權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的對比分析

畢振勇

摘 要 會計發(fā)展至今，經(jīng)過不斷改進(jìn)與完善，已經(jīng)擁有了一套成熟的核算體系，為企業(yè)面臨的復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境提供了科學(xué)的核算標(biāo)準(zhǔn)。作為我國兩大基本會計核算方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制在企業(yè)中得到了廣泛的認(rèn)可和運用。本文通過介紹二者的定義和優(yōu)缺點，進(jìn)行對比分析。

關(guān)鍵詞 權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)金收付制 會計核算基礎(chǔ)

一、前言

在處理大量由經(jīng)濟(jì)交易產(chǎn)生的原始憑證時，企業(yè)該如何記錄、依照什么依據(jù)進(jìn)行分類、列入哪項會計科目，這一系列問題都有待解決。而這些問題的解決便建立在相應(yīng)的會計核算方法的基礎(chǔ)上。企業(yè)的會計部門通過對數(shù)據(jù)信息的調(diào)整與分析，及時并準(zhǔn)確地將最終結(jié)果呈現(xiàn)給信息使用者，可以說，會計核算基礎(chǔ)的選擇直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營行為和關(guān)鍵決策。因此，企業(yè)對權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的選擇的必要性顯而易見。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的定義

權(quán)責(zé)發(fā)生制（Accrual Basis）又稱應(yīng)計制，以收款權(quán)利的取得和承擔(dān)付款義務(wù)的發(fā)生為標(biāo)志，來確認(rèn)公司當(dāng)期收益以及費用。簡單來說，就是收入（費用）在賺?。òl(fā)生）時就確認(rèn)，而無論現(xiàn)金在當(dāng)期是否存在實質(zhì)性的流入（流出）。

現(xiàn)金收付制（Cash Basis）又稱收付實現(xiàn)制，它是指企業(yè)以現(xiàn)金收到或支出的數(shù)額為計算基礎(chǔ)，來確認(rèn)公司當(dāng)期實際的收入和費用。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的區(qū)別

（一）對跨越會計期間的業(yè)務(wù)的處理方式不同

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)即時地對每一筆當(dāng)期產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。對跨度為多個會計期間的項目，企業(yè)通常會在期末進(jìn)行賬項調(diào)整，以保持信息的真實性和準(zhǔn)確性。而在現(xiàn)金收付制下，企業(yè)不必對跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行額外的處理。

（二）對費用收入確認(rèn)的計量不同

從二者的定義中我們可以了解，權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利義務(wù)的發(fā)生來確認(rèn)公司當(dāng)期的收益和費用，而現(xiàn)金收付制則是根據(jù)現(xiàn)金的實際流入和流出來確認(rèn)公司的當(dāng)期收益和費用。

（三）設(shè)置的會計科目不同

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，不免會面臨在提供產(chǎn)品或服務(wù)之前收到現(xiàn)金、費用已發(fā)生卻未支付等情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)需要增加“遞延收入”和“預(yù)提費用”這兩個會計科目。而在現(xiàn)金收付制下，由于其核算方式的直接性，企業(yè)可以避免相對復(fù)雜的核算流程，減少定的核算成本。

（四）適用主體對象不同

現(xiàn)金收付制的適用對象是規(guī)模較小、經(jīng)營活動較為簡單、主要關(guān)注現(xiàn)金的流入和流出、財務(wù)報表使用范圍較為有限的企業(yè)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制適用對象的特征則剛好與之相反?，F(xiàn)實生活中，大多數(shù)企業(yè)都使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為自己的會計核算手段。

在筆者看來，兩種核算方式區(qū)別產(chǎn)生的最根本原因在于業(yè)務(wù)核算時間點的差異。權(quán)責(zé)發(fā)生制注重賬款發(fā)生的即時性，而現(xiàn)金收付制則更加關(guān)注現(xiàn)金流的變化節(jié)點。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的優(yōu)缺點對比

（一）現(xiàn)金收付制的優(yōu)缺點

對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金的實際流入和流出都是毫無爭議的，現(xiàn)金收付制的使用原理以及合理性最淺顯易懂。企業(yè)采用現(xiàn)金收付制作為自己的核算方法，可以簡化會計科目的記錄與分類工作，使企業(yè)的資源利用效率提高。而且，在如今這個現(xiàn)金為王的商業(yè)化時代，現(xiàn)金的充裕程度成為了衡量企業(yè)成敗的一大重要標(biāo)準(zhǔn)。以現(xiàn)金收付制為核算基礎(chǔ)，可以切實地反映企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營效率，并向外界展示企業(yè)健康穩(wěn)定的運營狀況，從而吸引強(qiáng)有力的投資者為企業(yè)注入新鮮資本。

而現(xiàn)金收付制的缺點也很明顯，違反了收入確認(rèn)原則以及配比原則。在現(xiàn)金收付制下，收入和費用不能與其實際發(fā)生的期間進(jìn)行配比，由此編制的大多數(shù)財務(wù)報表都存在信息失真的情況，進(jìn)而會對企業(yè)高層的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)。對提供商品或服務(wù)的會計期間跨度較大的企業(yè)來說，現(xiàn)金收付制是不適用的。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式下，企業(yè)能夠得到全面、真實、有效的信息，并及時將企業(yè)的財務(wù)狀況反饋給高層領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供客觀保證。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用，能夠使企業(yè)會計信息實現(xiàn)橫向及縱向可比性：不同企業(yè)在同一時間進(jìn)行對比，同一企業(yè)在不同的會計期間進(jìn)行對比。這一特點有利于企業(yè)業(yè)績評估體系的建立，也有利于對企業(yè)的資金使用效率進(jìn)行綜合評價。

權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式的缺點在于，由于一些業(yè)務(wù)的跨期處理，資產(chǎn)性賬戶與收益費用性賬戶會發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)換，從而導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表與實際情況大為不同。損益表中傳達(dá)的信息可能是企業(yè)的盈利能力強(qiáng)，前景良好;然而資產(chǎn)負(fù)債表上卻顯示企業(yè)負(fù)債累累，甚至面臨倒閉的威脅。這種損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的強(qiáng)烈不協(xié)調(diào)性，使得許多統(tǒng)籌能力較弱的企業(yè)陷入存亡困境。

五、結(jié)語

無論是運用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是現(xiàn)金收付制，由于處理的是相同的數(shù)據(jù)，所以企業(yè)的最終經(jīng)營結(jié)果是一樣的，只不過在各個會計期間呈現(xiàn)的形式有所不同?，F(xiàn)在看來，大多數(shù)企業(yè)更傾向于使用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一計量與核算方式。但是，隨著會計制度的變革、企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展以及企業(yè)決策需求的多樣化，單純使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來反映企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)狀況是不足的。企業(yè)應(yīng)該將現(xiàn)金收付制與權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來，二者相輔相成、取長補(bǔ)短，才能使企業(yè)的會計核算體系趨于完善。

（作者單位為江西財經(jīng)大學(xué)）