù)打印和提交，給企業(yè)的報(bào)銷(xiāo)管理帶來(lái)難度，為防止重復(fù)報(bào)銷(xiāo)需要借助專(zhuān)業(yè)信息化工具輔助，為企業(yè)增加一定負(fù)擔(dān)。三是虛開(kāi)虛抵問(wèn)題。目前的發(fā)票電子化只是載體電子化，單憑稅務(wù)部門(mén)信息難以確認(rèn)資金流、發(fā)票流、合同流與貨物流是否“四流”一致，僅從發(fā)票票面信息難以判斷發(fā)票是否“真票假開(kāi)”，仍然存在虛開(kāi)虛抵的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建“區(qū)塊鏈+”發(fā)票治理新生態(tài)的思考

區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际綌?shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開(kāi)透明等特點(diǎn)，能夠解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)多個(gè)主體之間的協(xié)作信任與一致行動(dòng)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票平臺(tái)，可以解決發(fā)票電子化推廣中存在的問(wèn)題。

對(duì)于信息孤島問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)及各大服務(wù)商可以運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上搭建發(fā)票數(shù)據(jù)鏈條，實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和整合，打通開(kāi)票方、受票方、稅務(wù)部門(mén)等各方的鏈接節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、報(bào)稅等環(huán)節(jié)的全流程監(jiān)管。同時(shí)利用區(qū)塊鏈技術(shù)全面歸集專(zhuān)用發(fā)票的票面信息，以及開(kāi)具、勾選認(rèn)證、作廢沖紅等狀態(tài)，受票方可在本地節(jié)點(diǎn)查詢(xún)區(qū)塊鏈上與自身相關(guān)的發(fā)票信息，用以校驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)渭盃顟B(tài)，進(jìn)行對(duì)賬操作。

對(duì)于重復(fù)報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題，基于區(qū)塊鏈分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸技術(shù)，發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、查驗(yàn)、入賬等全流程可實(shí)現(xiàn)鏈上儲(chǔ)存、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷(xiāo)。區(qū)塊鏈電子專(zhuān)用發(fā)票具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，將連結(jié)每一個(gè)發(fā)票干系人，可以追溯發(fā)票的來(lái)源、真?zhèn)魏腿胭~等信息，解決發(fā)票流轉(zhuǎn)過(guò)程中一票多報(bào)、真假難驗(yàn)等難題。且使用區(qū)塊鏈的智能合約，所有環(huán)節(jié)可以做到自動(dòng)化處理，大大減輕企業(yè)財(cái)務(wù)管理的負(fù)擔(dān)。

對(duì)于虛開(kāi)虛抵問(wèn)題，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票，可以實(shí)現(xiàn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)從生產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)到報(bào)銷(xiāo)的全周期管理，對(duì)交易事項(xiàng)所有信息詳細(xì)記錄，不可篡改且透明、高效。通過(guò)加密算法，確保發(fā)票數(shù)據(jù)內(nèi)容不被泄露和非法利用，通過(guò)數(shù)據(jù)不可篡改特性，確保發(fā)票數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。未來(lái)還可以接入工商、財(cái)政、海關(guān)、銀行、法院等部門(mén)，建立跨部門(mén)信息共享、協(xié)同共治機(jī)制，助力稅務(wù)部門(mén)驗(yàn)證交易“四流”是否一致，可有效避免虛開(kāi)虛抵的風(fēng)險(xiǎn)，讓發(fā)票回歸商事活動(dòng)憑證的本源。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化的推廣應(yīng)用，是“互聯(lián)網(wǎng)+”與稅務(wù)相結(jié)合的重要舉措，也是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代稅收治理的重要改革，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可構(gòu)建稅務(wù)部門(mén)、開(kāi)票方、受票方“三位一體”的電子發(fā)票新模式，助力打造政府、審計(jì)、金融、稅務(wù)、企業(yè)“多方共治”的發(fā)票治理新生態(tài)，實(shí)現(xiàn)真正意見(jiàn)上的發(fā)票電子化，可以預(yù)見(jiàn)，專(zhuān)票電子化未來(lái)將拓展更多的應(yīng)用，讓生活辦稅更加便捷高效。

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