完善小板上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探討

陳磊

【摘要】在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。小板上市家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題較為嚴(yán)重，董事長(zhǎng)擁有絕對(duì)的控制權(quán)，導(dǎo)致公司所有權(quán)和管理權(quán)分離的程度很低?；谶@些問(wèn)題，結(jié)合上市的中小板實(shí)際情況，深入分析研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題，提出對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】小板上市公司? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制? 內(nèi)部審計(jì)

一、研究背景

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展大大提高了社會(huì)生產(chǎn)力，這就賦予了那些無(wú)限制企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，使企業(yè)需要不斷提高自身的能力，使年齡層次多種多樣，并加強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中起著重要的作用，所以現(xiàn)代企業(yè)需要特別加強(qiáng)企業(yè)間的互動(dòng)，這是有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要手段，有利于提高財(cái)務(wù)管理水平公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、小板上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)欠缺

長(zhǎng)期以來(lái)，由于傳統(tǒng)管理思想方法的影響，公司對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視是不夠的，出現(xiàn)了違反了既定規(guī)章制度的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人進(jìn)行行政干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督形式化，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)失常，會(huì)計(jì)職能尚未充分發(fā)揮等情況。因?yàn)樾“迳鲜泄鞠鄬?duì)集中，所以與股東更多的聯(lián)系比主板市場(chǎng)更容易受到相關(guān)控股股東以及關(guān)聯(lián)方提供資金的影響。這種情況的主要原因是大多數(shù)小板上市公司高管對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的認(rèn)識(shí)不足，掌握較少的知識(shí)，沒(méi)有達(dá)到了解和發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)的同步要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的作用

內(nèi)部審計(jì)是改善業(yè)主的利益，進(jìn)行自我監(jiān)控機(jī)制的重要措施，也是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)，完整的重要工具。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)董事會(huì)較好，但仍有少數(shù)尚未組建獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或全職員工的公司。

（三）企業(yè)管理者素質(zhì)低下

大多數(shù)小板上市公司的人才素質(zhì)較低，由于規(guī)模的限制，大多數(shù)公司遵循治理結(jié)構(gòu)和員工職位上市前配售。專業(yè)人員文化素養(yǎng)和管理水平相對(duì)較低，達(dá)不到相應(yīng)崗位所要求的文化和能力水平。由于專業(yè)素質(zhì)差異，管理人員的業(yè)務(wù)運(yùn)作能力參差不齊，內(nèi)部管理在會(huì)計(jì)控制方面仍然存在很多問(wèn)題需要去解決。

三、改善小板上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)對(duì)策

小板上市公司已經(jīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在了很多問(wèn)題，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。如何改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，處理掉這些問(wèn)題是所有企業(yè)需要迫切解決的問(wèn)題。隨著中國(guó)深化企業(yè)改革，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是小板上市公司周轉(zhuǎn)組織需求的迫切需求，它有利于小板塊上市公司進(jìn)入大環(huán)境，并積極應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，取得更加美好的發(fā)展，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

（一）提高建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的意識(shí)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境因素有很多，包括社會(huì)，企業(yè)，特別是員工和管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)和行動(dòng)，這些環(huán)境因素有一個(gè)或多個(gè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)和實(shí)施產(chǎn)生重大影響。目前很多小板上市公司信奉“只有領(lǐng)導(dǎo)正確”的信條，甚至是操縱公司的股票，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量收到了嚴(yán)重的扭曲。在這個(gè)階段我們應(yīng)該加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督職能，重塑監(jiān)事會(huì)的良好形象，要對(duì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。

（二）高度重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

在一般情況下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和評(píng)估應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的必要組成部分，是內(nèi)部控制的一種特殊形式。中小板塊應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)部門，公司對(duì)其進(jìn)行直接管理，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督，以提高內(nèi)部控制的有效性。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是在發(fā)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的過(guò)程中實(shí)施，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系等評(píng)價(jià)管理中發(fā)揮監(jiān)督作用，旨在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。盡管相關(guān)的指引已經(jīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度做出了一定的指導(dǎo)和規(guī)范。但是在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，依據(jù)相關(guān)的指引做工作，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員都會(huì)有不一樣的審計(jì)程序及審計(jì)原則，所以我們知道指引并不足以規(guī)范和通用。需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣內(nèi)部控制審計(jì)才能更加可操作大大降低內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)督

首先是政府對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。各級(jí)政府要貫徹引導(dǎo)企業(yè)逐步建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的扣除，執(zhí)行檢查執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以確保內(nèi)部控制確實(shí)存在，并且有效運(yùn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施對(duì)企業(yè)和個(gè)人的工作提出了更高的要求，更有利于對(duì)執(zhí)法不力進(jìn)行監(jiān)督，甚至可以對(duì)拒絕設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的企業(yè)和個(gè)人予以處罰，以認(rèn)真履行法律的宗旨。其次，必須在稅收，審計(jì)等職能部門發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。在各個(gè)功能部門，領(lǐng)導(dǎo)者必須主動(dòng)指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，注意加強(qiáng)溝通各個(gè)環(huán)節(jié)，積極組織交流經(jīng)驗(yàn)，定期了解情況，有效監(jiān)督，讓建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

（三）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的個(gè)人素質(zhì)

1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制個(gè)人培訓(xùn)

執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量取決于每個(gè)員工。包括兩個(gè)方面：首先，你必須有極高的責(zé)任感，要對(duì)自己所做的事情負(fù)責(zé)，要明確自己的重要作用和有關(guān)責(zé)任并對(duì)他們的工作進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，必須確保其運(yùn)營(yíng)能力，并保證他們的職責(zé)公平，在業(yè)務(wù)異常問(wèn)題上，要盡可能發(fā)現(xiàn)并及時(shí)采取措施，及時(shí)將問(wèn)題解決掉，不影響公司運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.有效地激發(fā)和動(dòng)員他們的熱情和創(chuàng)造力

有效的監(jiān)督和對(duì)員工的行為進(jìn)行控制是企業(yè)進(jìn)行高效發(fā)展，并有效率的實(shí)現(xiàn)自己企業(yè)目標(biāo)的重要途徑。我們可以采取以下措施來(lái)改善行為，例如：老板可以通過(guò)設(shè)置獎(jiǎng)金，來(lái)激勵(lì)員工通過(guò)股票和養(yǎng)老金來(lái)進(jìn)行相關(guān)計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)。領(lǐng)導(dǎo)人員自己增加財(cái)力懲罰，擺脫切身利益，應(yīng)該是一個(gè)可行的解決辦法。

健全的內(nèi)部控制制度，始終是中小企業(yè)板塊的發(fā)展的最有效保證，在堅(jiān)持國(guó)家法律法規(guī)和政策的制約下，嚴(yán)格遵守法律，認(rèn)真履行職責(zé)，讓中小企業(yè)板塊得到切實(shí)的發(fā)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是充分發(fā)揮人力資源管理的唯一途徑，應(yīng)該將其落到實(shí)處，好好完善相應(yīng)的法規(guī)，不讓其有漏洞可鉆。這是中小企業(yè)板塊能夠在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷得到發(fā)展的必要保證。

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