基于DCEP 視角的事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金核算問(wèn)題研究①

張小軍

2020 年1 月2 日到3 日，中國(guó)人民銀行召開(kāi)2020 年工作會(huì)議，會(huì)上央行指出，在加強(qiáng)金融科技研發(fā)和應(yīng)用方面，強(qiáng)調(diào)要繼續(xù)推進(jìn)數(shù)字貨幣研發(fā)。 央行副行長(zhǎng)表示，央行數(shù)字貨幣DCEP 在堅(jiān)持雙層投放、標(biāo)準(zhǔn)制定、功能研發(fā)、聯(lián)調(diào)測(cè)試等工作。 下一步將遵循穩(wěn)步、安全、可控原則，合理選擇試點(diǎn)驗(yàn)證地區(qū)、場(chǎng)景和服務(wù)范圍，不斷優(yōu)化DCEP 功能，穩(wěn)妥推進(jìn)數(shù)字化形態(tài)法定貨幣出臺(tái)應(yīng)用。

一、 DCEP 概述

DCEP 有雙層運(yùn)營(yíng)體系，其中的第一層是中國(guó)人民銀行對(duì)商業(yè)銀行，另一層是商業(yè)銀行或商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)公民。 如此一來(lái)，商業(yè)銀行將與中國(guó)人民銀行一起維護(hù)數(shù)字貨幣的正常運(yùn)行。 央行發(fā)行數(shù)字貨幣并不改變現(xiàn)有的貨幣投放體系和二元賬戶結(jié)構(gòu)(見(jiàn)圖1)。

圖1 二元賬戶體系

以1994 年10 月中國(guó)人民銀行出臺(tái)的《銀行賬戶管理辦法》為起點(diǎn)，目前我國(guó)已經(jīng)基本形成了由二元賬戶結(jié)構(gòu)支撐的貨幣投放體系。 央行的數(shù)字貨幣也采用了與二元賬戶結(jié)構(gòu)相似的雙層投放運(yùn)營(yíng)體系(見(jiàn)圖2)。

圖2 雙層運(yùn)營(yíng)體系

二、 事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金概述

事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金是指國(guó)家相關(guān)部門下發(fā)給下屬事業(yè)單位，為其完成某項(xiàng)工作或?qū)崿F(xiàn)某一事業(yè)而設(shè)立的資金。 自2019 年1 月1 日起，事業(yè)單位施行新《政府會(huì)計(jì)制度》，相對(duì)于原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)政專項(xiàng)資金的核算發(fā)生了很大的變化，主要是采用了雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告等新核算模式。 事業(yè)單位專項(xiàng)資金收入主要有以下幾類(見(jiàn)表

1)。

表1 專項(xiàng)資金類別

本文主要探討的是財(cái)政性專項(xiàng)資金。 事業(yè)單位財(cái)政性專項(xiàng)資金的管理包含以下四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):預(yù)算、使用、決算以及使用效果的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 但是部分單位往往在上述專項(xiàng)資金管理的某個(gè)環(huán)節(jié)中弄虛作假，挪用或侵占專項(xiàng)資金，使得其使用效率低下，效益不佳。 因而，需要研究事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理的使用現(xiàn)狀及改進(jìn)措施。

三、 基于DCEP 視角的事業(yè)單位財(cái)政性專項(xiàng)資金核算

央行數(shù)字貨幣基于區(qū)塊鏈技術(shù)，堅(jiān)持中心化原則，擁有更高效、更安全的支付和結(jié)算系統(tǒng)，可以允許記錄交易和追溯數(shù)據(jù)，可以有效打擊洗錢和恐怖主義融資領(lǐng)域的犯罪，有助于減少整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的違法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 對(duì)于合法合規(guī)使用財(cái)政性專項(xiàng)資金提供了新的可能。 現(xiàn)有商業(yè)銀行賬戶體系支持?jǐn)?shù)字貨幣，數(shù)字貨幣不完全依賴銀行賬戶，具體關(guān)系如圖3 所示。

圖3 銀行存款和數(shù)字貨幣的關(guān)系

央行建立了商業(yè)銀行賬戶與數(shù)字貨幣賬戶之間的關(guān)聯(lián)，明確了數(shù)字貨幣的合法性，建立了獨(dú)立的數(shù)字貨幣結(jié)算系統(tǒng)，做到了電子貨幣與數(shù)字貨幣之間的無(wú)縫對(duì)接。

(一)設(shè)立“法定數(shù)字貨幣”一級(jí)賬戶

設(shè)立“法定數(shù)字貨幣”一級(jí)賬戶，貨幣資金的內(nèi)容將包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、法定數(shù)字貨幣三項(xiàng)，此時(shí)，法定數(shù)字貨幣作為資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目核算，將重塑現(xiàn)有財(cái)報(bào)體系中貨幣資金結(jié)構(gòu)。 同時(shí)根據(jù)相關(guān)科目設(shè)立“法定數(shù)字貨幣”明細(xì)賬戶。

(二)財(cái)政性專項(xiàng)資金撥款收入核算

為了便于資金監(jiān)管和績(jī)效考核，同級(jí)財(cái)政部門或非同級(jí)財(cái)政部門在撥款時(shí)可以直接指定發(fā)放法定數(shù)字貨幣，事業(yè)單位在收到款項(xiàng)時(shí)，按如下方式進(jìn)行核算(見(jiàn)表2)。

表2 財(cái)政性專項(xiàng)資金撥款收入

(三)財(cái)政性專項(xiàng)資金撥款支出核算

由于法定數(shù)字貨幣和一般的銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金具有同等的法律效力，所以事業(yè)單位在具體使用法定數(shù)字貨幣時(shí)和普通貨幣資金并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，而收到法定數(shù)字貨幣的單位或個(gè)人也沒(méi)有本質(zhì)差異。 具體核算如表3 所示:

表3 財(cái)政性專項(xiàng)資金撥款支出

(四)“法定數(shù)字貨幣”的日常監(jiān)管

央行所發(fā)行的法定數(shù)字貨幣，無(wú)論以何種形態(tài)呈現(xiàn)， 它僅僅只是一串代碼，同時(shí)具有可控匿名性、不可偽造性、安全性、可傳遞性、可追蹤性、貨幣可分割性、交易公平性等多種優(yōu)點(diǎn)，因此本單位、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門、教育部門、金融機(jī)構(gòu)、紀(jì)委等相關(guān)政府部門可以隨時(shí)掌握資金動(dòng)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決。