論內(nèi)控被否是否一定被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)

王振

[摘 ? ?要] 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)上市企業(yè)的數(shù)量逐漸增多。為追求更大利益，難免有一些公司想方設(shè)法來(lái)使自己達(dá)到上市的要求。但是，上市之后的公司只是進(jìn)入這個(gè)門(mén)檻，并不意味著以后可以安然度過(guò)。如今，我國(guó)對(duì)上市企業(yè)的要求越來(lái)越嚴(yán)格，企業(yè)自身要進(jìn)行內(nèi)部控制，并且每年必須有相應(yīng)的事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制出具相應(yīng)的報(bào)告來(lái)進(jìn)行披露。同時(shí)，公司每年的年報(bào)也會(huì)出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。文章分析了內(nèi)部控制報(bào)告的出具是否會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的出具，即內(nèi)控被否是否一定會(huì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)控;財(cái)務(wù)審計(jì);否定意見(jiàn);非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 056

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239 ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）07- 0139- 03

1 ? ? ?企業(yè)內(nèi)控與財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)控指的是企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠正常、合理、有序的進(jìn)行而采取對(duì)資金、人、工作流程等方面進(jìn)行有效監(jiān)督的一系列活動(dòng)。作為任何一家上市企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

財(cái)務(wù)審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)按照相應(yīng)的規(guī)定對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并出具審計(jì)意見(jiàn)和決定。上市公司每年都要出具相應(yīng)的年報(bào)，在出具年報(bào)之前，必須由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)對(duì)公司本年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并進(jìn)行披露。

2 ? ? ?2018年?yáng)|方金鈺內(nèi)控與審計(jì)意見(jiàn)

東方金鈺在2018年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具否定意見(jiàn)，其所存在的重大缺陷在于：①該公司之前所發(fā)放的小額貸款均已逾期，但是由于本年度公司同樣陷入了債務(wù)危機(jī)，使得其沒(méi)有足夠的資源去催收債務(wù)人，除了向其發(fā)出催收函之外無(wú)力采取其他催收手段，這在一定程度上體現(xiàn)出東方金鈺在對(duì)債務(wù)人后期的控制方面存在重大缺陷;②在對(duì)債務(wù)人催收無(wú)果的情況下，該企業(yè)同樣對(duì)自己的債權(quán)人無(wú)法按期償還借款，在債權(quán)人采取訴訟手段時(shí)，東方金鈺無(wú)力償還的同時(shí)消極應(yīng)對(duì)債權(quán)人的催款手段，這體現(xiàn)出東方金鈺在法律事務(wù)內(nèi)部控制方面存在重大缺陷。

同時(shí)東方金鈺在2018年的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具保留意見(jiàn)，形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)在于當(dāng)年?yáng)|方金鈺多起債務(wù)到期無(wú)法償還的情況下，債權(quán)人的訴訟手段尚未最終裁決，因此無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等相關(guān)科目的完整性和準(zhǔn)確性做出合理保證。

可以看到：2018年?yáng)|方金鈺在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中被出具否定意見(jiàn)，同時(shí)當(dāng)年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告被出具了保留意見(jiàn)（非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)）。

3 ? ? ?2013年上海家化內(nèi)控與審計(jì)意見(jiàn)

2013年上海家化的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具否定意見(jiàn)，其所存在的重大缺陷在于：①在財(cái)報(bào)的錯(cuò)報(bào)金額判定表中，第二欄錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的3%，而第四欄的錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的1%，明顯讓人無(wú)法理解。一家公司的資產(chǎn)總額一般都會(huì)高于所有者權(quán)益總額，所以第四欄為無(wú)效標(biāo)準(zhǔn);②2008年至2013年期間，上海家化與滬江日化（吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠）發(fā)生的相關(guān)交易未在相應(yīng)年度報(bào)告中披露;③上海家化與代加工廠滬江日化之間的“雙經(jīng)銷(xiāo)”業(yè)務(wù)也被其認(rèn)定為重大缺陷。

但是2013年上海家化的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具的是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。該事務(wù)所認(rèn)為上海家化在2013年按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了2013年12月31日的合并及公司財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的合并及公司經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

可以看到，2013年上海家化在內(nèi)部控制報(bào)告中被出具否定意見(jiàn)，但是當(dāng)年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

4 ? ? ?近幾年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型對(duì)比

通過(guò)搜集資料，統(tǒng)計(jì)出2016年到2018年這三年上市公司的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，見(jiàn)表1。

從表1可以看出，我國(guó)近三年來(lái)上市公司的數(shù)量逐年增長(zhǎng)，同時(shí)在企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)中被出具否定意見(jiàn)的也是逐年增長(zhǎng)。在2011年第一年出具否定意見(jiàn)報(bào)告時(shí)只有1家否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，到2018年已經(jīng)有52家上市公司被出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，這個(gè)增長(zhǎng)趨勢(shì)是讓我們值得反思的。在上市公司年報(bào)財(cái)務(wù)審計(jì)意見(jiàn)中，2016年被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的有106家企業(yè)，2017年有99家企業(yè)，2018年有170家企業(yè)，整體依然是逐年增長(zhǎng)。從每年被出具內(nèi)控審計(jì)否定意見(jiàn)的企業(yè)數(shù)量和被出具財(cái)報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的企業(yè)數(shù)量也可以看出，企業(yè)內(nèi)控被否并不能決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)保留意見(jiàn)。

5 ? ? ?結(jié) ? ?論

對(duì)于企業(yè)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。同時(shí)，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。作為企業(yè)，建立一套完整的內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)能夠正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督下，企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)得以更好地提升，避免企業(yè)出現(xiàn)沒(méi)必要的失誤，提升了企業(yè)的知名度。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作，與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)事項(xiàng)，與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

從以上兩家上市企業(yè)相應(yīng)年度的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的表述，可以看出，內(nèi)部控制的健全與否在一定程度上會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，但不能直接決定財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果很好的時(shí)候，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)會(huì)相應(yīng)地減少一些審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也可能會(huì)減少，大大簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，節(jié)省了更多的時(shí)間;相反，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施欠佳的時(shí)候，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，會(huì)增加審計(jì)程序，審計(jì)證據(jù)的搜集量也會(huì)增多，加大審計(jì)的難度。因此，內(nèi)控被否并不能表明財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)。

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