新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀分析

陳沁雯　董椿雨　趙琰　季雨昕

[提要] 從2019年1月1日起，我國(guó)開始實(shí)行《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，其中對(duì)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，積極地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。本文簡(jiǎn)要分析六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策實(shí)施情況，結(jié)合現(xiàn)行各項(xiàng)專項(xiàng)扣除方式，探索政策逐步改革的方向，為完善我國(guó)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制度提供新思路。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅;專項(xiàng)附加扣除;家庭稅負(fù);完善建議

項(xiàng)目基金：南京審計(jì)大學(xué)2019年度大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2019SX06006Z）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年3月10日

一、研究背景

2019年實(shí)施的新個(gè)人所得稅制，首次增加包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。這次稅收制度調(diào)整的主要目的是促進(jìn)稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)收入分配。根據(jù)國(guó)家財(cái)政部官方給出的數(shù)據(jù)：2018年個(gè)人所得稅累計(jì)收入13，827億元，同比增長(zhǎng)15.9%，不難看出2018年的個(gè)人所得稅改革初見成效，而在2019年新個(gè)稅調(diào)整下，進(jìn)一步減輕了人們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在國(guó)家給予的新特定稅收優(yōu)惠下，更多國(guó)民參與了稅收申報(bào)，有利于學(xué)習(xí)和了解稅收減免的相關(guān)信息和稅法知識(shí)，納稅義務(wù)人從企業(yè)真正的轉(zhuǎn)移到了個(gè)人，個(gè)稅不再是工資稅。

我們本次選擇以家庭作為分析主體，收集不同人群對(duì)新增專項(xiàng)附加扣除的看法，收集數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析總結(jié)。研究專項(xiàng)附加扣除對(duì)居民家庭、生活等方面造成的影響，增加居民對(duì)新政的了解，為稅收政策整改提供新思路、新想法。

二、研究方法

通過問卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)我國(guó)居民對(duì)現(xiàn)行新個(gè)稅政策的實(shí)際反饋，使用SPSS分析問卷結(jié)果，分析出我國(guó)現(xiàn)行新個(gè)稅中專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的實(shí)施給社會(huì)帶來(lái)的良性經(jīng)濟(jì)效果與其需要進(jìn)一步改進(jìn)的方面，同時(shí)表現(xiàn)出我國(guó)居民對(duì)稅收的了解情況，向居民普及相關(guān)稅法知識(shí)和政策變化，有利于納稅人自愿承擔(dān)納稅義務(wù)。

三、問卷分析

（一）學(xué)歷教育。我們?cè)趩柧碇性O(shè)置了“學(xué)前教育和學(xué)歷教育階段的稅收減免政策相同，您是否認(rèn)為公平”等問題，通過收集到的信息，我們進(jìn)行整理，并用SPSS進(jìn)行卡方分析，得出以下結(jié)論：隨著家庭年收入和家庭成員人數(shù)的增加，更多的人認(rèn)為學(xué)前教育和學(xué)歷教育階段稅收減免政策相同是相對(duì)公平的，而收入少并且家庭成員人數(shù)少的人群更渴望在學(xué)前教育和學(xué)歷教育階段采取不同的減免標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)同一地區(qū)不同收入的家庭而言，收入較低的家庭可能因?yàn)槎愂盏置鈨H有1，000元，并不能減輕在孩子教育支出方面的負(fù)擔(dān)，而迫使孩子不能夠進(jìn)行碩士或者博士研究生教育階段的學(xué)習(xí)，或者使處于學(xué)前教育階段的孩子不能夠享受到良好的學(xué)前教育。另外，在不同地區(qū)但家庭收入相同的情況下，處于經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、物價(jià)更高城市的家庭，其每月需要在子女身上支出的教育經(jīng)費(fèi)顯然是更高的，設(shè)置相同的專項(xiàng)抵免額無(wú)法達(dá)到稅收公平。

相同個(gè)稅設(shè)置專項(xiàng)附加扣除本意就是為了幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)，提高可支配收入，但不同地區(qū)、不同收入等級(jí)的家庭所接受的抵免額卻相同。對(duì)此，我們建議：首先，應(yīng)根據(jù)納稅人每月支出的子女教育費(fèi)用占收入的比例劃分等級(jí)，不同等級(jí)對(duì)應(yīng)相應(yīng)的抵扣限額;其次，要確定父母雙方在子女教育上承擔(dān)支出比例，以確定雙方享受的專項(xiàng)附加抵免額。

子女教育專項(xiàng)附加扣除的范圍是年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前的學(xué)前教育和此后的學(xué)歷教育。此范圍并不包括3歲前的教育支出，而在很多家庭中，對(duì)子女的教育支出甚至早到胎教階段，因此建議把子女教育的扣除范圍擴(kuò)大到從孩子的出生開始。

（二）繼續(xù)教育。我們對(duì)是否有繼續(xù)教育意向和家庭年收入進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，得到以下結(jié)論：家庭年收入同是否有繼續(xù)教育的意向沒有太大的關(guān)系，主要還是取決于個(gè)人的收入和工作需求。根據(jù)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，繼續(xù)教育附加扣除的范圍中未包括非學(xué)歷教育中的研修以及培訓(xùn)費(fèi)用，如糕點(diǎn)等興趣培訓(xùn)并不在扣除范圍，我們建議在繼續(xù)教育的范圍中應(yīng)擴(kuò)大范圍。

除此以外，部門單位會(huì)給予參加繼續(xù)教育的員工學(xué)費(fèi)補(bǔ)貼，即是說此類員工可能會(huì)享受雙重扣除的優(yōu)惠。對(duì)繼續(xù)教育的定額扣除雖然能減輕納稅人的部分負(fù)擔(dān)，易于核算且能簡(jiǎn)化納稅征管工作，但依舊存在一些稅收負(fù)擔(dān)不公。我們建議，應(yīng)按繼續(xù)教育實(shí)際支出和定額孰低法確定扣除額。

（三）大病醫(yī)療。通過對(duì)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)的SPSS卡方分析，我們發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生大病醫(yī)療支出的家庭，無(wú)論年收入水平在何種檔次，醫(yī)療支出均會(huì)對(duì)家庭的基本生活需求產(chǎn)生一定的壓力，尤其表現(xiàn)在年收入在20萬(wàn)元以下的家庭中。以首批80后為例，到2020年他們的年齡是30歲，父母大多是60歲左右，此時(shí)父母均已退休，但每個(gè)孩子需要贍養(yǎng)2～4個(gè)老人。如果父母身患大病，而父母本人的退休工資并不足以支撐每年的大病醫(yī)療支出，剩下的費(fèi)用只能由子女負(fù)擔(dān)，但是父母的大病醫(yī)療支出卻不可以在子女的稅前扣除，大大加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，因此我們認(rèn)為根據(jù)具體情況，納稅人父母的大病醫(yī)療支出可以在納稅人的稅前扣除。

我們以年收入為20萬(wàn)元的納稅人為例，減去每年6萬(wàn)元的扣除費(fèi)用和三險(xiǎn)一金的附加扣除，還剩下12萬(wàn)元，假設(shè)納稅人今年在該專項(xiàng)附加扣除中可以扣除8萬(wàn)元，其應(yīng)納稅所得額從12萬(wàn)元變?yōu)?萬(wàn)元，大概可以少繳納6，000元的稅，平均每個(gè)月500元，在納稅人身患大病的情況下，并沒有強(qiáng)烈的獲得感，500元只是杯水車薪，大病醫(yī)療方面的納稅扣除額可以適當(dāng)提高。

對(duì)于身患大病的納稅人來(lái)說，每個(gè)月的醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)很重，但每月必須按照正常的稅款金額預(yù)扣預(yù)繳，只有堅(jiān)持到年底才能參加個(gè)稅匯算清繳，拿回多繳納的稅款。對(duì)于此類的納稅人，政策中并沒有考慮到他們到底有沒有足夠的時(shí)間和精力以及經(jīng)濟(jì)能力堅(jiān)持到年底的匯算清繳。我們建議對(duì)于身患大病的納稅人能夠申請(qǐng)?jiān)诿吭骂A(yù)扣預(yù)繳時(shí)提前扣除。

（四）贍養(yǎng)老人。目前，配偶一方年滿60歲的父母及祖父母、外祖父母的贍養(yǎng)，不在該項(xiàng)專項(xiàng)扣除政策的范圍之中。這意味著納稅人在配偶去世或其他特殊情況下，需承擔(dān)兩個(gè)家庭贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)，卻無(wú)法享受另一份贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠。希望在今后的改進(jìn)過程中，能將納稅人與其配偶進(jìn)行關(guān)聯(lián)，使得納稅人在遭遇相同的情況下，可以更加公正的享受到此項(xiàng)扣除政策帶來(lái)的優(yōu)惠。

另外，依據(jù)現(xiàn)行辦法的規(guī)定，納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偪鄢揞~，同時(shí)要求簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，并按照協(xié)議執(zhí)行。不僅增加了納稅人申報(bào)此項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的復(fù)雜程度，同時(shí)也加大了稅務(wù)部門的工作量，增加了審核難度。在國(guó)家要求加強(qiáng)部門間的資源整合和信息溝通的時(shí)代背景下，希望稅務(wù)部門與民政部門可以推動(dòng)信息共享，以便更好地發(fā)揮監(jiān)督合力。

（五）住房貸款利息。根據(jù)問卷調(diào)查，接受調(diào)查的人群中首次買房，并且正在還貸的人群占35.44%，相當(dāng)于超過1/3的家庭選擇了買房，并且正在享受個(gè)人所得稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中住房貸款利息的優(yōu)惠政策。近年來(lái)，人民的生活水平不斷提高，中國(guó)人又有對(duì)于“家”有一種執(zhí)念，房?jī)r(jià)一直居高不下，這使得越來(lái)越多的人只能選擇貸款買房。個(gè)人所得稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中的住房貸款優(yōu)惠政策正是為了刺激逐漸低迷的房地產(chǎn)市場(chǎng)，同時(shí)給予購(gòu)房人群一定補(bǔ)貼的政策。但是，因?yàn)槲覈?guó)房屋價(jià)格極不均衡，東部?jī)r(jià)格明顯高于北方，且根據(jù)購(gòu)買房屋的類型不同地段不同價(jià)格有很大差距。問卷中有53.40%的人群認(rèn)為首套房扣除數(shù)額為1，000元沒有考慮到地區(qū)和房屋類型因素，希望個(gè)人所得稅中住房貸款的扣除額能夠隨著貸款金額適當(dāng)提高，相對(duì)減輕一些住房壓力。

（六）住房租金。隨著房?jī)r(jià)的提高和勞動(dòng)力流動(dòng)的加劇，租房難租房貴也成為了現(xiàn)階段人們面臨的問題。個(gè)人所得稅六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中的住房租金正是針對(duì)這一問題提出的政策。調(diào)查人群中，租房人群占7.70%，占的比例不夠高，對(duì)總體分析結(jié)果有一定的影響。但65.53%的受調(diào)查人群認(rèn)為住房租金扣除和住房貸款扣除不能同時(shí)享受，這樣會(huì)加劇社會(huì)的貧富不均。個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除經(jīng)過修訂后，不允許住房貸款利息和住房租金同時(shí)扣除，有助于引導(dǎo)社會(huì)公平。

四、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施是國(guó)家一次偉大的實(shí)踐，意義深遠(yuǎn);其進(jìn)一步發(fā)揮了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但在實(shí)踐過程中需要從實(shí)施細(xì)節(jié)中發(fā)現(xiàn)不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化實(shí)施，及時(shí)調(diào)整，才能逐步減輕我國(guó)公民的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)個(gè)人所得稅制度的健康發(fā)展。

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